税务异常凭证管理办法

税务异常凭证管理办法一、总则（一）目的为了加强税收征管，规范税务异常凭证的管理，防范税收风险，保障国家税收收入，维护纳税人合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则等相关法律法规，制定本办法。（二）适用范围本办法适用于税务机关对税务异常凭证的认定、处理及相关管理工作。本办法所称税务异常凭证，是指在税收征管过程中，税务机关发现的存在异常情况的各类发票及其他税收票证。（三）基本原则1.依法依规原则税务异常凭证的管理应当严格依照法律法规的规定进行，确保程序合法、依据充分。2.风险管理原则以风险管理为导向，对税务异常凭证进行分类分级管理，重点关注高风险凭证，有效防范税收流失风险。3.信息共享原则加强税务机关内部以及与其他部门之间的信息共享与协作配合，形成管理合力。4.保护权益原则在税务异常凭证管理过程中，充分保障纳税人的陈述、申辩等合法权益，做到公正、公平、公开。二、税务异常凭证的认定（一）认定标准1.走逃（失联）企业开具的发票走逃（失联）企业，是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业。税务机关通过实地调查、电话查询、涉税事项办理核查以及其他征管手段，仍对企业和企业相关人员查无下落的，或虽然可以联系到企业代理记账、报税人员等，但其并不知情也不能联系到企业实际控制人的，可以判定该企业为走逃（失联）企业。走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，所对应属期开具的增值税专用发票列入异常凭证范围：商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的。直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。2.异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%（含）以上的一般纳税人开具的增值税专用发票税务机关在日常征管中，通过大数据分析等手段，发现纳税人取得的增值税专用发票存在异常情况，如发票开具方存在大量异常开票行为、发票上下游企业之间存在明显不合理的业务往来等，且异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额达到70%（含）以上的，该一般纳税人开具的增值税专用发票列入异常凭证范围。3.异常凭证进项税额累计超过5万元的小规模纳税人自开或由税务机关代开的增值税专用发票小规模纳税人在经营过程中，若取得的进项发票存在异常，且异常凭证进项税额累计超过5万元的，其自开或由税务机关代开的增值税专用发票列入异常凭证范围。4.经税务总局、省税务局大数据分析发现，纳税人开具的增值税专用发票存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等情形的税务总局、省税务局利用大数据平台，对纳税人开具的发票数据进行全面分析，发现存在涉嫌虚开、未按规定缴纳消费税等严重税收违法行为的，该发票列入异常凭证范围。5.属于《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）第二条第（一）项规定情形的增值税专用发票即商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的，对应属期开具的增值税专用发票列入异常凭证范围。6.增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围：异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%（含）以上的；异常凭证进项税额累计超过5万元的。（二）认定程序1.信息采集税务机关通过税收征管系统、发票管理系统、大数据平台等渠道，收集纳税人的发票开具信息、纳税申报信息、财务报表信息等相关数据，作为异常凭证认定的基础资料。2.风险分析运用数据分析模型和算法，对采集到的信息进行风险分析，筛选出存在异常情况的发票及纳税人。风险分析指标包括但不限于发票开具金额、发票开具频率、发票上下游企业关系、纳税申报数据变动等。3.实地核查对于经风险分析筛选出的疑似异常凭证，税务机关组织人员进行实地核查。实地核查内容包括企业的生产经营场所、设备、人员、货物购销情况等，核实企业是否实际发生相关业务，发票开具是否与实际业务相符。4.认定决定根据实地核查结果，结合风险分析情况，税务机关对疑似异常凭证进行综合判断，作出是否认定为异常凭证的决定。认定决定应以书面形式送达纳税人，并告知纳税人享有陈述、申辩的权利。三、税务异常凭证的处理（一）受票方已申报抵扣的处理1.增值税一般纳税人取得异常凭证，尚未申报抵扣或申报出口退税的，暂不允许抵扣或办理退税；已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出；已经办理出口退税的，税务机关可按照异常凭证所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退税，无其他应退税款或应退税款小于涉及退税额的，可由出口企业提供差额部分的担保。经核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，企业可继续申报抵扣，或解除担保并继续办理出口退税。2.增值税一般纳税人取得异常凭证，已经申报抵扣进项税额的，除另有规定外，一律在收到税务机关通知的当期作进项税额转出处理。3.增值税一般纳税人取得异常凭证，尚未申报抵扣、尚未申报出口退税或已作进项税额转出的，其涉及的进项税额不计入异常凭证进项税额的计算。（二）受票方尚未申报抵扣的处理1.受票方为增值税一般纳税人，取得异常凭证尚未申报抵扣的，税务机关应根据异常凭证的类型和风险程度，采取相应的管理措施。对于风险较低的异常凭证，可要求受票方提供相关证明材料，说明业务真实性，经核实后允许其申报抵扣；对于风险较高的异常凭证，暂不允许抵扣，并告知受票方在规定期限内提供相关证明材料进行核实。2.受票方为小规模纳税人，取得异常凭证尚未申报缴纳增值税的，税务机关应按照现行征管规定进行处理。如发现小规模纳税人存在虚开发票等税收违法行为的，依法予以处罚。（三）税务机关的后续管理1.对认定为异常凭证的发票，税务机关应及时进行跟踪管理，了解受票方的处理情况以及相关业务的真实性核实情况。2.对于走逃（失联）企业开具的异常凭证，税务机关应加大查处力度，依法追缴已抵扣的进项税额或已办理的出口退税，并按照税收法律法规的规定进行处罚。3.税务机关应定期对异常凭证管理情况进行总结分析，查找管理中存在的问题和薄弱环节，不断完善异常凭证管理机制，提高税收征管质量和效率。四、纳税人的权利与义务（一）纳税人权利1.陈述、申辩权纳税人对税务机关认定的异常凭证有异议的，有权在规定期限内向税务机关提出陈述、申辩意见，税务机关应认真听取纳税人的意见，并进行核实。2.申请核实权纳税人认为异常凭证所涉及的业务真实，且符合相关规定的，有权向税务机关申请核实。税务机关应在规定期限内进行核实，并将核实结果告知纳税人。3.行政复议和行政诉讼权纳税人对税务机关作出的异常凭证认定及处理决定不服的，有权依法申请行政复议或提起行政诉讼，维护自身合法权益。（二）纳税人义务1.配合税务机关管理义务纳税人应积极配合税务机关的异常凭证管理工作，如实提供相关资料和信息，协助税务机关进行调查核实。2.及时处理义务纳税人取得异常凭证后，应按照税务机关的要求及时进行处理，如作进项税额转出、提供证明材料等，避免因未及时处理而产生税收风险。3.合法合规经营义务纳税人应遵守税收法律法规，合法合规经营，确保发票开具与实际业务相符，避免取得异常凭证。五、监督与问责（一）内部监督1.税务机关应建立健全异常凭证管理的内部监督机制，加强对异常凭证认定、处理等环节的监督检查，确保管理工作依法依规进行。2.上级税务机关应定期对下级税务机关的异常凭证管理工作进行抽查，发现问题及时督促整改，对违规行为严肃问责。（二）外部监督1.接受社会监督，鼓励纳税人、社会各界对税务机关的异常凭证管理工作进行监督，对发现的问题及时反馈。2.加强与其他部门的协作配合，接受相关部门的监督检查，共同做好税收征管工作。