2025年高级会计师考试模拟题及答案

2025年高级会计师考试模拟题及答案案例分析题一（本题20分）甲公司为一家在上海证券交易所上市的制造业企业，主要从事新能源汽车核心零部件的研发、生产与销售。2024年，甲公司发生以下交易或事项：资料1：2024年1月1日，甲公司以银行存款5.6亿元取得乙公司60%的股权。乙公司为甲公司母公司（丙集团）于2022年1月1日设立的全资子公司，设立时注册资本为3亿元，截至2023年12月31日，乙公司个别财务报表中所有者权益账面价值为4.2亿元（其中：实收资本3亿元，盈余公积0.5亿元，未分配利润0.7亿元）。合并日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4.5亿元（主要差异为一项管理用固定资产评估增值0.3亿元，预计剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧，无残值）。甲公司与乙公司的会计政策、会计期间一致。资料2：2024年6月30日，甲公司以发行1000万股普通股（每股面值1元，发行价8元）为对价，取得丁公司30%的股权，能够对丁公司施加重大影响。丁公司当日可辨认净资产公允价值为3亿元（与账面价值一致）。2024年下半年，丁公司实现净利润4000万元（其中7-12月净利润为3000万元），因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益500万元（已扣除所得税影响）。资料3：2024年12月31日，甲公司对持有的戊公司（非关联方）10%股权（分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）进行减值测试。该股权取得成本为2000万元，2023年末公允价值为2200万元，2024年末公允价值为1500万元。经评估，戊公司因行业政策调整导致持续经营能力下降，预计未来现金流量现值为1600万元。要求：（1）根据资料1，判断甲公司取得乙公司股权的企业合并类型，并说明理由；计算合并日甲公司个别财务报表中长期股权投资的初始入账金额及合并报表中应确认的商誉（或负商誉）金额。（2）根据资料2，计算甲公司取得丁公司股权时长期股权投资的初始入账金额；编制2024年末甲公司对丁公司长期股权投资的权益法调整分录（不考虑所得税影响）。（3）根据资料3，判断甲公司持有的戊公司股权是否发生减值，并计算2024年末该金融资产在甲公司个别财务报表中的账面价值及应确认的损益或其他综合收益金额（需说明具体项目）。案例分析题二（本题20分）丙集团为国有大型企业集团，2024年开展了内部控制评价与审计工作。相关资料如下：资料1：丙集团董事会下设审计委员会，负责监督内部控制的建立与实施。2024年4月，审计委员会聘请外部会计师事务所对集团及下属10家子公司的内部控制进行全面评价，并要求事务所重点关注资金活动、采购业务、销售业务等高风险领域。资料2：在对子公司A的内部控制评价中发现：①A公司2024年3月支付一笔5000万元的设备采购款，未履行集体决策程序，仅由总经理审批；②A公司销售部门为完成业绩指标，对某长期合作客户放宽信用政策，将信用期由30天延长至90天，但未重新评估客户信用状况；③A公司仓库管理系统存在漏洞，部分原材料入库时未及时录入系统，导致账实不符。资料3：在对子公司B的内部控制审计中，注册会计师发现：B公司2024年12月31日银行存款日记账余额为8000万元，银行对账单余额为8500万元，差异原因系B公司12月28日开出的一张500万元支票尚未被银行承兑。注册会计师认为该差异属于正常未达账项，未将其认定为内部控制缺陷。资料4：丙集团2024年内部控制评价报告披露：“集团已按照《企业内部控制基本规范》及配套指引的要求，建立了完整的内部控制体系，所有重大缺陷均已整改，内部控制整体有效。”但评价报告中未披露子公司A存在的三项问题，仅在“一般缺陷”部分提及“部分子公司存在流程执行偏差”。要求：（1）根据资料1，指出丙集团在内部控制评价组织形式上的不当之处，并说明理由。（2）根据资料2，分别指出子公司A的三项问题属于内部控制的哪类缺陷（重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷），并说明理由（需结合《企业内部控制评价指引》对缺陷的认定标准）。（3）根据资料3，判断注册会计师的结论是否恰当，并说明理由。（4）根据资料4，指出丙集团内部控制评价报告存在的问题，并说明理由。案例分析题三（本题20分）丁公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2024年发生以下收入相关业务：资料1：2024年1月1日，丁公司与客户签订一项设备销售及安装合同，合同总价款为1200万元（不含税）。合同约定：设备于2024年3月1日交付，安装服务于设备交付后3个月内完成；设备单独售价为1000万元，安装服务单独售价为200万元。客户需在设备交付时支付80%的价款（960万元），安装完成并验收合格后支付剩余20%（240万元）。2024年3月1日，丁公司交付设备（成本700万元），客户已验收；截至2024年6月30日，安装服务完成进度为60%（按投入法确定），预计还需发生成本50万元（总成本已发生100万元，预计总成本150万元）。资料2：2024年7月1日，丁公司与客户签订一项软件许可合同，合同约定：丁公司授予客户一项为期3年的软件使用权，客户需在合同签订时支付首年使用费300万元（不含税），第2、3年每年初支付300万元。该软件为丁公司自主开发，无后续更新义务。资料3：2024年10月1日，丁公司向客户销售一批商品（成本400万元，售价500万元不含税），同时约定客户有权在3个月内无理由退货。根据历史经验，丁公司预计退货率为10%（已取得可靠数据支持）。2024年12月31日，客户实际退货5%，剩余95%验收合格。要求：（1）根据资料1，判断丁公司销售设备与安装服务是否构成单项履约义务；计算2024年丁公司应确认的设备销售收入及安装服务收入金额，并编制设备交付时的会计分录（不考虑增值税）。（2）根据资料2，判断丁公司软件许可收入的确认时点或期间，并说明理由；计算2024年丁公司应确认的软件许可收入金额。（3）根据资料3，编制丁公司2024年10月1日销售商品及2024年12月31日实际退货时的会计分录（不考虑增值税）。案例分析题四（本题20分）戊单位为某省级事业单位，执行政府会计准则制度。2024年发生以下经济业务：资料1：2024年1月，戊单位通过公开招标采购一批专用设备，预算金额800万元（财政拨款）。3月1日，设备到货并验收合格，取得增值税专用发票注明价款750万元、增值税97.5万元，款项通过财政直接支付方式支付。资料2：2024年5月，戊单位经批准处置一台旧设备，该设备账面原值200万元，已计提折旧150万元，处置过程中发生相关费用5万元（以银行存款支付），取得处置收入30万元（已存入银行）。按规定，处置净收入应上缴财政。资料3：2024年7月，戊单位收到上级主管部门拨付的非财政专项资金200万元（用于A科研项目），当年为该项目发生支出180万元（其中：人员经费100万元，设备购置费80万元）。年末，A项目已完成结项，剩余资金20万元按规定留归戊单位使用。资料4：2024年12月，戊单位对固定资产进行盘点，发现盘盈一台办公电脑（同类资产市场价格为1.2万元），无法确定取得成本；盘亏一台实验仪器（账面原值5万元，已计提折旧3万元），经批准由责任人赔偿1万元，其余损失由单位承担。要求：（1）根据资料1，编制戊单位2024年3月1日取得设备时的财务会计与预算会计分录。（2）根据资料2，编制戊单位处置旧设备时的财务会计分录（包括处置费用、处置收入及净收入上缴的处理）。（3）根据资料3，编制戊单位收到非财政专项资金、发生项目支出及年末结转剩余资金的预算会计分录。（4）根据资料4，编制戊单位盘盈办公电脑及盘亏实验仪器的财务会计分录（盘亏部分需考虑责任人赔偿）。案例分析题五（本题20分）己公司为一家上市公司，2024年财务报表及相关资料如下：资料1：己公司2024年资产负债表简表（单位：万元）：|项目|年初数|年末数||-|--|--||货币资金|5000|6000||应收账款|8000|10000||存货|12000|15000||固定资产|30000|32000||资产总计|55000|63000||应付账款|6000|7000||短期借款|4000|5000||长期借款|10000|12000||所有者权益|35000|39000||负债与权益总计|55000|63000|资料2：己公司2024年利润表简表（单位：万元）：|项目|金额||-|--||营业收入|80000||营业成本|56000||销售费用|8000||管理费用|6000||财务费用|1200||利润总额|8800||所得税费用|2200||净利润|6600|资料3：己公司2024年经营活动现金流量净额为7000万元，年末流通在外普通股股数为1亿股（无优先股），年末每股市价为15元。要求：（1）计算己公司2024年的流动比率、速动比率、资产负债率（保留两位小数）。（2）计算己公司2024年的营业毛利率、营业净利率、总资产周转率（次）、净资产收益率（均保留两位小数）。（3）计算己公司2024年的每股收益（基本）、市盈率（保留两位小数）。（4）结合上述指标，分析己公司的短期偿债能力、盈利能力及市场评价情况。参考答案案例分析题一（1）①合并类型：同一控制下的企业合并。理由：甲公司与乙公司同受丙集团控制，且合并前后控制方未发生变化。②个别财务报表中长期股权投资初始入账金额=乙公司在最终控制方（丙集团）合并财务报表中的净资产账面价值×60%=4.2×60%=2.52（亿元）。③合并报表中商誉=合并成本（个别报表长期股权投资金额）-乙公司可辨认净资产在最终控制方合并报表中账面价值×60%。由于是同一控制下企业合并，不产生新的商誉，原丙集团合并乙公司时未产生商誉，因此合并报表中商誉金额为0。（2）①长期股权投资初始入账金额=发行普通股公允价值=1000×8=8000（万元）。②权益法调整分录：应确认投资收益=3000×30%=900（万元）借：长期股权投资——损益调整900贷：投资收益900应确认其他综合收益=500×30%=150（万元）借：长期股权投资——其他综合收益150贷：其他综合收益150（3）①发生减值。理由：该金融资产公允价值持续下跌且低于成本，且戊公司经营能力下降，属于非暂时性减值。②2024年末账面价值=公允价值1500万元。③应确认其他综合收益=累计公允价值变动=1500-2000=-500（万元）；同时，原计入其他综合收益的公允价值变动（2200-2000=200万元）需转出，确认信用减值损失=2000-1600=400（万元）。因此，2024年应确认信用减值损失400万元，其他综合收益减少700万元（-500-200）。案例分析题二（1）不当之处：审计委员会聘请外部会计师事务所进行内部控制评价。理由：根据《企业内部控制评价指引》，内部控制评价应由企业董事会或类似权力机构负责，可授权内部审计部门或专门机构具体实施；审计委员会负责监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，不应直接聘请外部机构。（2）①问题①：重大缺陷。理由：5000万元设备采购款属于重大资金支付，未履行集体决策程序，可能导致重大资金损失风险。②问题②：重要缺陷。理由：放宽信用政策未重新评估客户信用状况，可能导致坏账风险增加，但未达到重大影响程度。③问题③：一般缺陷。理由：仓库管理系统漏洞导致账实不符，属于流程执行偏差，影响较小。（3）不恰当。理由：银行存款日记账与对账单的差异可能反映出货币资金管理的内部控制缺陷（如未及时跟踪未达账项），注册会计师应进一步评估是否存在控制失效，不能仅因差异金额小而认定无缺陷。（4）问题：未如实披露子公司A的重大缺陷和重要缺陷。理由：内部控制评价报告应如实披露缺陷的性质、影响及整改情况，丙集团将重大缺陷隐瞒，仅披露“一般缺陷”，违反了《企业内部控制评价指引》的披露要求。案例分析题三（1）①构成两项单项履约义务。理由：设备和安装服务可明确区分（单独售价可区分），且客户可单独使用设备或接受安装服务。②设备销售收入=合同总价款×（设备单独售价/总单独售价）=1200×（1000/1200）=1000（万元）；安装服务收入=1200×（200/1200）×60%=120（万元）。③设备交付时会计分录：借：合同资产1000贷：主营业务收入——设备销售1000借：主营业务成本——设备销售700贷：库存商品700（2）①收入确认期间：按直线法在3年内分期确认。理由：软件许可属于“一段时间内履行的履约义务”（客户在许可期内持续受益），且丁公司无后续更新义务，应按时间比例确认收入。②2024年应确认收入=300（首年）×6/12=150（万元）。（3）①2024年10月1日销售时：借：应收账款500贷：主营业务收入450（500×90%）预计负债——应付退货款50（500×10%）借：主营业务成本360（400×90%）应收退货成本40（400×10%）贷：库存商品400②2024年12月31日实际退货时：借：预计负债——应付退货款50贷：主营业务收入5（500×5%）银行存款25（500×5%）借：库存商品20（400×5%）主营业务成本20（400×5%）贷：应收退货成本40案例分析题四（1）财务会计分录：借：固定资产750应交增值税——应交税金（进项税额）97.5贷：财政拨款收入847.5预算会计分录：借：事业支出——财政拨款支出847.5贷：财政拨款预算收入847.5（2）财务会计分录：①转销账面价值：借：固定资产清理50（200-150）累计折旧150贷：固定资产200②支付处置费用：借：固定资产清理5贷：银行存款5③取得处置收入：借：银行存款30贷：固定资产清理30④结转净收入并上缴：借：应缴财政款25（30-5-50）贷：固定资产清理25借：应缴财政款25贷：银行存款25（3）预算会计分录：①收到专项资金：借：资金结存——货币资金200贷：非财政拨款预算收入——A项目200②发生项目支出：借：事业支出——非财政专项资金支出（A项目）180贷：资金结存——货币资金180③年末结转剩余资金：借：非财政拨款结转——A项目20贷：非财政拨款结余——结转转入20（4）财务会计分录：①盘盈电脑：借：固定资产1.2贷：以前年度盈余调整