纳税实务 课件 李凤荣 第5-16章 个人所得税法-税收征收管理法

5.1个人所得税概述

第5章个人所得税法吉林省经济管理干部学院

个人所得税的含义一

（一）个人所得税的概念个人所得税对个人取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税的纳税人二（一）个人所得税纳税人1.个人所得税的纳税人包括包括中国公民、在中国境内有所得的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户、个人独资企业和合伙企业投资者。【提示】个人独资企业和合伙企业投资者缴纳个人所得税，不需要缴纳企业所得税！二（二）个人所得税纳税人分类居民纳税人非居民纳税人住所居住时间个人所得税的纳税人二个人所得税的纳税人分类（1）境内有住所个人所得税纳税义务人居民纳税义务人非居民纳税义务人（2）境内无住所但在一个纳税年度内居住时间累计满183天或（1）境内无住所（2）一个纳税年度内居住不满183天境内外全部所得进行征税仅境内所得进行征税且【例题·判断题】在中国境内无住所的汤姆2019年3月1日入境，2020年3月1离境，根据我国个人所得税法律制度的规定，无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人为居民纳税人，因此2020年度汤姆从中国境内和境外取得的所得按规定缴纳个人所得税（）。

【答案】×【解析】汤姆在2020年度并没有在中国居住满183天，不属于居民个人，只就中国境内所得缴纳个人所得税。二个人所得税的纳税人（三）所得来源的确定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：境内“＋”具体规定“干”1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；“用”2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。“财产”4.转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。“付”5.从中国境内企事业单位和其他经济组织或者居民个人取得的利息、股息、红利所得。二个人所得税的纳税人税目（1）工资、薪金所得（2）劳务报酬所得（3）稿酬所得（4）特许权使用费所得个人所得税纳各项应税所得综合所得其他所得综合所得：居民纳税人按年度合并计算；非居民纳税人按月或按次分项计算！（5）经营所得（6）股息红利所得（7）财产转让所得（8）财产租赁所得（9）偶然所得个人所得税的征税范围三个人所得税的征税范围三(一)工资薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

下列项目不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不予征收个人所得税。包括独生子女补贴、执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助。【提示】误餐补助是指个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不包括在内。个人所得税的征税范围三【考题·单选题】（2018年）根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳个人所得税的是（）。A.年终加薪B.托儿补助费C.差旅费津贴D.误餐补助

【答案】A个人所得税的征税范围三（二）劳务报酬所得

劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。【提示】“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别：非独立个人劳动（任职雇佣）：“工资、薪金所得”独立个人劳动（非任职雇佣）：“劳务报酬所得”个人所得税的征税范围三【考题·多选题】（2018年）根据个人所得税法律制度的规定，个人取得的下列收入中，应按照“劳务报酬所得”税目计缴个人所得税的有（）A.某经济学家从非雇佣企业取得的讲学收入B.某职员取得的本单位优秀员工奖金C.某工程师从非雇佣企业取得的咨询收入D.某高校教师从任职学校领取的工资【答案】AC【解析】选项BD，按照“工资、薪金所得”征税。个人所得税的征税范围三三、稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。【提示1】稿酬一定要“出版发表”。的区别！！！【提示2】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应征收个人所得税。个人所得税的征税范围三【例题·单选题】下列各项中应按“稿酬所得”税目征收个人所得税的是（）。A.作品出版或发表B.审稿收入C.翻译收入D.书画收入

【答案】A【解析】选项BCD，属于劳务报酬所得。个人所得税的征税范围三（四）特许权使用费所得特许权使用费所得指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。【提示1】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得按“特许权使用费所得”征税。【提示2】个人取得专利赔偿所得，应按“特许权使用费所得”纳税。【提示3】剧本作者从电影、电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目计征个人所得税。个人所得税的征税范围三【考题·多选题】（2018年改编）根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应按照“特许权使用费所得”税目计缴个人所得税的有（）。A.作家公开拍卖自己的小说手稿原件取得的收入B.个人取得专利赔偿所得C.专利权人许可他人使用自己的专利取得的收入D.商标权人许可他人使用商标取得的收入

【答案】ABCD【解析】上述选项均属于特许权使用费所得。个人所得税的征税范围三（五）经营所得经营所得，是指：1.个人通过在中国境内注册登记的个体工商户、个人独资企业、合伙企业从事生产、经营活动取得的所得；【提示1】个体工商户、个人独资企业和合伙企业或个人从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业,暂不征收个人所得税。【提示2】个人独资企业、合伙企业的个人投资者用企业资金为本人、家庭成员等购买的房屋、汽车等财产，按照“经营所得”计征个税。【提示3】律师个人出资兴办的独资和合伙性质的律师事务所的年度经营所得，作为出资律师的个人经营所得，按照“经营所得”计征个税。个人所得税的征税范围三（五）经营所得经营所得，是指：2.个人依法取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.个人承包、承租、转包、转租取得的所得；【提示】承包（租）经营要看是否对经营成果拥有所有权，拥有所有权，按“经营所得”计税，不拥有所有权，按“工资薪金”计税。4.个人从事其他生产、经营活动取得的所得。【提示】个人从事彩票代销业务取得的所得，按照“经营所得”计征个税。个人所得税的征税范围三（六）利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权等取得的利息、股息、红利所得。【提示1】个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营，按照“利息、股息、红利所得”计征个税。【提示2】个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者用企业资金为本人、家庭成员等购买的房屋、汽车等财产，按照“利息、股息、红利所得”计征个税。【思考】企业用企业资金为本企业普通雇员支付与企业生产经营无关的消费性支出，按照哪个税目计征个税？个人所得税的征税范围三（七）财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。【提示】房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。对购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。个人所得税的征税范围三（八）财产转让所得财产转让所得，指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。【提示】境内上市公司的股票转让所得暂免征收个人所得税；对内地个人通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价，2014年11月17日起至2022年12月31日，暂免征收个人所得税。个人所得税的征税范围三【例题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应按“财产转让所得”税目计征个人所得税的有（）。A.转让机器设备所得B.提供著作权的使用权所得C.转让股权所得D.提供非专利技术使用权所得

【答案】AC个人所得税的征税范围三（九）偶然所得偶然所得，指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。【提示】累计消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会的获奖所得属于偶然所得。对个人购买福利彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。个人为单位或他人提供担保获得收入，按照“偶然所得”项目计算缴税。个人所得税的征税范围三（九）偶然所得偶然所得，指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。【提示】房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收人，按照“偶然所得”项目计算缴税。企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包，下同），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等品除外。个人所得税的税率四

（一）个人所得税税率税率（1）股息红利所得（2）财产转让所得（3）财产租赁所得（4）偶然所得个人所得税税率比例税率累进税率（1）综合所得（七级3%-45%）（2）经营所得（五级5%-35%）20%个人所得税的税率四

（一）个人所得税预扣率税率（1）稿酬所得（2）特许权使用费所得个人所得税预扣率（综合所得）比例税率累进税率（1）劳务报酬所得（三级）（2）工资薪金所得（七级3%-45%，同综合所得税率）20%ThankYou!/portal3.2个人所得税应纳税额的计算

第5章个人所得税法吉林省经济管理干部学院

目录Contents

居民个人综合所得应纳税额计算一

非居民个人综合所得应纳税额计算二三特殊情形下个人所得税应纳税额计算四分类所得应纳税额计算工资薪金预扣预缴居民个人综合所得应纳税额计算一劳务报酬预扣预缴特许权使用费预扣预缴居民个人综合所得应纳税额计算一稿酬所得预扣预缴工资薪金劳务报酬稿酬所得特许权使用费汇算清缴全年应纳税所得额=全年收入额-费用扣除标准-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除全年应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数汇算清缴补缴（应退）税额=全年应纳税额-累计已纳税额居民个人综合所得应纳税额计算一居民个人综合所得应纳税额计算一案例导入：张某为居民纳税人，2020年取得收入如下：（1）从A公司取得工资薪金20000元/月，个人负担三险一金部分为3000元/月；（2）3月份取得稿酬80000元；（3）5月份取得专利权使用费为150000元；（4）8月到10月外出讲座，每次取得收入1500元,8月份两次，9月份四次，10月份四次；问：张某全年预扣预缴税款和年末汇算清缴应纳税额分别为多少？年末是否需要补税或者退税？张某正在偿还首套住房贷款及利息，张某为独生女，其独生子正在读大学3年级；张某父母均已年过60岁。张某夫妻约定由李某扣除贷款利息和子女教育费。收入额专项扣除专项附加扣除其他扣除工资薪金收入为个人任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴以及与任职或受雇有关的其他劳务所得。劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得为收入减除20%费用后的余额为收入额；稿酬所得收入再减按70%计算。居民个人综合所得应纳税额计算一费用扣除标准居民个人综合所得应纳税额计算一案例导入：张某为居民纳税人，2020年取得收入如下：（1）从A公司取得工资薪金20000元/月，个人负担三险一金部分为3000元/月；（2）3月份取得稿酬80000元；（3）5月份取得专利权使用费为150000元；（4）8月到10月外出讲座，每次取得收入1500元,8月份两次，9月份四次，10月份四次；张某全年收入总额=20000*12+80000*(1-20%)*70%+150000*(1-20%)+1500*10*(1-20%)=416800元居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等（三险一金）；费用扣除标准为60000元/年。居民个人综合所得应纳税额计算一收入额专项扣除专项附加扣除其他扣除费用扣除标准居民个人综合所得应纳税额计算一案例导入：张某为居民纳税人，2020年取得收入如下：（1）从A公司取得工资薪金20000元/月，个人负担三险一金部分为3000元/月；（2）3月份取得稿酬80000元；（3）5月份取得专利权使用费为150000元；（4）8月到10月外出讲座，每次取得收入1500元,8月份两次，9月份四次，10月份四次；张某全年收入总额=20000*12+80000*(1-20%)*70%+150000*(1-20%)+1500*10*(1-20%)=416800元费用扣除标准=60000元专项扣除=3000*12=36000元居民个人综合所得应纳税额计算一专项附加扣除赡养老人专项附加扣除：纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：（一）纳税人为独生子女的，按照每月3000元的标准定额扣除；（二）纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月3000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1500元。可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。居民个人综合所得应纳税额计算一专项附加扣除3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除：纳税人照护3岁以下婴幼儿子女的相关支出，按照每个婴幼儿每月2000元的标准定额扣除。二父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。子女教育专项附加扣除：按照子女学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每月2000元的标准定额扣除；居民个人综合所得应纳税额计算一专项附加扣除继续教育专项附加扣除：按照纳税人接受学历（学位）继续教育的支出，按照每月400元定额扣除；接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格技术教育支出，在取得证书年度，按照每年3600元定额扣除。居民个人综合所得应纳税额计算一专项附加扣除大病医疗专项附加扣除：是指一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保后个人负担累计超过15000的部分，由纳税人办理汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除。居民个人综合所得应纳税额计算一专项附加扣除住房贷款利息专项附加扣除：纳税人本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款为本人或者其配偶购买中国境内住房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不超过240个月。纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除。居民个人综合所得应纳税额计算一专项附加扣除住房贷款利息专项附加扣除：夫妻双方婚前分别购买住房发生的首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可以选择其中一套购买的住房，由购买方按扣除标准的100%扣除，也可以由夫妻双方对各自购买的住房分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。居民个人综合所得应纳税额计算一专项附加扣除住房租金专项附加扣除：纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：（一）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元；（二）除第一项所列城市以外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元。纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的，视同纳税人在主要工作城市有自有住房。收入额专项扣除专项附加扣除其他扣除商业健康保险扣除：如果是个人或单位统为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，也应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，按2400元/年(200元/月)的限额予以扣除。居民个人综合所得应纳税额计算一工资薪金劳务报酬稿酬所得特许权使用费汇算清缴全年应纳税所得额=全年收入额-费用扣除标准-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除全年应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数汇算清缴补缴（应退）税额=全年应纳税额-累计已纳税额居民个人综合所得应纳税额计算一居民个人综合所得应纳税额计算一案例导入：张某为居民纳税人，2020年取得收入如下：（1）从A公司取得工资薪金20000元/月，个人负担三险一金部分为3000元/月；（2）3月份取得稿酬80000元；（3）5月份取得专利权使用费为150000元；（4）8月到10月外出讲座，每次取得收入1500元,8月份两次，9月份四次，10月份四次；问：张某全年预扣预缴税款和年末汇算清缴应纳税额分别为多少？张某正在偿还首套住房贷款及利息，张某为独生女，其独生子正在读大学3年级；张某父母均已年过60岁。张某夫妻约定由张某扣除贷款利息和子女教育费。居民个人综合所得应纳税额计算一级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过36000元302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920非居民个人综合所得应纳税额计算二【解析】（1）全年收入总额=416800元（2）全年减除费用60000元（3）专项扣除＝36000（元）（4）专项附加扣除合计＝72000（元）（5）应纳税所得额＝416800－60000-36000-72000＝248800（元）（6）应纳个人所得税额＝248800*20%-16920＝32840（元）居民个人综合所得应纳税额计算一案例导入：张某为居民纳税人，2020年取得收入如下：（1）从A公司取得工资薪金20000元/月，个人负担三险一金部分为3000元/月；（2）3月份取得稿酬80000元；（3）5月份取得专利权使用费为150000元；（4）8月到10月外出讲座，每次取得收入1500元,8月份两次，9月份四次，10月份四次；问：张某全年预扣预缴税款和年末汇算清缴应纳税额分别为多少？张某正在偿还首套住房贷款及利息，张某为独生女，其独生子正在读大学3年级；张某父母均已年过60岁。张某夫妻约定由李某扣除贷款利息和子女教育费。工资薪金预扣预缴累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除

本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额居民个人综合所得应纳税额计算一居民个人综合所得应纳税额计算一张某为居民纳税人，2020年取得收入如下：（1）从A公司取得工资薪金20000元/月，个人负担三险一金部分为3000元/月；张某正在偿还首套住房贷款及利息，张某为独生女，其独生子正在读大学3年级；张某父母均已年过60岁。张某夫妻约定由张某扣除贷款利息和子女教育费。工资薪金1月份预扣预缴税额=（20000-5000-3000-6000）*3%=1802月份预扣预缴税额=（20000*2-5000*2-3000*2-6000*2）*3%-180=180以此类推，3、4/5/6月份分别预扣预缴个人所得税为180元。7月份预扣预缴税额=（20000*7-5000*7-3000*7-6000*7）*10%-2520-180*6=600元以此类推，7-12月份每月预扣预缴个人所得税为600元。全年工资薪金预扣预缴税额=180*6+600*6=4680*居民个人综合所得应纳税额计算一级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过36000元302超过36000元至144000元的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920劳务报酬稿酬所得特许权使用费预扣预缴以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额；减除费用：每次收入不超过4000元的，减800；超过4000元，减除费用20%；稿酬所得收入再减按70%计算。居民个人综合所得应纳税额计算一劳务报酬稿酬所得特许权使用费预扣预缴居民个人综合所得应纳税额计算一按次或者按月预缴；属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次；劳务报酬预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数稿酬/特许权使用费预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率劳务报酬稿酬所得特许权使用费预扣预缴居民个人综合所得应纳税额计算一劳务报酬预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数级数预扣预缴应纳税所得额预扣率（%）速算扣除数1不超过20000元2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000劳务报酬稿酬所得特许权使用费预扣预缴居民个人综合所得应纳税额计算一稿酬/特许权使用费预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率20%居民个人综合所得应纳税额计算一张某为居民纳税人，2020年取得收入如下：（2）3月份取得稿酬80000元；（3）5月份取得专利权使用费为150000元；（4）8月到10月外出讲座，每次取得收入1500元,8月份两次，9月份四次，10月份四次；张某稿酬所得预扣预缴税额=80000*(1-20%)*70%*20%=8960张某专利使用费所得预扣预缴税额=150000*(1-20%)*20%=24000张某8月讲座收入预扣预缴税额=（1500*2-800）*20%=440张某9月讲座收入预扣预缴税额=1500*4(1-20%)*20%=960张某9月讲座收入预扣预缴税额=1500*4(1-20%)*20%=960本年预扣预缴个人所得税=4680+8960+24000+440+960+960=40000年末退税额=

40000-32840=7160非居民个人综合所得应纳税额计算二非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得,有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次“分项”代扣代缴税款，不办理汇算清缴。非居民个人支付工资、薪金所得,劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数（1）工资、薪金所得应纳税所得额＝每月收入额—5000/月；：（2）劳务报酬所得应纳税额＝收入×（1－20%）×税率—速算扣除数（3）稿酬所得应纳税额＝收入×（1－20%）×70%×税率—速算扣除数（4）特许权使用费所得应纳税额＝收入×（1－20%）×税率—速算扣除数非居民个人综合所得应纳税额计算二级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过3000元302超过3000元至12000元的部分102103超过12000元至25000元的部分2014104超过25000元至35000元的部分2526605超过35000元至55000元的部分3044106超过55000元至80000元的部分3571607超过80000元的部分4515160非居民个人综合所得应纳税额计算二【考题·多选题】（2019年考题）根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，可以作为个人专项附加扣除的有（）。A.子女抚养B.继续教育C.赡养老人D.子女教育【答案】BCD【解析】综合所得中允许扣除的专项附加扣除包括：子女教育、继续教育、赡养老人、首套住房贷款利息、住房租金、大病医疗。非居民个人综合所得应纳税额计算二【例题·单选题】根据个人所得税法律制度的规定，关于综合所得的下列表述中，不正确的是（）。A.纳税人赡养2个及以上老人的，不按老人人数加倍扣除B.子女接受学前教育和学历教育的相关支出按每个子女每年24000元标准定额扣除C.大病医疗专项附加扣除由纳税人办理汇算清缴时扣除D.本人或配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买住房，发生的住房贷款利息支出，在偿还贷款期间，可以按照每年12000元（每月1000元）标准定额扣除非居民个人综合所得应纳税额计算二【答案】D【解析】本人或配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买住房，发生的首套住房贷款利息支出，在偿还贷款期间，可以按照每年12000元（每月1000元）标准定额扣除。分类所得应纳税额计算三（一）经营所得应纳税额计算基本公式：应纳税所得额＝每一纳税年度的收入总额—成本—费用—损失【提示1】成本、费用，是指生产、经营活动中发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失，是指生产、经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。分类所得应纳税额计算三（一）经营所得应纳税额计算【提示2】取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除。【提示3】从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额分类所得应纳税额计算三（一）经营所得应纳税额计算个体工商户的生产、经营所得的具体规定

1.应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数＝（收入总额－成本－费用－损失－税金－其他支出－允许弥补以前年度亏损）×税率－速算扣除数2.个体工商户下列支出不得扣除：（1）个人所得税税款；（2）税收滞纳金；（3）罚金、罚款和被没收财物的损失；（4）不符合扣除规定的捐赠支出；（5）赞助支出；（6）用于个人和家庭的支出；（7）与取得生产经营收入无关的其他支出；（8）国家税务总局规定不准扣除的支出。。分类所得应纳税额计算三（一）经营所得应纳税额计算3.个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。4.个体工商户纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。分类所得应纳税额计算三（一）经营所得应纳税额计算5.工资薪金支出、工会经费、职工福利费支出、职工教育经费等相关费用扣除。

从业人员业主本人工资薪金支出实际支付据实扣除不得税前扣除，（可扣5000元/月）“四险一金”规定的范围和标准缴纳的可扣商业保险费除按规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和规定可以扣除的其他商业保险费外，为业主本人或从业人员支付商业保险费不得扣除分类所得应纳税额计算三

从业人员业主本人工会、福利费支出、职教工资薪金总额的2%、14%和2.5%的标准内据实扣除当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在规定比例内据实扣除补充养老保险费5%和补充医疗保险费5%不超过工资总额5%标准内部分据实扣除；超过部分不得扣除当地上年度社会平均工资3倍为基数，不超过标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除（一）经营所得应纳税额计算5.工资薪金支出、工会经费、职工福利费支出、职工教育经费等相关费用扣除。分类所得应纳税额计算三（一）经营所得应纳税额计算6.个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。7.个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变。8.个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。分类所得应纳税额计算三（一）经营所得应纳税额计算9.个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。10.查账征收的个人独资企业和合伙企业的扣除项目比照《个体工商户个人所得税计税办法》的规定确定。分类所得应纳税额计算三（一）经营所得应纳税额计算11.个人独资企业的投资者以全部生产经营为应纳税所得额；合伙企业的投资者按合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。生产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的所得(利润）分类所得应纳税额计算三（一）经营所得应纳税额计算12.投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是个人独资的，年度终了后汇算清缴时，应汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。13.投资者兴办两个或两个以上企业的，其投资者个人费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。分类所得应纳税额计算三（一）经营所得应纳税额计算3.个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。4.个体工商户纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的生产经营所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。【考题·单选题】（2019年）根据个人所得税法律制度的规定，个体工商户的下列支出中，在计算经营所得应纳税所得额时，不得扣除的是（）。A.代替从业人员负担的税款B.支付给金融企业的短期流动资金借款利息支出C.依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险金D.实际支付给从业人员合理的工资薪金支出分类所得应纳税额计算三【答案】A【解析】个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除，选项A正确。分类所得应纳税额计算三【考题·单选题】（2019年）根据个人所得税法律制度的规定，个体工商户发生的下列支出中，在计算个人所得税应纳税所得额时不得扣除的是（）。A.非广告性的赞助支出B.合理的劳务保护支出C.实际支付给从业人员的合理的工资薪金支出D.按规定缴纳的财产保险费【答案】A【解析】根据规定，个体工商户发生的赞助支出不得扣除。分类所得应纳税额计算三【考题·多选题】（2018年）根据个人所得税法律制度的规定，个体工商户的下列支出中，在计算个人所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）。A.税收滞纳金B.个人所得税税款C.业主的工资薪金支出D.在生产经营活动中因自然灾害造成的损失分类所得应纳税额计算三【答案】ABC【解析】个体工商户下列支出不得扣除：①个人所得税税款；②税收滞纳金；③罚金、罚款和被没收财物的损失；④不符合扣除规定的捐赠支出；⑤赞助支出；⑥用于个人和家庭的支出；⑦与取得生产经营收入无关的其他支出；⑧国家税务总局规定不准扣除的支出。个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除，个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。分类所得应纳税额计算三【考题·单选题】（2017年）个体工商户张某2016年度取得营业收入200万元，当年发生业务宣传费25万元，上年度结转未扣除的业务宣传费15万元。已知业务宣传费不得超过当年营业收入15%的部分，准予扣除，个体工商户张某在计算当年个人所得税应纳税所得额时，允许扣除的业务宣传费金额为（）。A.30万元B.25万元C.40万元D.15万元

分类所得应纳税额计算三【答案】A【解析】（1）个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可以据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；（2）200×15%＝30（万元）＜25＋15＝40（万元），按照限额扣除，即允许扣除的业务宣传费金额为30万元。分类所得应纳税额计算三【考题·不定项选择题】（2017年考题改编节选）张某兴办甲个人独资企业，2018年相关财务资料如下：（1）向非金融企业借款200万元用于生产经营，期限1年，利率8%，利息支出16万元均已计入财务费用。（2）实发合理工资中包括张某工资6万元，雇员工资20万元。（3）实际发生雇员职工教育经费支出0.8万元。（4）营业外支出中包括行政罚款3万元，合同违约金4万元。（5）张某2018年3月以个人名义购入境内上市公司股票，同年9月出售，持有期间取得股息1.9万元；从境内非上市公司取得股息0.7万元。分类所得应纳税额计算三已知：甲个人独资企业适用查账征收法；银行同期同类贷款利率为4.8%；在计算个人所得税应纳所得额时，职工教育经费支出不超过工资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除；股息所得个人所得税率为20%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。分类所得应纳税额计算三（1）甲个人独资企业在计算2018年度个人所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息支出是（）。A.9.6万元B.0万元C.6.4万元D.16万元

【答案】A【解析】向非金融企业和个人借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。所以准予扣除的为4.8%×200万元＝9.6万元。分类所得应纳税额计算三（2）甲个人独资企业在计算2018年度个人所得税应纳税所得额时，准予扣除的雇员职工教育经费支出的是（）。A.0.15万元B.0.5万元C.0.65万元D.0.8万元

分类所得应纳税额计算三【答案】B【解析】发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。工资薪金总额是指允许在当期税前扣除的工资薪金支出数额。20×2.5%＝0.5万元。分类所得应纳税额计算三（3）甲个人独资企业发生的下列支出中，在计算2018年度个人所得税应纳税所得额时，准予扣除的是（）。A.合同违约金4万元B.张某工资6万元C.行政罚款3万元D.雇员工资20万元

分类所得应纳税额计算三【答案】AD【解析】根据规定合同违约金是属于经营性质的，可以在所得税前扣除。罚款、滞纳金是行政机关的罚没收入不能税前扣除，所以选项A可以扣除，选项C不可以扣除；个人独资企业和合伙企业以投资者和合伙人（自然人）为个人所得税的纳税人，投资者和合伙人（自然人）取得的工资，是他们计算个人所得税的收入项目，只允许扣除生计费。投资者的工资不得在税前直接扣除。其发生费用符合标准的情况下是可以扣除的，所以选项B不可以扣除。分类所得应纳税额计算三分类所得应纳税额计算三（二）股息红利所得应纳税额计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×适用税率20%【提示】每次收入的确定：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。上市公司股息红利差别化个人所得税政策持股期限在1个月以内（含1个月）的全额计税；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的暂减按50%计税；持股期限超过1年的暂免征收。【提示】上市公司派发股息红利时，对于一年以内的（含一年）的，上市公司暂不扣缴个人所得税；待个人转让股票时，证券登记结算公司根据其持股期限计算应纳税额。分类所得应纳税额计算三（二）股息红利所得应纳税额计算对个人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息红利，按照上市公司股息红利差别化个人所得税政策规定计算纳税，持股时间自解禁日起计算；解禁前取得的股息红利继续暂减按50%计入应纳税所得额，适用20%的税率计征个人所得税。分类所得应纳税额计算三（三）财产租赁所得应纳税额计算应纳税额计算：1、每次（月）收入不足4000元的：应纳税额＝［每次（月）收入额－财产租赁过程中缴纳的税费－由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）－800元］×20%（2）每次（月）收入在4000元以上的：应纳税额＝［每次（月）收入额－财产租赁过程中缴纳的税费－由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）］×（1－20%）×20%【提示1】每次收入的确定：财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。分类所得应纳税额计算三（三）财产租赁所得应纳税额计算应纳税额计算：【提示2】扣除顺序财产租赁过程中缴纳的税费（不包括增值税）；向出租方支付的租金及税费（转租，包括增值税）有纳税人负担的实际发生的修缮费（每月不得超过800，未扣部分下次继续扣除）法定扣除费用（800或20%）分类所得应纳税额计算三【典型例题】中国公民王某1月1日起将其位于市区的一套住房按市价出租，每月收取不含税租金3800元。1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证，不考虑其他费用扣除，请计算前两个月应纳的个人所得税。【解析】应纳个人所得税＝（3800－800－800）×10%＋（3800－400－800）×10%＝480（元）分类所得应纳税额计算三【考题·单选题】（2019年）张某出租住房取得租金收入3800元，财产租赁缴纳税费152元，修缮费600元，已知个人出租住房暂减按10％征收个人所得税，收入不超过4000，减除800元费用，下列关于张某当月租金收入应缴纳个人所得税税额的计算中，正确的是（）。A.（3800－800）×10％＝300元B.3800×10％＝380元C.（3800－152－600－800）×10％＝224.8元D.（3800－152－600）×10％＝304.8元分类所得应纳税额计算三【答案】C【解析】财产租赁所得，每次（月）收入不足4000元的：应纳税额＝[每次（月）收入额－财产租赁过程中缴纳的税费－由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）－800元]×20％。分类所得应纳税额计算三【考题·单选题】（2016年）2016年7月，王某出租住房取得不含增值税租金收入3000元，房屋租赁过程中缴纳的可以税前扣除的相关税费120元，支付出租房屋维修费1000元，已知个人出租住房取得的所得按10%的税率征收个人所得税，每次收入不足4000元的减除费用800元。王某当月出租住房应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A.（3000－120－800－800）×10%＝128（元）B.（3000－120－800）×10%＝208（元）C.（3000－120－1000）×10%＝188（元）D.（3000－120－1000－800）×10%＝108（元）分类所得应纳税额计算三【答案】A【解析】房屋租赁期间发生修缮费用准予在税前扣除，但以每月800元为限，应纳税额＝（3000－120－800－800）×10%＝128（元）。分类所得应纳税额计算三（四）财产转让所得应纳税额计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（收入总额－财产原值－合理费用）×20%【提示】个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。分类所得应纳税额计算三（四）财产转让所得应纳税额计算个人转让限售股：应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值＋合理税费）【提示】纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按照限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费分类所得应纳税额计算三（四）财产转让所得应纳税额计算个人拍卖自己的文字手稿原件或者复印件以外的其他财产

应纳税所得额＝财产拍卖收入－（财产原值＋税金＋合理费用）1、财产原值取得途径具体规定通过商店、画廊等购买购买该拍卖品实际支付价款通过拍卖行拍得拍得该拍卖品实际支付价款及缴纳的相关税费通过祖传收藏收藏该拍卖品而发生的费用通过赠送取得受赠该拍卖品发生的相关税费分类所得应纳税额计算三（四）财产转让所得应纳税额计算个人拍卖自己的文字手稿原件或者复印件以外的其他财产

应纳税所得额＝财产拍卖收入－（财产原值＋税金＋合理费用）1、财产原值【提示】纳税人未能提供完整、真实的财产原值凭证的，不能准确计算财产原值的：拍卖品经文物部门认定是海外回流文物的：应纳税额=转让收入额×2%拍卖其他财产的，应纳税额=转让收入额×3%分类所得应纳税额计算三（四）财产转让所得应纳税额计算个人拍卖自己的文字手稿原件或者复印件以外的其他财产

应纳税所得额＝财产拍卖收入－（财产原值＋税金＋合理费用）2、税金：是指在拍卖时纳税人实际缴纳的相关税金及附加（不含增值税）3、合理费用：包括拍卖费（佣金）、鉴定费、评估费、图录费、证书费等。分类所得应纳税额计算三（四）财产转让所得应纳税额计算房屋赠与个人1、房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收人，按照“偶然所得”项目计算缴税。应纳税所得额=合同上标明的赠与房屋价值-赠与过程中受赠人支付的相关税费2、受赠人转让受赠房屋的，按照“财产转让”项目计算缴税：应纳税所得额＝转让受赠房屋的收入－原捐赠人取得该房屋的实际购置成本－赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费。分类所得应纳税额计算三（四）财产转让所得应纳税额计算房屋赠与个人3、以下情形的房屋产权无偿赠与的，对当事双方不征收个人所得税：（1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。分类所得应纳税额计算三【例题·多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，应按“财产转让所得”税目计征个人所得税的有（）。A.转让机器设备所得B.提供著作权的使用权所得C.转让股权所得D.提供非专利技术使用权所得

【答案】AC【解析】选项BD属于特许权使用费所得。分类所得应纳税额计算三【考题·单选题】（2019年）2018年11月，林某将一套三年前购入的普通住房出售，取得收入160万元，原值120万元，售房中发生合理费用0.5万元。已知财产转让所得个人所得税税率为20％，计算林某出售该住房应缴纳个人所得税税额的下列算式中正确的是（）。A.（160－120－0.5）×20％＝7.9万元B.160×（1－20％）×20％＝25.6万元C.（160－120）×20％＝8万元D.(160－0.5）×20％＝31.9万元分类所得应纳税额计算三【答案】A【解析】财产转让所得以一次转让财产收入额减去财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，适用20％的税率计算缴纳个人所得税分类所得应纳税额计算三（五）偶然所得应纳税额计算应纳税额＝收入额×税率【提示】每次收入的确定：以每次取得该项收入为一次。分类所得应纳税额计算三【考题·单选题】（2019年）2018年10月，李某购买福利彩票，取得一次中奖收入3万元，购买彩票支出400元，已知偶然所得个人所得税税率为20％，计算李某中奖收入应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A.30000×（1－20％）×20％＝4800元B.（30000－400）×20％＝5920元C.30000×20％＝6000元D.（30000－400）×（1－20％）×20％＝4736元【答案】C【解析】偶然所得以每次取得的收入全额征税分类所得应纳税额计算三【考题·单选题】（2018年）2018年1月周某在商场举办的有奖销售活动中获得奖金4000元，周某领奖时支付交通费30元、餐费70元。已知偶然所得个人所得税税率为20%，计算周某中奖奖金的所得税税额的下列算式中，正确的是（）。A.（4000－70）×20%＝786元B.（4000－30－70）×20%＝780元C.（4000－30）×20%＝794元D.4000×20%＝800元分类所得应纳税额计算三【答案】D【解析】获得的奖金按照偶然所得计算缴纳个人所得税。偶然所得计征个人所得税没有扣除项目。特殊情形下个人所得税应纳税额计算四（一）全年一次性奖金应纳税额计算居民个人取得全年一次性奖金，符合相关规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得计税。居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。【提示】第一步：找税率：全年一次性奖金除以12个月，按其商数依据“按月换算后的综合税率表”确定适用税率和速算扣除数。第二步：算税额：应纳税额＝全年一次奖金×适用税率－速算扣除数【典型例题】假定居民个人张某2019年12月取得全年一次性年终奖288000元，请依照现行税法规定计算张某2019年度全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。【解析】（1）每月奖金＝288000÷12＝24000(元)（2）全年一次性奖金应缴纳个人所得税＝288000×20%－1410＝56190(元）特殊情形下个人所得税应纳税额计算四（二）上市公司股权激励的征税规定居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励，符合规定的相关条件的，在2021年12月31日前,不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数.【提示】居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按规定计算纳税。特殊情形下个人所得税应纳税额计算四【典型例题】王先生为某上市公司的员工，公司2018年实行雇员股票期权计划。2018年3月1日，该公司授予王先生股票期权10000股，授予价3元/股；该期权无公开市场价格，并约定2019年6月1日起可以行权，行权前不得转让。2019年6月1日王先生以授予价购买股票10000股，当日该股票的公开市场价格8元/股。【答案】应缴纳个人所得税＝10000×（8－3）×10%－2520＝2480（元）特殊情形下个人所得税应纳税额计算四（三）解除劳动关系一次性补偿收入的征税规定个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额的部分,不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。【提示】企业依法宣告破产，企业职工从破产企业取得的一次性安置费收入，免征。特殊情形下个人所得税应纳税额计算四【典型例题】杨某2019年1月31日与企业解除劳动合同。其在企业工作年限为10年，领取经济补偿金80000元，其所在地区上年职工平均工资为12000元，计算杨某应缴纳的个人所得税。【解析】应税部分＝80000－3×12000＝44000（元）应纳税额＝44000×10%－2520＝1880（元）特殊情形下个人所得税应纳税额计算四(四）提前退休一次性补贴收入的征税规定个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入,应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数,单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式：应纳税额=｛〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数｝×办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数特殊情形下个人所得税应纳税额计算四（五）内部退养人员一次性补贴收入的征税规定内退后至法定退休年龄之间从原单位取得工资、薪金按“工资、薪金所得”项目征个税，再次期间重新就业取得的“工资、薪金”所得应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”合并。特殊情形下个人所得税应纳税额计算四【提示】第一步：一次性收入按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，第二步：将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。（六）单位低价向职工售房的征税规定。单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分,符合相关规定的，不并入当年综合所得，以差价收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额＝职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额×适用税率－速算扣除数特殊情形下个人所得税应纳税额计算四【总结】“一次性收入”的计算方法总结收入项目记忆法税务操作全年一次性奖金分步法第1步：找税率：A＝一次奖金÷12个月，用A查找税率表；第2步：算税额：应纳税额＝一次奖金×适用税率－速算扣除数内部退养第1步：A＝一次性收入÷内退至离退休间所属月份＋当月工资—费用扣除额，用A查找税率表第2步：（当月工资＋一次性收入—费用扣除标准）×税率－速算扣除数低价格取得住房比照全年一次性奖金。解除劳动合同超3倍的金额单独找综合税率表算税。提前退休分摊法应纳税额＝{[（一次补贴收入÷分摊系数）－费用扣除标准]×税率－速算扣除数}×分摊系数【提示】分摊系数：提前退至法定退实际年份(七)保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于“劳务报酬所得”，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。【提示1】保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。【提示2】扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照规定的累计预扣法计算预扣税款特殊情形下个人所得税应纳税额计算四（八）公益性捐赠支出扣除规定个人通过境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠(以下简称公益捐赠)，发生的公益捐赠支出，可以按照有关规定在计算应纳税所得额时扣除。

【提示】除另有规定外，纳税人直接捐赠不得税前扣除。特殊情形下个人所得税应纳税额计算四（八）公益性捐赠支出扣除规定居民个人发生的公益捐赠支出可以在分类所得、综合所得或者经营所得中扣除。扣除限额分别为当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的30%;、当月分类所得应纳税所得额的30%;在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除;【提示1】应纳税所得额，是指计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。

【提示2】居民个人根据各项所得的收入、公益捐赠支出、适用税率等情况，自行决定在综合所得、分类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序。特殊情形下个人所得税应纳税额计算四（八）公益性捐赠支出扣除规定居民个人发生的公益捐赠支出可以在分类所得、综合所得或者经营所得中扣除。扣除限额分别为当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的30%;、当月分类所得应纳税所得额的30%;在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除;【提示3】综合所得扣除：居民个人取得工资薪金所得的，可以选择在预扣预缴时扣除，也可以选择在年度汇算清缴时扣除。居民个人选择在预扣预缴时扣除的，应按照累计预扣法计算扣除限额，其捐赠当月的扣除限额为截止当月累计应纳税所得额的30%。居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。

特殊情形下个人所得税应纳税额计算四（八）公益性捐赠支出扣除规定居民个人发生的公益捐赠支出可以在分类所得、综合所得或者经营所得中扣除。扣除限额分别为当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的30%;、当月分类所得应纳税所得额的30%;在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除;【提示4】分类所得扣除：居民个人发生的公益捐赠支出，可在捐赠当月取得的分类所得中扣除。【提示5】居民个人捐赠当月有多项多次分类所得的，应先在其中一项一次分类所得中扣除。已经在分类所得中扣除的公益捐赠支出，不再调整到其他所得中扣除。特殊情形下个人所得税应纳税额计算四（八）公益性捐赠支出扣除规定居民个人发生的公益捐赠支出可以在分类所得、综合所得或者经营所得中扣除。扣除限额分别为当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的30%;、当月分类所得应纳税所得额的30%;在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可以按规定在其他所得项目中继续扣除;【提示6】经营所得扣除：可以选择在预扣预缴时扣除，也可以选择在年度汇算清缴时扣除。【提示7】经营所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出。特殊情形下个人所得税应纳税额计算四（八）公益性捐赠支出扣除规定个人通过境内非盈利社会团体和政府部门等国家机关，对一下公益事业的捐赠支出，可以在个人所得税税前全额扣除。（1）红十字事业；（2）教育事业（含农村义务教育）；（3）公益性青少年活动场所。（4）福利性、非营利性老年服务机构捐赠、通过宋庆龄基金会等6家单位、中国医药卫生事业发展基金会等8家单位、中华健康快车基金会等5家单位用于公益救济性的捐赠，符合相关条件的，准予在缴纳个人所得税税前全额扣除。特殊情形下个人所得税应纳税额计算四【例题·单选题】中国公民李某取得财产转让收入40000元，将其中6000元通过民政部门捐赠给贫困山区，可以扣除的原值和相关税费22000元，李某应缴纳个人所得税（）元。A.2520B.3808C.4480D.4760特殊情形下个人所得税应纳税额计算四【答案】A【解析】捐赠扣除限额＝（40000－22000）×30%＝5400（元），实际捐赠额6000大于捐赠限额，所以可以税前扣除的金额5400。应缴纳个人所得税＝[（40000－22000）－5400]×20%＝2520（元）。特殊情形下个人所得税应纳税额计算四【小贴士】第一步：分析是否可以全额扣除：全额扣直接进入第五步，非全额扣正常分步计算。第二步：计算应纳税所得额第三步：第二步结果×30%第四步：比较实际捐赠额A与第三步计算结果B：A大于B扣B；A小于B扣A；第五步：调整应纳税所得额：第二步结果－第四步结果（或全额扣除金额）第六步：计算税额特殊情形下个人所得税应纳税额计算四（九）境外所得税额抵免居民个人在一个纳税年度内来源于中国境外的所得，依照所得来源国家(地区)税收法律规定在中国境外已缴纳的所得税税额允许在抵免限额内从其该纳税年度应纳税额中抵免。但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法计算的应纳税额。特殊情形下个人所得税应纳税额计算四（九）境外所得税额抵免计算步骤一：分国别计算境外所得抵免税额①1、来源于一国(地区)综合所得的抵免限额=中国境内和境外综合所得合并计算的应纳税额×来源于该国(地区)的综合所得收入额÷中国境内和境外综合所得收入额合计=A

2、来源于一国(地区)经营所得的抵免限额=中国境内和境外经营所得合并计算的经营所得应纳税额×来源于该国(地区)的经营所得应纳税所得额÷中国境内和境外经营所得应纳税所得额合计=B

3、来源于一国(地区)其他分类所得的抵免限额=该国(地区)的其他分类所得分别单独计算的应纳税额=C

4、来源于一国(地区)所得的抵免限额=A+B+C特殊情形下个人所得税应纳税额计算四（九）境外所得税额抵免计算步骤二：分国别计算境外所得在境外实际已缴纳税额②计算步骤三：分国别比较①②

①>②应以实际缴纳税额②为抵免税额进行抵免①<②应限额内①进行抵免，超过部分可以在以后5个纳税年度内结