历年中级会计师考试真题及答案

历年中级会计师考试练习题及答案一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1.5分，共22.5分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）1.甲公司2023年1月1日购入乙公司5%的股权，支付价款300万元，另支付交易费用5万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资）。2023年6月30日，该股权的公允价值为320万元；2023年12月31日，该股权的公允价值为310万元。不考虑其他因素，甲公司2023年度因持有该股权影响其他综合收益的金额为（）万元。A.10B.5C.10D.202.2023年1月1日，丙公司与客户签订一项建造合同，约定为客户建造一栋厂房，合同总价款8000万元，预计总成本6000万元。截至2023年12月31日，丙公司实际发生成本3000万元，预计还将发生成本3000万元，履约进度按累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定。2023年12月31日，丙公司应确认的合同收入为（）万元。A.4000B.3000C.8000D.60003.丁公司2023年12月31日库存A材料的账面价值（成本）为1000万元，市场售价为950万元，假设不发生销售费用。A材料专门用于生产B产品，将A材料加工成B产品尚需投入加工成本400万元，B产品的市场售价为1300万元，预计销售费用为50万元。2023年12月31日A材料的可变现净值为（）万元。A.850B.900C.950D.10004.戊公司2023年1月1日购入一台生产设备，原价500万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2023年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.100B.192C.200D.1605.己公司2023年1月1日发行5年期公司债券，面值总额1000万元，票面年利率6%，每年年末付息一次，到期还本。发行时市场利率为5%，实际收到发行价款1043.27万元。已知（P/A,5%,5）=4.3295，（P/F,5%,5）=0.7835。2023年12月31日，该债券的摊余成本为（）万元。A.1035.43B.1043.27C.1025.43D.1000二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.企业出租给本企业职工居住的宿舍B.企业持有并准备增值后转让的土地使用权C.房地产开发企业持有并准备出售的商品房D.企业以经营租赁方式出租的写字楼2.下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的有（）。A.固定资产大修理支出符合资本化条件的，应计入固定资产成本B.固定资产日常修理费用应计入当期损益C.固定资产更新改造支出中被替换部分的账面价值应从原固定资产成本中扣除D.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入固定资产成本3.下列各项中，会引起企业所有者权益总额发生变动的有（）。A.宣告分配现金股利B.资本公积转增资本C.盈余公积弥补亏损D.接受投资者投入资本三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）1.企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额，应计入当期损益。（）2.资产负债表日后事项中的调整事项，应当调整报告年度财务报表相关项目的期初数。（）3.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。（）四、计算分析题（本类题共2小题，共22.5分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.（10分）甲公司2023年发生以下与无形资产相关的业务：（1）1月1日，自行研发一项非专利技术，研究阶段发生支出80万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出50万元，符合资本化条件后发生支出200万元，2023年12月31日达到预定用途，预计使用年限10年，无残值，采用直线法摊销。（2）7月1日，将一项专利权出租给乙公司，租期2年，每月租金10万元（不含增值税），该专利权成本为360万元，剩余使用年限6年，采用直线法摊销，无残值。要求：（1）编制甲公司2023年自行研发非专利技术的相关会计分录；（2）计算2023年专利权出租应确认的租金收入及摊销额，并编制相关会计分录。2.（12.5分）乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2023年发生以下销售业务：（1）1月1日，与客户签订合同，销售A产品100件，单价1万元（不含税），合同约定客户有权在30日内无理由退货。乙公司根据历史经验估计退货率为10%。1月5日，乙公司发出A产品并收到全部货款。A产品单位成本0.6万元。（2）3月1日，与客户签订一项设备安装合同，合同总价款200万元（不含税），预计总成本150万元。截至6月30日，实际发生成本90万元（均为职工薪酬），预计还将发生成本60万元，履约进度按累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定。要求：（1）编制乙公司1月5日销售A产品的会计分录；（2）编制乙公司6月30日确认设备安装收入与成本的会计分录。五、综合题（本类题共1小题，共25分。凡要求计算的，应列出必要的计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）丙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2023年度财务报告于2024年3月31日批准报出，2023年所得税汇算清缴于2024年3月15日完成。2024年1月至3月发生以下事项：（1）2024年1月10日，收到丁公司通知，丁公司因财务困难无法支付2023年12月购买丙公司商品的货款565万元（含增值税）。丙公司2023年末已对该应收账款计提坏账准备50万元。经协商，丁公司以其持有的一项公允价值为500万元的交易性金融资产抵偿债务，丙公司取得后仍作为交易性金融资产核算。（2）2024年2月15日，丙公司发现2023年12月31日对一项管理用固定资产的折旧计算错误。该固定资产2023年应计提折旧120万元，但实际计提了80万元。要求：（1）判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项，并说明理由；（2）对上述调整事项编制相关会计分录（涉及损益的事项需调整递延所得税，不考虑其他税费）；（3）计算上述调整事项对丙公司2023年度净利润的影响金额。参考答案及解析一、单项选择题1.答案：A解析：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资）的公允价值变动计入其他综合收益。2023年6月30日公允价值上升20万元（320305），计入其他综合收益；12月31日公允价值下降10万元（310320），冲减其他综合收益。全年影响其他综合收益的金额=2010=10万元。2.答案：A解析：履约进度=3000/(3000+3000)=50%，应确认收入=8000×50%=4000万元。3.答案：B解析：A材料的可变现净值=B产品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计销售费用=130040050=850万元？不，正确计算应为：专门用于生产产品的材料，可变现净值=产品估计售价加工成本销售费用=130040050=850？但题目中B产品售价1300，销售费用50，所以B产品可变现净值=130050=1250万元，高于B产品成本（1000+400=1400？不，B产品成本=A材料成本1000+加工成本400=1400万元，B产品可变现净值1250万元，低于成本，因此A材料应按可变现净值计量。A材料可变现净值=B产品可变现净值加工成本=1250400=850万元？但原题中A材料成本1000万元，市场售价950万元，若直接出售A材料的可变现净值为950万元，但因A材料用于生产B产品，需比较B产品是否减值。B产品成本=1000+400=1400，可变现净值=130050=1250，减值150万元，因此A材料可变现净值=1250400=850万元，低于A材料成本1000万元，应计提存货跌价准备150万元。但题目问的是A材料的可变现净值，应为850万元。但可能我之前计算错误，正确应为：可变现净值=估计售价（B产品）至完工成本销售费用=130040050=850万元。（注：经复核，正确答案应为850万元，选项A。）4.答案：C解析：双倍余额递减法年折旧率=2/5×100%=40%，2023年折旧额=500×40%=200万元（第一年折旧不考虑净残值）。5.答案：A解析：2023年利息费用=1043.27×5%=52.16万元，应付利息=1000×6%=60万元，利息调整摊销=6052.16=7.84万元，摊余成本=1043.277.84=1035.43万元。二、多项选择题1.答案：BD解析：选项A属于企业自用房地产；选项C属于存货。2.答案：ABC解析：选项D，经营租赁租入的固定资产改良支出应计入长期待摊费用。3.答案：AD解析：选项B、C属于所有者权益内部结转，总额不变。三、判断题1.答案：×解析：转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，不计入当期损益。2.答案：×解析：调整事项应调整报告年度财务报表的期末数和本年数，而非期初数。3.答案：√四、计算分析题1.（1）研发非专利技术：研究阶段支出：借：研发支出——费用化支出130（80+50）贷：银行存款等130开发阶段资本化支出：借：研发支出——资本化支出200贷：银行存款等200期末结转：借：管理费用130无形资产200贷：研发支出——费用化支出130研发支出——资本化支出200（2）专利权出租：2023年租金收入=10×6=60万元（7月1日至12月31日共6个月）摊销额=360/6×6/12=30万元（每月摊销5万元，6个月30万元）会计分录：借：银行存款67.8（60×1.13）贷：其他业务收入60应交税费——应交增值税（销项税额）7.8借：其他业务成本30贷：累计摊销302.（1）销售A产品：借：银行存款113（100×1×1.13）贷：主营业务收入90（100×1×90%）预计负债——应付退货款10（100×1×10%）应交税费——应交增值税（销项税额）13借：主营业务成本54（100×0.6×90%）应收退货成本6（100×0.6×10%）贷：库存商品60（2）设备安装：履约进度=90/(90+60)=60%确认收入=200×60%=120万元确认成本=150×60%=90万元借：合同履约成本90贷：应付职工薪酬90借：应收账款135.6（120×1.13）贷：主营业务收入120应交税费——应交增值税（销项税额）15.6借：主营业务成本90贷：合同履约成本90五、综合题（1）事项（1）属于资产负债表日后调整事项，因丁公司债务违约事项在资产负债表日已存在（2023年12月销售），资产负债表日后获得新证据（无法支付货款），需调整报告年度财务报表；事项（2）属于资产负债表日后调整事项，因属于资产负债表日已存在的会计差错，在日后期间发现，需调整。（2）事项（1）调整分录：借：以前年度损益调整——信用减值损失15（56550050）坏账准备50交易性金融资产500贷：应收账款565借：递延所得税资产3.75（15×25%）贷：以前年度损益调整——所得税费用3.75事项（2）调整分录：