【《XG会计师事务所审计项目质量评价现状及存在问题调研分析报告》8800字】

XG会计师事务所审计项目质量评价现状及存在问题调研分析报告目录TOC\o"1-3"\h\u32421XG会计师事务所审计项目质量评价现状及存在问题调研分析报告 1309861.1XG会计师事务所概况 141251.1.1XG会计师事务所简介 1137691.1.2XG会计师事务所审计项目状况 4192071.2XG会计师事务所审计项目质量评价现状 7255301.2.1审计质量评价方案 837881.2.2审计质量评价实施现状 10293861.3XG会计师事务所审计质量评价存在问题 1123401.1.1缺乏针对性 11269501.1.2评价主体层级低 11247631.1.3缺乏审计项目质量评价 11282831.4设计审计项目质量评价方案的必要性 12301621.5设计审计项目质量评价方案的可行性 13264311.5.1评价依据 13289451.5.2指标的科学性 1471681.5.3评价方法的可操作性 141.1XG会计师事务所概况1.1.1XG会计师事务所简介XG会计师事务所创建于2013年，是以特殊普通合伙制为组织结构的、全国最早成立的八家会计师事务所之一，注册资本2000万元，其2018年度业务收入总额为1.62亿元。XG事务所注册地为中国西安，在北京设有管理总部，除2019年撤销的陕西宝鸡分所之外，在上海、深圳、厦门、甘肃、宁夏、四川、河南、安徽等地仍设有分所。该事务所共有790多名员工，其中有294人获得注册会计师资格证书，有150人分别拥有资产评估师、造价工程师和注册税务师等证书，审计、咨询、信息化等方向全国行业人才6人。接下来将从组织结构、审计客户、人员结构及业务分布等方面来介绍XG会计师事务所的详细情况。组织结构XG会计师事务所组织机构主要分为三个层次，最高层层次为合伙人会议、合伙事务监督委员会、合伙人管理委员会，其中合伙人会议是事务所的最高权力部门，合伙事务监督委员会负责事务所的行政管理工作。合伙事务管理委员会下辖的四个工作管委会，分别是经营工作管理委员会、质量工作管理委员会、薪酬工作管理委员会、保密工作管理委员会。第二层次主要包括三个部门，分别是综合管理部门、业务部门及各分所。第三层次是这三个部门下辖的业务管理，其中综合管理部门下辖办公室和五个职责各不相同的管理部，业务部门包括七个审计部和管理咨询部、工程咨询部、税务咨询部。XG会计师事务所组织结构图如图3-1所示。图3-1XG会计师事务所组织结构图（资料来源：XG会计师事务所）审计客户XG会计师事务所具备较强的客户资源，主要客户有：陕煤股份，陕西建设机械、正平股份、烽火电子、空港集团、省水务集团、宝钛集团、宝鸡钛业、陕鼓动力、北新路桥、航天动力、秦川机床、广电网络等公司，与它们保持着长期合作关系，近年来也开发了一些中小客户。人员结构XG会计师事务所现有员工700余人，其中具有注册会计师、注册评估师、注册税务师、造价工程师等各类资格的专业人员占员工总数的70%以上。共有注册会计师303人，其中执业超过5年且年龄在60周岁以下的注册会计师数量167人。人员构成比较年轻化，事务所内员工平均年龄34岁，本科及以上学历的审计人员占比达到了90%，在每年的审计项目中，XG事务所也会招大量的实习生协助项目组进行审计工作。业务分布随着XG会计师事务所规模的扩大，其服务范围和业务量也有了一定程度的增长。事务所服务范围包括；财务审计、工程造价咨询、管理咨询、具有证券期货相关业务资格、招投标代理、工程造价咨询甲级资格、招投标代理甲级资格、税务咨询，是中国银行间市场交易商协会会员单位。事务所审计项目涉及的行业主要有：制造业、服务业、建筑业、采矿业、农、林、牧、渔业、水利、环境和公共设施管理业，其主要业务所涉及行业及其各行业上市公司项目数量统计如图3-2和表3-1所示：图3-2XG会计师事务所业务分布图1.1.2XG会计师事务所审计项目状况XG会计师事务所为多家上市公司、新三板公司提供上市前培训以及财务梳理服务。主要有陕煤股份、曲江文旅、青海正平、环球印务、美林电子、楼市通网等多家企业；同时为多家拟上市的企业提供专业的财务咨询服务；为西安建工、陕煤集团、广州真功夫餐饮等二十余家企业提供集团财务管理提升、企业会计体系建设和财务辅导服务；为香港中华煤气有限公司、华侨城集团有限公司、绿地控股集团股份有限公司、中国节能环保集团有限公司、阿拉善盟文化旅游投资有限公司、中国建筑股份有限公司等公司并购重组项目提供财务交易咨询服务。XG事务所近几年完成陕西煤业、北新路桥、陕鼓动力、天康生物、正平股份、航天动力、建设机械、标准股份、环球印务、博通股份等公司主板及中小板首发申报上市审计；完成了中航富士达科技股份有限公司、陕西亚成微电子股份有限公司、陕西中兴林产科技股份有限公司、银川奥特信息技术股份公司、厦门蓝斯通信股份有限公司、厦门琥珀日化科技股份有限公司、重庆兴渝涂料股份有限公司、厦门市天艺传媒有限公司、宁夏鑫浩源明胶有限公司、甘肃中科药源生物工程股份有限公司等60余家公司的新三板挂牌审计工作。以下以表格形式介绍XG会计师事务所2017年-2019年审计项目的详细情况，四表分别为：表3-2XG会计师事务所2017年-2019年上市公司审计项目数量及意见类型统计表、表3-3为2017年-2019年XG会计师事务所对各行业年审平均收费统计表和表3-42017年-2019年各会计师事务所对各行业年审计平均收费统计表。XG会计师事务所每年出具各式各样的审计报告约三千份，涉及行业类型包括制造业和建筑业等在内的十三个行业。除此之外，XG事务所的审计收费相对于同行业的审计收费偏低，这成为XG事务所一项有力的竞争优势，其收费情况和同行业收费情况分别见表3-3和表3-4。

在XG会计师事务所的实习中了解到，事务所内共分为七个审计部门，每个部门根据审计客户的所在行业和所在地域承接不同的审计业务，审计一部的客户类型主要以制造业为主，审计二部主要以采矿业客户和新疆省客户为主，审计三部和四部主要以建筑业和水利业客户为主，审计五部主要以住宿业与科学研究和技术服务业审计客户为主，审计六部主要以农、林、牧、渔业和环境业审计客户为主，审计七部主要以水利和公共设施管理业客户为主。1.2XG会计师事务所审计项目质量评价现状当前，XG会计师事务所开展审计质量评价，主要依据《会计师事务所综合评价管理办法》、《会计师事务所执业质量检查制度》与事务所内部质量管理部门三级复核制度相结合的评价方案，此方案只是针对事务所整体层面的审计质量评价方案，而缺少具体审计项目的质量评价。因此此部分从方案现状、方案实施、方案存在问题三个方面来介绍XG会计师事务所的审计质量评价方案现状。1.2.1审计质量评价方案通过在XG会计师事务所实地观察和询问了解到，XG会计师事务所目前对审计质量的评价除了借鉴使用中国注册会计师协会制订的《会计师事务所综合评价管理办法》中的评价方法和参考中注协发布的《会计师事务所执业质量检查制度》的检查报告之外，事务所内还存在对于评价审计质量的三级复核制度。首先，早在2003年，中注协在评价全国排名前百名的会计师事务所审计工作时，就对国际通行原则进行了参照。经过多年的发展，中注协对前百名会计师事务所的评价工作流程和方案得到很好的发展与完善，其发展过程可分为三个不同时期：第一时期为2003年-2006年，审计业务收入是前百名事务所的主要排名依据。此外，中注协也会同时公布六大辅助信息，如拥有注册会计师的人数、下设分所数量、下设分所的营收情况、营业收入增长率、审计收入、兼营收入等等。第二个时期为2006年-2010年，在此期间，中注协对外公布了《会计师事务所综合评价办法（试行）》，将营业收入、注册会计师人数、培训完成率、领军人才（后备）人数、受处罚和惩戒情况等信息作为评价指标，对事务所的审计质量进行全方位评估。此外，中注协也同时对外公布了8大辅助指标，如分所数量、员工数量、合伙人数量、注册会计师年龄结构、注册会计师学历结构、审计收入、人均业务收入、境外设立分支机构数。第三个时期为2011年到2016年，在这一时期，中注协对外公布了《会计师事务所综合评价办法》，并每年评价一次，评价指标扩大到365项，共分为15个方面，4个类别。通过对全国范围内所有的会计师事务所进行全方位评价，再选择排名前100家事务所进行对外公布。2020年9月22日中注协出台了新的《会计师事务所综合评价和排名办法》，文件指出，事务所综合评价指标从事务所收入规模、内部治理、资源、处理处罚四个方面反映事务所状况，共9个指标，包括收入、最近三年内内部晋升合伙人比例、注册会计师中共党员比例、执业超过五年且年龄在六十周岁以内的注册会计师人数、信息化支出水平、人才培养支出水平、注册会计师合伙人杠杆率、品牌延续时间、处理处罚。每个指标的权重和分值如表3-5所示。会计师事务所执业质量检查制度是指由注册会计师协会组织的关于对事务所和注册会计师是否符合控制标准的检查，中国注册会计师的职业道德和职业道德守则，包括检查的组织和实施以及检查结果的评估和处理。执业质量检查报告包含六大部分内容：第一部分为事务所基本情况概述；第二部分为对事务所检查工作的进展过程；第三部分为执业质量整体评价结果；第四部分为质量控制体系检查情况及存在题；第五部分为业务项目检查情况及存在问题；第六部分为事务所反馈意见。XG会计师事务所在评价审计质量时，也会参考执业质量检查报告结果。最后，XG会计师事务所为了更好地实现事务所利润的增加、提高业务质量、同时也能够通过具体业务执行的情况对注册会计师的业绩进行考评，XG会计师事务所还有自己的一套三级复核程序。该方案的评价者包括一级复核者审计业务部经理、二级复核者事务所内质量管理部门和三级复核者事务所合伙人。1.2.2审计质量评价实施现状首先，复核程序开始后，送审人员需要准备业务底稿送审初核表，及相关送审资料。这些事项的内容主要包含八大部分：一是项目委派单、二是业务约定书；三是编制的审计方案；四是审计总结；五是管理层声明书；六是和管理层的沟通记录；七是总体方案和具体执行方案、八是审计报告，最后将这些资料汇总编制成合并底稿。在将送审资料送审之前，相关工作人员必须对底稿进行仔细检查，查看其是否有漏缺之处，是不是按照装订要求，装等成册；财务报表是不是已经签章；书面复核意见是否有注册会计师签字，意见是否得到妥善解决；合伙人书面复核意见是否签字，相关意见是否得到合理解决；是否委派专人校核外报送文件资料。当填写完业务底稿送审初核表填后，填表人需要把所有资料全部交给审计业务部门经理，让其对资料展开一级复核。当审计业务部门经理进行一级复核时，必须全面复核所有资料，然后填制报告审批单，而分所必须填写对外报告内部审批单，以便于各业务部门对资料进行交叉检查。一级复核的主要内容为：检查底稿的基本资料是否齐全，检查是否拥有报告附件；检查底稿是否还存在问题，如果存在，一级复核人要负责追究整改工作，督促送审部门积极整改问题，并审核整改结果是否仍存在问题。倘若没有问题，一级复核人需要填写一级复核记录表，同时，签字并承担责任。当一级复核结束以后，一级复核人需要把有关资料提交给质量管理部，由质量管理部对送审资料进行二次复核。二次审核内容主要涉及如下几个方面：检查审计底稿是否已完整编制；是否妥善处理好该客户财务报表被审计出来的问题；主要审计程序是否已经开始执行，审计质量控制状况是否符合相关要求，所采用的审计依据是否合理妥当；检查独立性是否出现问题；检查会计政策与会计估计说明是否保持完整；检查报表数据是否与会计报表存在正确的勾稽关系；对公开审计意见是否赞同等等。在二级审核过程中，倘若质量管理部发现审计底稿依然存在问题，就会向一级复核人反应相关问题，并对其责任进行追求。倘若没有问题，质量管理部会把底稿资料提交给合伙人，由合伙人进行第三级审批。质量管理部要给出二级复核结果，制订二级复核报告审批单并签字。待二级复核结束以后，合伙人会跟由主任会计师或者副主任会计师组成第三级审批小组，对底稿进行审批。审批内容主要包含如下几个方面：检查编号，单位名称、日期、经办人、用途、相关人员的姓名是否存在错误，倘若没有错误，第三级审批小组要出具三级复核报告审批单并签字，这表示已经认可审计意见，同时同意签发审计报告。1.3XG会计师事务所审计质量评价存在问题在对XG会计师事务所审计质量评价方案现状分析的基础上，本节主要对XG事务所目前的审计质量评价方案存在的问题进行分析总结。1.1.1缺乏针对性从上文的审计质量评价方案可以看出，XG会计师事务所现使用的审计质量评价方案，都是项目结束之后的一些事后检查，它无法在审计实施的过程中及时发现问题并采取有效措施，对XG会计师事务所乃至全行业的会计师事务所来说，对审计质量评价展开研究，主要是为达到两个目的：一是立足于客户角度，对该事务所的审计质量进行准确评价，能让他们对事务所的专业偏向和执业能力有更深的了解，根据自己需求正确选择事务所进行财务审计，能够让他们依据评价结果制订出最有益于自己的经济决策。事务所所拥有的审计质量越高，客户认可度就越强，审计结果对客户的决策制订越有益。第二，立足于事务所角度，评价审计质量主要是依据审计结果，找出其中存在的问题并及时修改，提高自身的市场竞争实力，推动事务所健康平稳发展。但是，以目前的评价现状来看，事务所不公开审计质量的评价结果，外部信息使用者在选择与其合作的事务所时，不能参考其审计项目质量的评价结果，只能依靠中注协的排名来选择，这难免会使选择失败的可能性加大，因此，XG现在使用的审计质量评价方案是无法同时对两个目的进行满足的，只能够对注协的要求进行满足，需求导向性极为缺乏。1.1.2评价主体层级低评价主体在事务所内部的管理级别会对其他要素选择产生一定程度的影响。从上文现状分析中，可以看出，目前XG会计师事务所审计质量评价的三级复核制度，对于审计程序规范性和完整性的审核者主要是事务所的质量管理部门，这也决定了评价层级和评价中在意的仅仅是执行业务中审计程序的规范性和应对的审计风险，最后关注的也只是能不能够顺利出具审计报告。而评价者的管理层级过低会导致其运行评价方法不能与事务所的发展战略严密切合，评价内容受到一定的局限，导致该评价方法无法发挥全部的作用。另外，评价者没有较高的管理权限，会让事务所对审计质量评价的关注程度受到影响，如此一来审计质量的评价成效会被大打折扣。所以，XG会计师事务所审计质量评价方法的评价角度较低是一个不可忽视的问题。1.1.3缺乏审计项目质量评价XG会计师事务所现运用的审计质量评价三级复核方案，是针对事务所整体层面的评价，缺乏对具体审计项目的质量评价。审计项目质量是审计质量的评价基础，是审计质量的有力支撑，缺乏审计项目质量评价的审计质量评价方案，必然根基不稳。从上文审计质量的含义可以看出，审计质量是贯穿于审计工作各个环节之中的，审计结果质量的高低取决于各审计过程的完成质量，如果单单依靠审计结果来评价审计质量而忽视审计过程在审计中的重要性，是不可取的。审计过程可以分为审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段，要严防某个环节的审计程序出现遗漏或失误的可能性。没有一个完善的审计项目质量评价方案，会导致无法把控项目在审计过程中各个环节的审计质量，在审计过程中，容易出现一些违规行为，这会大幅增加项目审计质量的提升难度，导致整体审计质量不能显著提升。因此，审计项目质量评价方案的缺失是不合理不科学的，XG会计师事务所存在的突出问题就是没有对审计项目的质量进行评价。综上所1.4设计审计项目质量评价方案的必要性通过前文的分析发现，XG事务所现存审计质量评价方案，仅仅是对事务所整体层面审计质量的评价，缺乏审计项目的质量评价，没有达到提高审计项目质量的目的。基于上述问题，我们有必要设计一套针对于审计项目的质量评价方案，有效弥补该事务所存在的不足，真正意义上提升其审计质量。首先，开展审计项目质量评价，有助于满足事务所提升审计质量的迫切需求。对于事务所而言，审计项目不仅是其进行审计管理的主要对象，同时也是其所承担审计任务的主要载体，更是能够影响其审计质量的一个决定性变量。审计质量与审计项目质量是两种不同的概念，两者存在很大的差别，但是它们之间又拥有极为密切的联系。审计项目质量不仅是是审计质量的一个核心构成，同时也是能够给审计质量带来巨大影响的核心因素。所以，事务所要想有效提升审计质量，最重要的是要对审计项目质量进行科学化管理。企业管理者对自身财务运营数据是非常重视的，因此也对审计工作提出更高的要求。对此，作为审计部门的会计师事务所需要不断提升审计项目的质量，才可以对企业管理者的需求进行满足。因此，会计师事务所需要不断加强审计项目的质量管理，设计并实施审计项目质量评价方案。其次，进行审计项目质量评价是完善审计管理程序，加强审计过程控制的有效措施。近年来，中注协对众多会计师事务所进行公开谴责、批评，这与会计师事务所不断出现的审计质量问题，甚至审计失败问题息息相关。审计质量问题的增多，大多数都是会计师事务所在审计过程中没有全面掌握审计证据，没有严格按照审计准则规定的审计程序进行操作。目前，会计师事务所的业务由很多项目构成，事务所的审计质量核心是项目的审计质量，项目审计质量直接决定了事务所的整体审计质量。单个审计项目审计质量越好，则代表事务所的审计工作做的越到位，审计质量越好。因此，设计一套合理的审计项目质量评价方案非常必要。最后，行业的发展要求事务所进行审计项目质量评价。中注协以往使用的评价会计师事务所的指标，仅仅是从企业管理的角度出发设置的，例如单纯基于事务所规模、收入金额和注册会计师人数，缺少一些可以反映审计项目流程实施情况的指标，审计团队在项目执行过程中的审计风险和管理风险等定性指标。因此，上述评价标准不能完全客观地反映会计师事务所的审计质量，且是很不全面的。为了迎合此评价方案，事务所将重点放在改善自己的表面数据上，而不是着重于实际审计质量的提高，这导致许多公司走上了错误的合并和盲目扩张之路。设计针对审计项目的质量评价方案，相关监管机构可以对不专注提高审计质量的事务所发出警告和制裁，并嘉奖具有更高审计质量的公司。这将有助于指导注册会计师行业走上健康发展的道路，不断提高审计质量。1.5设计审计项目质量评价方案的可行性下面将从三个方面论述设计XG会计师事务所审计项目质量评价方案的可行性。1.5.1评价依据尽管评估审计项目的质量存在诸多困难，并且现有的学术研究并不完全令人满意，但是本文仍然认为设计审计项目质量的评价方案在某种程度上是可行的，主要原因如下：首先，如英国财务报告委员会（FRC）的《审计质量框架》介绍，审计时间、审计机构、审计监管、审计报告等因素都对审计质量有着重大的影响；PCAOB主张的对审计质量影响因素的分析研究则立足于投入、过程、产出三个角度，设计出了一套分为3类共计19个指标的审计质量评价指标体系；鉴证准则委员会（IAASB）在《审计质量的框架—创建审计质量环境的关键要素》中提出了投入、过程、产出、财务报告供应链及审计环境这五大影响审计质量的因素。综上所述，所有指标构成了衡量审计质量的良好指标体系，为未来会计师事务所对审计质量的评估和衡量提供了参考依据，也为本文设计特定会计师事务所的审计项目质量评价方案提供了理论和现实依据；其次，对审计质量的主观评估完全基于客观事实，同时应用数学方法来加强其逻辑可靠性；最后，尽管对社会各界来说，对于审计质量的切入点有所不同，但是他们有着共同的目标，如果要保持资本市场的可持续发展，行业监管者必须平衡各方利益。因此，为XG会计师事务所的审