医院财务管理规范及流程介绍

医院财务管理规范及流程介绍引言医院作为兼具公益属性与市场运营特征的特殊机构，其财务管理不仅关系到自身的可持续发展，更涉及医疗资源的合理配置、医保基金的安全使用及患者权益的保障。随着医疗体制改革的深化（如DRG/DIP支付方式改革、药品耗材集中采购等），医院财务管理的复杂性与规范性要求日益提升。本文结合行业法规与实践经验，系统梳理医院财务管理的规范体系与核心流程，旨在为医院优化财务管理、防范风险提供实用指引。一、医院财务管理规范体系医院财务管理规范是确保财务活动合法、合规、高效的基础，其体系由法律法规、行业准则、内部制度三层构成，形成“上位法约束-行业标准指导-内部操作细化”的闭环。（一）法律法规层面1.根本法源：《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》是所有单位财务管理的根本遵循，明确了会计核算的真实性、完整性要求，以及预算编制、执行、监督的基本原则。2.行业专属法规：《医院财务制度》（财社〔2010〕306号）、《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）是医院财务管理的核心法规，对医院的预算管理、收支管理、资产负债管理、成本管理、财务报告等作出了具体规定。3.监管法规：《医疗保障基金使用监督管理条例》（国务院令第735号）、《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》（卫规财发〔2006〕227号）等，重点规范医保资金使用、财务内部控制等领域，是防范财务风险的重要依据。（二）行业准则层面1.会计核算准则：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）于2019年起在医院全面实施，要求医院采用“双功能、双基础、双报告”的会计核算模式（即同时进行财务会计与预算会计核算，生成财务报告与决算报告），提升了会计信息的全面性与可比性。2.成本管理准则：《医疗机构成本核算规范》（国卫财务发〔2021〕48号）明确了医院成本核算的对象（如医疗服务项目、病种、科室、床日/诊次）、方法（如作业成本法、品种法）及应用要求，为医院开展成本分析、优化资源配置提供了标准。（三）内部制度层面医院需结合自身规模、业务特点及监管要求，制定内部财务管理办法，细化规范的操作流程。常见的内部制度包括：《预算管理办法》：明确预算编制的依据、程序、调整规则及考核机制；《收支管理办法》：规范收入的归口管理、票据使用及支出的审批权限、报销流程；《资产负债管理办法》：规定固定资产的购置、使用、处置流程及负债的审批、偿还要求；《财务内部控制制度》：明确财务岗位的职责分工（如不相容岗位分离，如会计与出纳、采购与验收）、授权审批流程及监督机制。二、医院财务管理核心流程医院财务管理的核心流程围绕“预算-收支-资产负债-报告分析”展开，各流程相互关联、闭环运行，确保财务活动的有序性与可控性。（一）预算管理流程预算管理是医院财务管理的“龙头”，其目标是通过合理规划资源，实现战略目标与业务计划的衔接。流程如下：1.预算编制：依据：医院战略规划（如“十四五”发展规划）、年度业务计划（如门诊量、手术量目标）、医保政策（如DRG支付额度）及历史数据（如前三年收支情况）。方法：采用“零基预算”为主、“增量预算”为辅的方法，即不依赖过去的支出水平，以业务需求为基础编制预算（如科室新开展的医疗项目需单独申报预算）。程序：由科室（如临床科室、医技科室、行政后勤科室）编制本科室预算，经职能部门（如医务科、设备科）审核后，提交财务部门汇总平衡，形成医院总预算草案。2.预算审批：预算草案经院长办公会审议后，报医院党委会议审批（如需），再提交上级主管部门（如卫健委）备案。3.预算执行：财务部门将预算指标分解至各科室，通过“预算执行分析表”定期监控执行情况（如月度分析收入完成率、支出进度）。科室需严格按照预算安排支出，超预算支出需提交“预算调整申请”，说明原因及调整金额。4.预算调整：调整范围：仅针对不可预见的事项（如突发公共卫生事件、政策调整）；调整程序：科室提出申请，财务部门审核，院长办公会审批，报上级主管部门备案。5.预算考核：财务部门会同人事部门，将预算执行情况与科室绩效考核挂钩（如预算完成率、成本控制率），激励科室合理使用资源。（二）收支管理流程收支管理是医院财务管理的“核心”，直接关系到医院的资金流动性与盈利性。流程如下：1.收入管理医院收入包括医疗收入（门诊收入、住院收入）、财政补助收入（基本支出补助、项目支出补助）、其他收入（培训收入、租金收入）。归口管理：所有收入必须通过财务部门统一核算，禁止科室私设“小金库”；票据规范：医疗收入使用财政部门监制的“医疗收费票据”，其他收入使用税务发票，票据的领用、开具、核销需由财务部门专人负责；医保收入管理：与医保部门定期核对结算数据（如月度核对医保报销金额），及时处理医保拒付问题（如编码错误、过度医疗），确保医保资金及时到账。2.支出管理医院支出包括人员经费（工资、奖金、社保）、药品耗材支出（药品、医用耗材采购）、设备购置支出（医疗设备、办公设备）、运营费用（水电费、物业费、差旅费）。审批权限：实行“分级授权审批”，如小额支出（如差旅费）由科室负责人审批，中等支出（如设备维修）由分管院长审批，大额支出（如大型设备购置）由院长办公会审批；成本控制：通过“成本核算”分析支出结构（如药品耗材占比、人员经费占比），优化成本结构（如降低药品耗材占比，提高人员经费占比）；报销流程：员工报销需提交合法票据（如发票、费用清单），经科室负责人审核、财务部门审核（审核票据真实性、合规性）、分管院长审批后，由出纳支付款项。（三）资产负债管理流程资产负债管理是医院财务管理的“基础”，旨在确保资产安全、负债合理，维护医院的财务稳定性。1.资产管理医院资产包括固定资产（医疗设备、房屋建筑）、流动资产（现金、银行存款、应收账款）、无形资产（专利、商标）。固定资产管理：购置：需编制“固定资产购置计划”，经设备科审核、院长办公会审批后采购；验收：设备到货后，由设备科、使用科室、财务部门共同验收，填写“固定资产验收单”；使用：建立“固定资产台账”，记录资产的名称、规格、数量、使用部门、折旧情况（采用年限平均法计提折旧）；处置：固定资产报废、转让需提交“处置申请”，经设备科审核、院长办公会审批后，报上级主管部门备案，处置收入需上缴财政或纳入医院预算。流动资产管理：现金管理：严格遵守“现金管理暂行条例”，库存现金不得超过规定限额，出纳需每日盘点现金，做到“日清月结”；应收账款管理：定期核对患者欠费（如住院患者预交金与实际费用），及时催收欠费，降低坏账风险（计提坏账准备）。2.负债管理医院负债包括流动负债（应付账款、短期借款）、非流动负债（长期借款、长期应付款）。借款管理：借款需编制“借款可行性报告”，说明借款用途、还款来源，经财务部门审核、院长办公会审批后，报上级主管部门备案；偿还管理：制定“还款计划”，确保按时偿还借款本息，控制资产负债率（一般不超过50%，具体以主管部门要求为准）。（四）财务报告与分析流程财务报告与分析是医院财务管理的“输出”，旨在反映财务状况、经营成果及现金流量，为决策提供依据。1.财务报告编制：财务会计报告：包括资产负债表（反映期末财务状况）、收入费用表（反映年度经营成果）、现金流量表（反映年度现金流入流出情况）、附注（说明会计政策、重要事项）；预算会计报告：包括预算收入支出表（反映预算执行情况）、预算结转结余变动表（反映预算结转结余情况）；编制要求：按照《政府会计制度》的规定编制，确保数据真实、准确、完整，经财务负责人审核、院长签字后，报上级主管部门及财政部门。2.财务分析：分析指标：财务状况指标：资产负债率（负债总额/资产总额）、流动比率（流动资产/流动负债）；经营成果指标：业务收入增长率（本年业务收入增长额/上年业务收入）、成本费用率（成本费用总额/业务收入）；效益指标：人均业务收入（业务收入/职工人数）、每床日收入（住院收入/实际占用床日数）；分析方法：采用“趋势分析”（如对比近三年业务收入增长率）、“结构分析”（如分析医疗收入中门诊收入与住院收入的占比）、“因素分析”（如分析药品耗材占比上升的原因，如价格上涨、用量增加）；结果应用：将财务分析结果提交医院管理层，为战略决策（如是否购置大型设备）、业务调整（如优化科室收入结构）提供依据。三、医院财务管理风险控制医院财务管理面临多种风险（如医保拒付、资金占用、财务造假），需建立“风险识别-风险应对-监督机制”的风险控制体系。（一）风险识别通过“定期评估”与“事件触发”相结合的方式识别风险：定期评估：每年开展一次“财务风险评估”，分析预算执行、收支管理、资产负债管理中的风险点（如医保拒付率上升、应收账款余额增加）；事件触发：当发生重大事件（如医保政策调整、大型设备购置）时，及时评估其对财务管理的影响。（二）风险应对针对识别出的风险，采取相应的应对措施：医保拒付风险：加强医保政策培训（如组织临床医生学习DRG编码规则），定期核对医保数据（如月度核对医保结算清单），及时纠正编码错误；资金占用风险：加强应收账款管理（如制定欠费催收制度），优化库存管理（如降低药品耗材库存周转天数）；财务造假风险：建立“不相容岗位分离”制度（如会计与出纳分离、采购与验收分离），加强票据管理（如禁止虚开发票）。（三）监督机制通过“内部监督”与“外部监督”相结合的方式，确保风险控制措施的有效执行：内部监督：设立内部审计部门，定期开展“财务审计”（如年度预算执行审计、资产清查审计），检查财务管理规范的执行情况；外部监督：接受上级主管部门（如卫健委）的“财务检查”、财政部门的“预算执行检查”、医保部门的“基金使用检查”，以及会计师事务所的“年度审计”。四、医院财务管理信息化建设随着医疗信息化的发展，财务管理信息化已成为提升医院财务管理效率与准确性的关键。（一）系统选型与集成选择符合医院需求的财务管理信息系统（如ERP系统），并与医院信息系统（HIS）、电子病历系统（EMR）、医保结算系统对接，实现数据共享（如HIS系统中的医疗收入数据自动同步至财务管理系统）。（二）数据管理与应用数据标准化：统一会计科目、医疗服务项目编码、药品耗材编码，确保数据的一致性；数据analytics：利用大数据技术开展财务分析（如预测业务收入、分析成本结构），为决策提供更精准的依据。（三）信息安全保障权限控制：设置不同岗位的系统权限（如出纳只