财务会计实务 课件 项目四 工资和税费岗位的会计核算

项目四工资和税费岗位的会计核算企业财务会计任务一 应付职工薪酬的核算目录CONTENTS应付职工薪酬的内容一应付职工薪酬的核算步骤二应付职工薪酬的账务处理三PART.01应付职工薪酬的内容应付职工薪酬的核算职工工资是指各单位在一定时期内直接支付给本单位职工的劳动报酬总额职工工资010203060504计时工资计件工资特殊情况下支付的工资加班加点工资奖金津贴和补贴职工福利费是指企业为职工集体提供的福利，如企业内设医务室等福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按规定发生的其他职工福利支出。职工福利费社会保险费是指在社会保险基金的筹集过程中，雇员和雇主按照规定的数额和期限向社会保险管理机构缴纳的费用。社会保险费养老保险养老保险

30%（单位

22%+个人

8%）工伤保险工伤保险

0.5%～2%（单位承担）医疗保险医疗保险

12%（单位

10%+个人

2%）生育保险生育保险

0.8%（单位承担）失业保险失业保险

1.2%（单位

1%+个人

0.2%）它以工资总额为基础，由单位及个人共同承担，缴存比例

5%～20%住房公积金用于职工购房、租房的长期储蓄由企业和职工共同缴纳按月存入职工个人账户住房公积金缴纳职工符合条件时可以提取使用包括购房、租房、还房贷等需要提供相关证明材料住房公积金提取职工可以使用住房公积金贷款购房利率相对较低需要符合贷款条件和规定住房公积金贷款工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。非货币性福利如工作服、办公用品等用于满足职工的工作需要减轻职工的个人负担企业提供的物品如团建活动、旅游、医疗服务等增强团队凝聚力和职工之间的交流提高职工的工作积极性企业提供的活动如员工宿舍、食堂等提高职工的生活质量增加职工的归属感企业提供的设施其他职工薪酬解除劳动合同补偿01职工与企业解除劳动合同的补偿根据职工的工作年限和工资水平计算需要符合国家相关法律法规其他特殊薪酬03如特殊岗位津贴、艰苦边远地区补贴等根据国家政策和公司规定支付需要符合特定的条件和标准02非全日制职工薪酬非全日制职工的工资支付按实际工作时间和约定的工资标准支付需要遵守相关的法律法规PART.02应付职工薪酬的核算步骤应付职工薪酬的核算设置应付职工薪酬账户（一）确认应付职工薪酬货币性职工薪酬（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。（2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。（3）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”账户，贷记“应付职工薪酬”账户。非货币性福利企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”账户。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等账户，贷记“应付职工薪酬—非货币性福利”账户，并且同时借记“应付职工薪酬—非货币性福利”账户，贷记“累计折旧”账户。租赁住房等资产供职工无偿使用的，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等账户，贷记

“应付职工薪酬—非货币性福利”账户（二）发放职工薪酬发放工资借记“应付职工薪酬—工资”账户，贷记“银行存款”“库存现金”使用工会经费、职工教育经费借记“应付职工薪酬—工会经费或职工教育经费”账户，贷记“银行存款”“库存现金”等账户缴纳社保一金借记“应付职工薪酬—社会保险费（或住房公积金）”账户，贷记“银行存款”。使用非货币性福利借记“应付职工薪酬—非货币性福利”账户，贷记“主营业务收入”账户。借记“应付职工薪酬—非货币性福利”账户，贷记“银行存款”或“累计折旧”等账户。使用职工福利费借记“应付职工薪酬—职工福利”账户，贷记“银行存款”“库存现金”等账户PART.03应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬的核算例题10102账务处理借：生产成本—基本生产成本 320000

制造费用 70000

管理费用 60400

销售费用 11600

贷：应付职工薪酬—职工工资 462000

题目描述湖南省怡清源茶叶有限公司本月应付工资总额

462000元，工资费用分配汇总表中列示生产工人工资总额为

320000元，车间管理人员工资为

70000元，企业行政管理人员工资为

60400元，销售人员工资为

11600元。要求：根据上述任务，编制会计分录。例题2账务处理借：应付职工薪酬—职工福利费800

贷：库存现金 800

2题目描述公司以现金支付职工张某生活困难补助

800元。要求：根据上述任务编制会计分录。1企业财务会计主讲人：李梦颖学校：福建农业职业技术学院感

谢

观

看THANKYOU项目四工资和税费岗位的会计核算主讲人：李梦颖学校：福建农业职业技术学院企业财务会计任务二 应交税费的核算应交增值税目录CONTENTS增值税基本概述一一般纳税企业应交增值税的核算二小规模纳税企业应交增值税的核算三PART.01增值税基本概述增值税的定义增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税征收通常包括生产、流通或消费过程中的各个环节，是基于增值额或价差为计税依据的中性税种，理论上包括制造业、商品流通业、建筑业、房地产开发、交通运输、邮电通信、酒店服务业、采矿业和农业各个产业领域（种植业、林业和畜牧业）增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的税收收入占中国全部税收的

60%以上，是我国目前最大的税种。增值税的税率增值税税率分为多个档次，包括但不限于6%、9%、13%的标准税率不同商品和服务可能适用不同的税率，如农产品适用低税率特定情况下，出口商品可享受零税率待遇准许销项税额中可抵扣的进项税额购进货物和销售货物支付运输费用时从运输企业取得的增值税专用发票上注明的增值税额购进免税农产品准予从销项税额中抵扣的进项税额按买价和

13%的扣除率计算。但购、销免税货物所支付运费不能计算进项税额抵扣从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额账务处理湖南省怡清源茶业有限公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款

60000

元，增值税额

7800

元。货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。要求：根据上述经济业务，编制会计分录。借：材料采购 60000

应交税费—应交增值税（进项税额） 7800

贷：银行存款 67800

PART.02一般纳税企业应交增值税的核算账户设置账户设置：“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”“已交税金”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”等专栏。123456进项税额转出视同销售行为缴纳增值税出口退税销售物资或者提供应税劳务采购物资和接受应税劳务账务处理购入免税农产品一批，价款

100000元，规定的扣除率

13%。货物尚未到达，货款已用银行存款支付。要求：根据上述经济业务，编制会计分录。借：材料采购—农产品 87000

应交税费—应交增值税（进项税额） 13000

贷：银行存款 100000进项税额=购买价款×扣除率=100000×13%=13000（元）

PART.03小规模纳税企业应交增值税的核算账务处理小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”“在途物资”等账户，贷记“银行存款”等账户。企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，购进货物和接受应税劳务时发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”“在途物资”等账户，贷记“银行存款”等账户。企业财务会计主讲人：李梦颖学校：福建农业职业技术学院感

谢

观

看THANKYOU项目四工资和税费岗位的会计核算主讲人：李梦颖学校：福建农业职业技术学院企业财务会计任务二 应交税费的核算应交消费税目录CONTENTS消费税基本概念一应交消费税的计算二应交消费税的核算与账务处理三PART.01消费税基本概念消费税的定义调节消费行为引导资源配置稳定财政收入消费税的作用消费税是一种流转税对特定消费品或消费行为征税直接税的一种形式消费税的性质起源于20世纪初期经历多次调整和完善成为各国重要的税收手段消费税的历史发展应交消费税的含义应交消费税的法律依据税收法律法规国务院相关规定财政部、国家税务总局等部门规章应交消费税的税率类型比例税率定额税率复合税率应交消费税的征收对象生产销售应税消费品的企业进口应税消费品的单位或个人使用应税消费品的消费者PART.02应交消费税的计算应交消费税的计算方法从价定率采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算从量定额企业的销售收入包含增值税的应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，一般根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。PART.03应交消费税的核算与账务处理1.销售应税消费品销售收入的确认确认销售收入时，应同时确认应交消费税的金额应交消费税的计算基于销售额和规定的税率销售发票上应单独列示消费税金额销售税额的计算根据商品类别和税率计算消费税考虑到可能的税收优惠和减免政策定期与税务机关核对计算结果会计分录借记“税金及附加”账户贷记“应交税费—应交消费税”账户2.自产自销应税消费品01自产自销的定义自产自销是指企业自行生产并销售的应税消费品需要根据生产成本和销售价格计算消费税03自产自销税额的账务处理企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应缴纳的消费税02会计分录借记“在建工程”等账户贷记“应交税费—应交消费税”账户3.委托加工应税消费品委托加工企业如有应交消费税的委托加工物资，一般应由受托方代收代缴税款，受托方按照应缴税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等账户，贷记“应交税费—应交消费税”账户。受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方缴纳消费税。直接用于销售委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等账户，贷记“应付账款”“银行存款”等账户收回后连续生产消费品委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费—应交消费税”账户，贷记“应付账款”“银行存款”等账户4.进口应税消费品进口消费税的计算根据进口商品的海关估价计算消费税考虑到可能的关税和增值税确保计算的准确性以避免后期调整进口商品在报关时需缴纳消费税消费税计算基于进口商品的价值和规定税率需要提供相关的进口文件和资料会计分录企业进口应税物资在进口环节应缴的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”“固定资产”等账户，贷记“银行存款”账户进口消费税的征收对象账务处理例题甲企业是增值税一般纳税人，销售所生产的高档化妆品，价款100万元（不含增值税）。开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为13万元，适用的消费稅税率为30%，款项已存入银行。应交消费税的会计科目设置设置“应交税费——应交消费税”科目，借方登记已缴纳的消费税，贷方登记应缴纳的消费税。期末借方余额为多缴纳的消费税，贷方余额为尚未缴纳的消费税会计分录甲企业应编制如下会计分录：借：银行存款

1130000

贷：主营业务收入

1000000

应交税费—应交增值税（销项税额）

130000借：税金及附加

300000

贷：应交税费—应交消费税

300000

企业财务会计主讲人：李梦颖学校：福建农业职业技术学院感

谢

观

看THANKYOU项目四工资和税费岗位的会计核算主讲人：李梦颖学校：福建农业职业技术学院企业财务会计任务二

应交税费的核算其他应交税费应交资源税资源税是指对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税按照应税产品的计税依据和规定的税率计算。开采或生产应税产品对外销售的，以销售额或销售数量为计税依据；开采或生产应税产品自用的，以自用数量为计税依据资源税定义对外销售应税产品应缴纳的资源税应借记“税金及附加”账户，贷记“应交税费—应交资源税”账户；自产自用应税产品应缴纳的资源税应借记“生产成本”“制造费用”等账户，贷记“应交税费—应交资源税”账户。账务处理应交城市维护建设税城市维护建设税是指以增值税、消费税为计税依据征收的一种税。其纳税人为缴纳增值税、消费税的单位和个人，税率因纳税人所在地不同从

1%～7%不等。应纳税额=(应交增值税+应交消费税)×适用税率企业应交城市维护建设税，借记“税金及附加”等账户，贷记“应交税费—应交城市维护建设税”账户。城市维护建设税的概念城市维护建设税的计算公式账务处理应交教育费附加应交教育费附加概念教育费附加是指为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算缴纳。账务处理企业应交教育费附加，借记“税金及附加”等账户，贷记“应交税费—应交教育费附加”账户。应交土地增值税土地增值税的基本概念土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。转让收入包括货币收入、实物收入和其他收入；扣除项目主要包括取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格等。土地增值税的账务处理借记“税金及附加”账户贷记“应交税费—应交土地增值税”账户房地产企业应缴纳的土地增值税01连同地上建筑物一并在“固定资产”等账户核算的，转让时应缴纳的土地增值税，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税费—应交土地增值税”账户非房地产企业转让的土地使用权02按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应缴纳的土地增值税，贷记“应交税费—应交土地增值税”账户，同时冲销土地使用权的账面价值，按其差额。借记“营业外支出”账户或贷记“营业外收入”账户，贷记“无形资产”账户。土地使用权在“无形资产”账户核算03房产税、土地使用税房产税房产税是指国家对在城市、县城、建制县和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除

10%～30%后的余额计算缴纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。土地使用税土地使用税是指国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税，以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。车船使用税、矿产资源补偿费车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人缴纳。车船使用税按照适用税额计算缴纳