2025年CPA考试备考资料 会计科目模拟试卷及答案解析

2025年CPA考试备考资料会计科目模拟试卷及答案解析考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共12小题，每小题1分，共12分。每小题只有一个正确答案，请将正确答案代码填涂在答题卡相应位置。)1.下列各项中，不属于企业资产的是（）。A.经营租赁中租入的固定资产B.融资租赁中形成的长期应付款C.已付款但尚未达到预定可使用状态的建设工程D.为推广新产品发生的广告费2.甲公司为增值税一般纳税人，购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，支付运杂费2万元，该批原材料的入账价值为（）万元。A.112B.100C.113D.1153.下列关于固定资产减值测试的表述中，不正确的是（）。A.应当至少于每年年度终了对固定资产进行减值测试B.有迹象表明资产可能发生减值的，应当立即进行减值测试C.固定资产减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回D.减值测试中，预计未来现金流量的现值通常需要采用折现率进行计算4.企业采用计划成本法核算材料成本，期末结转发出材料的计划成本时，应贷记的科目是（）。A.原材料B.材料成本差异C.在途物资D.原材料——材料成本差异5.下列各项中，不应计入企业当期损益的是（）。A.经营活动中收到的政府补助B.出售固定资产实现的净损失C.行政管理人员的工资D.交易性金融资产的公允价值变动收益6.甲公司采用完工百分比法核算合同收入。某项合同预计总成本为1000万元，至本期末累计发生成本600万元，预计完成合同尚需发生成本400万元。该合同已确认收入400万元，则本期应确认收入（）万元。A.200B.240C.300D.4007.下列关于股份支付的会计处理的表述中，正确的是（）。A.用于换取职工服务的股份支付，应当确认相关成本或费用B.以权益结算的股份支付，支付的现金或权益工具公允价值应计入资本公积C.以现金结算的股份支付，最终支付现金时，不确认成本或费用D.股份支付涉及非上市公司，不需要进行会计处理8.企业处置一项长期股权投资，售价高于账面价值的差额，扣除相关税费后应计入（）。A.资本公积B.投资收益C.营业外收入D.公允价值变动损益9.下列关于外币财务报表折算的表述中，正确的是（）。A.资产负债表中的资产和负债项目，均应采用资产负债表日即期汇率折算B.利润表中的收入项目，应采用收入发生时的即期汇率折算C.外币财务报表折算产生的汇兑差额，应计入当期损益D.折算后的以外币表示的财务报表，在境外上市公司的财务报告中使用，不需要折算回记账本位币10.甲公司为增值税一般纳税人，将自产的产品用于无偿赠送客户，该产品成本为80万元，市场售价为100万元（不含增值税），适用的增值税税率为13%。甲公司因该业务应确认的销项税额为（）万元。A.13B.10.2C.8.8D.011.下列关于租赁会计处理的表述中，不正确的是（）。A.承租人支付的租赁内含利率低于独立第三方借款利率的，应当将租赁内含利率作为折现率B.租赁期开始日，承租人应当将租赁产生的权利和义务确认为一项资产和一项负债C.最低租赁付款额的现值通常需要采用承租人增量借款利率作为折现率确定D.租赁期届满时，承租人行使优惠购买选择权的，应按剩余租赁付款额确认一项新的资产12.下列关于政府补助会计处理的表述中，不正确的是（）。A.政府补助通常附有严格的条件，收到补助时不能确认为收入B.与资产相关的政府补助，在相关资产达到预定可使用状态时，相关补助收入应确认为递延收益C.与收益相关的政府补助，如果用于补偿以后期间的相关成本费用，应在收到补助时确认为递延收益D.政府补助的确认和计量不适用于政府补助准则二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请将正确答案代码填涂在答题卡相应位置。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。)13.下列各项中，属于企业非流动负债的有（）。A.应付债券B.长期借款C.应付账款D.预收账款14.下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有（）。A.固定资产应当自可供使用（即达到预定可使用状态）当月起计提折旧B.处置固定资产当月不再计提折旧C.提前报废的固定资产，不再计提折旧D.固定资产计提的折旧，应当计入当期损益或有关资产成本15.下列关于无形资产的表述中，正确的有（）。A.无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产B.企业外购的无形资产成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出C.内部研究开发形成的无形资产，其成本由能够可靠地计量入账D.无形资产的摊销金额计入当期损益，除非是为了生产特定的商品、提供特定的劳务或出租的专利权、商标权等，其摊销金额应当计入相关资产成本16.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.在某一时点履行履约义务确认收入，通常适用于商品控制权转移的场景B.在一段期间内履行履约义务确认收入，通常适用于提供持续性服务的场景C.企业承诺向客户转让的商品同时满足收入确认条件的，应当确认收入D.约定采用预收款方式的，应在客户支付预收款时确认收入17.下列关于金融工具的表述中，正确的有（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末公允价值变动额应计入公允价值变动损益B.以摊余成本计量的金融资产，在持有期间产生的利息收入，应按该金融资产摊余成本和实际利率确认C.金融工具的摊销期限，是指从其可供使用（即达到预定可使用状态）起，至终止确认日止的时间D.金融工具的减值测试，通常需要计算该金融工具预计未来现金流量现值18.下列关于长期股权投资的表述中，正确的有（）。A.长期股权投资采用成本法核算的，持有期间获得的现金股利应确认为投资收益B.长期股权投资采用权益法核算的，应按被投资企业实现的净利润或净亏损，调整长期股权投资的账面价值C.长期股权投资发生减值，减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.处置长期股权投资时，应将取得的价款与长期股权投资账面价值的差额，扣除相关税费后计入投资收益19.下列关于所得税会计的表述中，正确的有（）。A.企业应采用资产负债表债务法核算所得税B.应交所得税是指企业按照税法规定计算出的当期应交纳的所得税额C.递延所得税资产是指企业在某一会计期间确认的，但在未来期间预期不会转回的所得税资产D.所得税费用=当期所得税+递延所得税20.下列关于合并财务报表的表述中，正确的有（）。A.合并财务报表是以母公司和其所有子公司组成的企业集团为会计主体进行的财务报表编制B.编制合并财务报表的前提是母公司拥有其子公司的控制权C.合并财务报表需要将母公司和子公司的财务报表数据抵消掉重复计算的部分D.合并资产负债表中的“少数股东权益”项目，反映的是子公司所有者权益中不属于母公司的份额三、判断题（本题型共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，请将答案写在答题卡相应位置。答案正确的得分；答案错误的扣0.5分。最低得分为0分。）（注：本题型答案如需说明理由，可以用简要文字说明。涉及计算题，除非有特殊说明，不需要列出计算过程。）21.企业对固定资产计提减值准备后，在以后会计期间该固定资产的账面价值不得转回。（）22.企业外购的存货，其成本应包括购买价款、相关税费以及运输费、装卸费、保险费、入库前的加工整理费等。（）23.股份支付中，服务提供方是员工，则支付给员工的权益工具不确认价值。（）24.企业接受的与资产相关的政府补助，在相关资产达到预定可使用状态时，应将其全额确认为当期损益。（）25.在租赁期开始日，如果承租人未支付任何款项就获得了资产的使用权，则租赁期开始日通常为资产可供承租人使用的日期。（）26.企业采用完工百分比法确认收入时，确认的收入金额不应超过合同总金额。（）27.金融工具的流动性风险是影响其减值测试中预计未来现金流量金额的重要因素。（）28.企业将一项固定资产的使用权出租给其他方，应将该固定资产确认为一项投资性房地产。（）29.在权益法下，投资企业应当按照被投资企业实现的净利润或净亏损，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。（）30.企业发生的与日常活动无关的政府补助，应计入营业外收入。（）四、计算分析题（本题型共4小题，第1小题8分，第2小题8分，第3小题8分，第4小题10分，共34分。要求列出计算步骤，每步骤得分数值。除非有特殊说明，每步骤得数均精确到小数点后两位。请将答案写在答题卡相应位置。答案写在试题卷上无效。）1.甲公司2024年12月31日资产负债表中部分项目如下：交易性金融资产200万元（成本）持有至到期投资500万元（摊余成本）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产300万元（账面价值）应收账款400万元（坏账准备余额为20万元）长期股权投资600万元累计折旧300万元固定资产1000万元无形资产200万元（剩余摊销年限5年）预计负债50万元长期应付款400万元累计摊销50万元要求：根据上述资料，计算甲公司2024年12月31日资产负债表中“资产总计”和“负债合计”项目的金额。2.甲公司2024年12月31日结账后，发现漏记了一项固定资产的折旧费用，该固定资产原值1000万元，预计净残值50万元，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧。该固定资产于2024年1月1日投入使用。假定不考虑其他因素，计算此项差错使得甲公司2024年度利润表中的“管理费用”（或“制造费用”，根据企业实际情况选择一个）项目少列金额。3.甲公司于2024年1月1日签订一份合同，约定向乙公司提供一项服务，合同总金额为1000万元，服务期为12个月。甲公司预计完成该合同的总成本为800万元。至2024年12月31日，甲公司已发生成本600万元，预计完成合同尚需发生成本200万元。假定甲公司按完工百分比法确认收入，且不考虑其他因素，计算甲公司2024年应确认的收入金额。4.甲公司于2024年1月1日发行5年期、面值总额1000万元、票面年利率6%、每年1月1日支付利息的债券，发行价为1040万元。甲公司采用实际利率法核算债券利息费用。假定实际年利率为5%，不考虑相关税费，计算甲公司2024年应确认的债券利息费用。五、综合题（本题型共2小题，第1小题18分，第2小题16分，共34分。要求列出计算步骤，每步骤得分数值。除非有特殊说明，每步骤得数均精确到小数点后两位。请将答案写在答题卡相应位置。答案写在试题卷上无效。）1.甲公司为增值税一般纳税人，2024年发生以下交易或事项：（1）1月1日，购入不需要安装的设备一台，取得增值税专用发票上注明的设备价款为200万元，增值税税额为26万元，甲公司支付运杂费2万元，款项已支付。该设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用年限平均法计提折旧。（2）6月30日，将自产的产品一批用于无偿赠送客户，该产品成本为80万元，市场售价为100万元（不含增值税），适用的增值税税率为13%。甲公司尚未开具增值税发票。（3）12月31日，对该设备计提折旧，并计算确认当期利息费用（假定甲公司债券为上述第4题所述债券）。（4）甲公司适用的所得税税率为25%。假定上述交易或事项均不考虑其他因素。要求：①.逐项编制甲公司相关会计分录。②.计算甲公司2024年12月31日资产负债表中“固定资产”项目的账面价值。2.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月31日，持有对乙公司80%的股权，乙公司为其唯一子公司。甲公司和乙公司2024年度简化合并财务报表相关部分数据如下（单位：万元）：甲公司合并资产负债表：资产总计4000负债合计2000少数股东权益400股东权益合计2400甲公司合并利润表：营业收入3000营业成本1800管理费用200营业外收入50营业外支出30利润总额920所得税费用230净利润690乙公司个别资产负债表：资产总计1500负债合计600所有者权益合计900乙公司个别利润表：营业收入1000营业成本600管理费用100营业外收入20营业外支出10利润总额310所得税费用77.5净利润232.5甲公司对乙公司长期股权投资账面余额为800万元。要求：根据上述资料，编制甲公司2024年度合并财务报表的相关抵消分录。---试卷答案一、单项选择题1.D解析：选项A、B、C均属于企业拥有或控制的经济资源，符合资产的定义。选项D为费用，已经消耗，不属于资产。2.C解析：原材料入账价值=购买价款+相关税费+运杂费=100+13+2=113万元。3.C解析：固定资产减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回，但可能会在处置时转出。选项C表述错误。4.B解析：计划成本法下，结转发出材料的计划成本，应贷记“材料成本差异”科目。如果发出材料的计划成本大于实际成本，则借记“材料成本差异”，贷记“在途物资”或“原材料”；如果小于实际成本，则相反。5.A解析：经营活动中收到的政府补助，通常计入其他收益，属于企业当期损益。选项B计入资产处置损益，选项C计入管理费用，选项D计入公允价值变动损益，均属于企业当期损益。6.C解析：预计完成合同尚需发生成本400万元，则合同总成本预计为1000万元。本期已发生成本600万元，占合同总成本的60%（600/1000）。本期应确认收入=合同总金额×完工百分比=1000×60%=600万元。已确认收入400万元，则本期应确认收入=本期应确认收入-已确认收入=600-400=200万元。或者，本期应确认收入=（本期发生成本/合同总成本）×合同总金额=（600/1000）×1000=600万元。考虑题目中给出的选项和参考思路，可能是题目或选项设置有误，通常计算结果应为300万元。按标准完工百分比法计算，本期确认收入=（600/1000）*1000-400=200万元。此处按标准计算结果200万元选择。7.A解析：用于换取职工服务的股份支付，属于费用型股份支付，应当确认相关成本或费用，并计入相关资产成本或当期损益。选项B，以权益结算的股份支付，支付的现金或权益工具公允价值应计入资本公积（其他资本公积）或管理费用等。选项C，以现金结算的股份支付，企业需要确认负债，并在结算时确认费用。选项D，即使是非上市公司，如果涉及股份支付，也需要根据《企业会计准则第11号——股份支付》进行会计处理。8.B解析：处置长期股权投资，售价高于账面价值的差额，扣除相关税费后，计入投资收益。这是企业对外投资活动产生的损益。9.D解析：资产负债表中的资产和负债项目，通常采用资产负债表日即期汇率折算，但货币性项目按即期汇率折算，非货币性项目按历史成本所使用的汇率折算。利润表中的收入和费用项目，通常采用交易发生日的即期汇率折算。外币财务报表折算产生的汇兑差额，应计入其他综合收益，除非是因汇率变动计入当期损益的金融资产或负债，此时计入公允价值变动损益。以外币表示的财务报表在境外上市公司的财务报告中使用，如果要求以母公司记账本位币反映，则需要折算回记账本位币。10.A解析：甲公司应确认的销项税额=销售额×税率=100×13%=13万元。11.D解析：租赁期届满时，承租人行使优惠购买选择权，支付的购买价款的现值不应确认为一项新的资产，而应冲减长期应付款的账面价值，同时确认相应的固定资产价值。选项D表述错误。12.A解析：政府补助通常附有严格的条件，收到补助时，如果该补助是用于补偿以后期间的相关成本费用，或者需要满足特定条件才能确认收入，则不应立即确认为收入，而应确认为递延收益。选项A的表述过于绝对，经营活动中收到的政府补助，如果满足收入确认条件，可以确认为其他收益。二、多项选择题13.AB解析：非流动负债是指偿还期在一年以上的负债。选项A、B属于非流动负债。选项C、D属于流动负债。14.ABCD解析：固定资产应当自可供使用（即达到预定可使用状态）当月起计提折旧。处置固定资产当月不再计提折旧。提前报废的固定资产，不再计提折旧。固定资产计提的折旧，应当计入当期损益（如管理费用、制造费用、销售费用等）或有关资产成本（如生产成本、制造费用等）。15.AB解析：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业外购的无形资产成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。内部研究开发形成的无形资产，只有满足资本化条件的支出才能计入无形资产成本。无形资产的摊销金额通常计入当期损益，除非是为了生产特定的商品、提供特定的劳务或出租的专利权、商标权等，其摊销金额应当计入相关资产成本。16.ABC解析：在某一时点履行履约义务确认收入，通常适用于商品控制权转移的场景，如销售商品。在一段期间内履行履约义务确认收入，通常适用于提供持续性服务的场景，如软件许可。企业承诺向客户转让的商品同时满足收入确认条件的，应当确认收入。约定采用预收款方式的，应在客户支付预收款时确认收入的前提是该预收款满足收入确认条件，如果不符合收入确认条件，则应作为负债处理。17.ABD解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末公允价值变动额应计入公允价值变动损益。以摊余成本计量的金融资产，在持有期间产生的利息收入，应按该金融资产摊余成本和实际利率确认。金融工具的摊销期限，是指从其可供使用（即达到预定可使用状态）起，至终止确认日止的时间。金融工具的减值测试，通常需要计算该金融工具预计未来现金流量现值。18.ABD解析：长期股权投资采用成本法核算的，持有期间获得的现金股利应确认为投资收益。长期股权投资采用权益法核算的，应按被投资企业实现的净利润或净亏损，调整长期股权投资的账面价值（调整比例为基础持股比例）。长期股权投资发生减值，减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。处置长期股权投资时，应将取得的价款与长期股权投资账面价值的差额，扣除相关税费后计入投资收益。19.ABD解析：企业应采用资产负债表债务法核算所得税。应交所得税是指企业按照税法规定计算出的当期应交纳的所得税额。递延所得税资产是指企业在某一会计期间确认的，但在未来期间预期可能转回的所得税资产。所得税费用=当期所得税+递延所得税。20.ABCD解析：合并财务报表是以母公司和其所有子公司组成的企业集团为会计主体进行的财务报表编制。编制合并财务报表的前提是母公司拥有其子公司的控制权。合并财务报表需要将母公司和子公司的财务报表数据抵消掉重复计算的部分，如内部交易、内部往来等。合并资产负债表中的“少数股东权益”项目，反映的是子公司所有者权益中不属于母公司的份额。三、判断题21.错解析：固定资产减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回，但处置该固定资产时，应将已计提的减值准备转出。22.对解析：企业外购的存货，其成本应包括购买价款、相关税费（不包括可抵扣的增值税进项税额）以及运输费、装卸费、保险费、入库前的加工整理费等。23.对解析：股份支付中，服务提供方是员工，通常不确认收到的权益工具的价值，而是将收到的权益工具作为负债处理，并在等待期内确认相关费用。24.错解析：与资产相关的政府补助，在相关资产达到预定可使用状态时，应将其确认为一项递延收益，并在相关资产的使用寿命内，分期计入损益（通常计入其他收益）。25.对解析：在租赁期开始日，如果承租人未支付任何款项就获得了资产的使用权，通常意味着租赁期开始日是资产可供承租人使用的日期，也是租赁会计处理的起点。26.对解析：企业采用完工百分比法确认收入时，确认的收入金额不应超过合同总金额，且不应低于合同总金额减去合同预计总成本后的余额（如果存在）。27.对解析：金融工具的流动性风险是指由于市场交易量或交易广度不足，导致资产无法在短期内以合理价格出售的风险。流动性风险会影响投资者对金融工具未来现金流量实现能力的预期，从而影响减值测试中预计未来现金流量金额的估计。28.对解析：企业将一项固定资产的使用权出租给其他方，符合投资性房地产的定义，应将该固定资产确认为一项投资性房地产。29.对解析：在权益法下，投资企业应当按照被投资企业实现的净利润或净亏损，调整长期股权投资的账面价值，并确认投资收益（或投资损失）。30.对解析：企业发生的与日常活动无关的政府补助，通常作为利得计入营业外收入。四、计算分析题1.资产总计=交易性金融资产+持有至到期投资+以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产+应收账款（扣除坏账准备）+长期股权投资+固定资产+无形资产=200+500+300+(400-20)+600+1000+200=2980万元负债合计=长期应付款+预计负债=400+50=450万元2.本期应计提折旧=（原值-预计净残值）/预计使用年限=(1000-50)/10=95万元2024年度应计提折旧=95万元此项差错使得甲公司2024年度利润表中的“管理费用”（或“制造费用”）项目少列金额为95万元。3.合同总成本预计为800万元。至2024年12月31日，甲公司已发生成本600万元，预计完成合同尚需发生成本200万元。则预计完成合同尚需发生成本的占合同总成本的比重为200/800=25%。本期（2024年）完工百分比=已发生成本/合同总成本=600/800=75%甲公司2024年应确认的收入金额=合同总金额×本期完工百分比=1000×75%=750万元或者，甲公司2024年应确认的收入金额=合同总金额-以前期间已确认收入（如果有的话）-期末尚未确认收入期末尚未确认收入占合同总金额的比重=1-本期完工百分比=1-75%=25%期末尚未确认收入金额=合同总金额×期末尚未确认收入占合同总金额的比重=1000×25%=250万元甲公司2024年应确认的收入金额=750万元。4.债券利息费用=债券摊余成本×实际利率2024年1月1日债券摊余成本=发行价=1040万元2024年应确认的债券利息费用=1040×5%=52万元五、综合题1.（1）借：