L安保公司个人所得税职工薪酬纳税筹划研究

摘要随着中国近几年经济的快速发展，我国的国民收入也在不断提高，收入的提高也就意味着纳税的增加，在这样的情况下，纳税筹划是否合理就会影响整个家庭的收入水平。根据二零一八年八月三十一日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》第七次修正)，我国在个人所得税纳税上，已经发生了若干方面的重大变动。在实施最新税法观点的情况下，由于选用了不同的方法，对纳税人所造成的负担轻重也是有所不同的。本文基于新个人所得税税法视角，通过对职工薪酬纳税筹划相关资料的研读，在掌握职工薪酬纳税筹划相关理论的基础上，阐述职工薪酬纳税筹划技巧，提出完善职工薪酬纳税筹划的合理建议。关键字：职工薪酬；个人所得税；纳税筹划AbstractWiththerapiddevelopmentofChina'seconomyinrecentyears,China'snationalincomeisalsoconstantlyimproving.Increasingincomemeansincreasingtaxpayment.Undersuchcircumstances,whethertaxplanningisreasonablewillaffecttheincomelevelofthewholefamily.AccordingtotheSeventhAmendmentoftheDecisiononAmendingtheIndividualIncomeTaxLawofthePeople'sRepublicofChinaattheFifthMeetingoftheStandingCommitteeofthe13thNationalPeople'sCongressonAugust31,2018,somenewchangeshavetakenplaceinthetaxationofindividualincometax.Underthepreconditionofstandardizingthenewtaxlaw,differentschemeswillbringdifferenttaxburdentotaxpayers.Basedontheperspectiveofthenewpersonalincometaxlaw,throughthestudyoftherelevantdataofstaffsalarytaxplanning,andonthebasisofmasteringtherelevanttheoryofstaffsalarytaxplanning,thispaperexpoundstheskillsofstaffsalarytaxplanning,andputsforwardreasonablesuggestionsforimprovingstaffsalarytaxplanning.Keywords:Employeesalary;Individualincometax;Taxplanning目录TOC\o"1-3"\h\u6980目录 125812一、引言 120861二、相关理论概述 218024（一）新税法下的个人所得税 212838（二）职工薪酬的概念及内容 3240251.职工薪酬概念 3252562.职工薪酬内容 332373（三）纳税筹划概念与意义 498761.纳税筹划的概念 433482.纳税筹划的意义 52216三、L安保公司职工薪酬纳税筹划分析 626019（一）公司简介 62233（二）公司职工薪酬分析 613780（三）综合所得纳税筹划 724094（四）全年一次性奖金纳税筹划 815971（五）费用转移的纳税筹划 106744四、完善职工薪酬纳税筹划的合理建议 1114240（一）纳税人角度 115636（二）企业角度 1115124（三）政府角度 128799五、结语 1325467致谢 143042参考文献 15一、引言近几年来，社会经济的快速发展，随着个人收入的增加，越来越多的人加入了缴纳个人所得税的大军，纳税人数超过了任何一个税种，个人所得税的税负直接影响个人乃至整个家庭的利益，于是个人所得税的纳税筹划就应运而生。但是我国目前对于个人所得税的纳税筹划研究较少，即使每年放出来的平均工资看起来还是可观的，但因为没有覆盖到各行各业，还是有很大一部分群体不了解缴纳个税是每个公民的义务，更加不会明白如何缴纳个税才能利益最大化。纳税筹划已不再是消极或非法行为的代名词。它是一种理性的税务管理方式，一种寻求个人或企业利益最大化的策略。让我们以更开放、更理性的态度看待纳税筹划，共同为国家的经济发展贡献我们的智慧和力量。纳税筹划并非单纯的逃税或骗税，而是一种理性的税务管理方式。它要求我们充分了解国家的税收政策，合理规划收入来源和支出，确保在遵守法律的前提下，实现利益的最大化。这是一种智慧的体现，也是对国家税收法规的尊重。纳税筹划的税务代理机构的出现，发展的特别好.不过因为税收筹划在中国发生的历史还很短暂，所以个人所得税纳税筹划的研究在中国还属于一个相当新鲜的课题，特别是够不了个税门槛的行业，因为这些东西都还比较薄弱。所以还有待于我们继续理论和实践的探索。我国纳税筹划的开始时间比较晚，时间从1980年开始，纳税筹划和偷税漏税进入分离阶段，1990年开始纳税筹划和避税节税相分离，在这个时间段内我国出现了第一部纳税筹划专著税收筹划，是我国著名经济学家唐翔编著的，此书第一次将避税和纳税筹划的不同具体化开来，2000年后纳税筹划进入公开全民化阶段，政府机关明确了纳税筹划在法律上的地位，国家的税务总局在相关的报纸上开辟了纳税筹划专栏，如机关报和中国税务报等，指明了纳税筹划的积极意义。因为个人所得税和每个职工息息相关，职工个人所得税税负的轻重会直接关系到纳税人以及纳税家庭的到手收入，因此个人所得税纳税筹划成为纳税筹划的重点。二、相关理论概述（一）新税法下的个人所得税随着二零一八年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议的召开，《中华人民共和国个人所得税法》第七次修正。新修订的个税税法于二零一八年10月1日起实施新的起征点和税率，二零一九年1月1日正式全面实施。.根据新旧个税法的比较，可以发现新税法主要有如下重大修订：1.强调了183天这个概念来制定居民个人和非居民个人的划分标准，将原来居民个人标准在国内居住满一年修改为居住满183天，这就扩大了居民个人的划分范围，在一定程度上增加了个税税收收入；2.将原来的工资、薪金所得；稿酬所得；劳务报酬所得；特许权使用费所得四项合并为综合所得，合并之后的综合所得适用统一的七级超额累进税税率率进行征税，值得注意的是新税法还取消了其他所得这一征税项目，那么之前划分进其他所得的收入该如何交税，目前还没有得到具体的定论；3.起征点由原来的3500元提高至5000元，也就是说居民个人每一个纳税年度内的综合所得超过6万元的才按照一定税率交税，这一项修改会减少一部分未达到起征点的纳税人；从而减少纳税收入；4.此次新税法额外增加了专项附加扣除，主要包括孩子的教育、成人的继续学习、生病住院医药费、住房贷款利息或住房租金，以及照顾养育老年人等费用支出，具体的范围、标准和实施步骤由国务院制定，并报全国人大常委会备案。这种新的做法是与国际惯例接轨，国外几大发达国家在基本费用扣除的基础上，都有医疗、教育等专项附加扣除。5.综合所得应纳税所得额的计算时间由一个月调整为一年，全年应纳税所得额也发生了较大的改变，扩大了3%，10%，20%三档税率的级距，相应缩小了25%税率的级距，税率没有变化，如下表2-1所示，应纳税所得额的改变一定会改变速算扣除系数，在未修改之前，数算扣除数是按月计算的，按年计算后公式为本级速算扣除数=上一级最高应纳税所得额*（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数。表2-1新个人所得税七级超额累进税率表级数年应纳税所得额税率速算扣除系数1不超过36000元部分3%02超过36000元至144000元部分10%25203超过144000至300000元部分20%169204超过300000至420000元部分25%319205超过420000至660000元部分30%529206超过660000至960000元部分35%859207超过960000元部分45%181920(注：1.本表所称全年应纳税所得额是指以每一纳税年度的收入总额减除6万元费用，专项扣除和专项附加扣除之后的余额。2.非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。)资料来源：新修改的个人所得税税法，2019年个人所得税的计算公式:（2-1）（2-2）（二）职工薪酬的概念及内容1.职工薪酬概念职工薪酬是指公司给那些自愿和公司签订了正式劳动合同的员工发放的工资薪金，奖金和非货币性福利等，还包括公司发放给职工的任何货币和非货币性的劳动报酬统称为职工薪酬，而不单单是职工福利，职工福利在我国有他特定的含义，一般指的职工福利费，不包括工资、奖金、津贴等。其中，其他的职工福利费包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费等等。2.职工薪酬内容（1）职工工资、奖金、津贴和补贴这一部分在会计上统称为工资总额，其中职工工资就是每月公司给你定期的发放数，也就是员工实际拿到手的工资，奖金在会计上分为年度奖金、半年度奖金、季度奖金、月度奖金和绩效奖金等，津贴是指有些职工的工作条件和性质特殊，需要额外补偿职工除工资之外的奖励，主要有高温津贴，野外工作津贴，艰苦环境津贴等等；一般人会将津贴和补贴混为一谈，但实际上补贴和津贴完全不同，补贴是企业根据社会经济的物价水平等外部条件的变化，为了弥补外部条件变化带给企业职工的生活水平的巨大落差而提供的各种补偿措施，可以是生活上的食品价格补贴，粮食价格的补贴、住房租房补贴、水费电费的补贴等。（2）职工福利费是指企业除了员工工资以外的给员工发的物品，提供的宿舍和补贴的餐费交通费等直接或间接的物质和金钱上的补贴和帮助。职工福利可以分为三个大方面：一是企业福利部门发生费用和员工工资；二是节假日为员工提供的物品，聚餐和活动费；三是为了提高公司员工团体的凝聚力而开展的旅游，团建活动。（3）五险一金五险是指养老保险，医疗保险，失业保险，工伤保险和生育保险，二零一八年12月29日，在第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议上通过了关于修改（社保法）的决定，将五险中的生育保险与医疗保险合并，变为四险。一金是的就是住房公积金，单位和个人实际缴纳的住房公积金应以职工所在地区上年度平均工资的12％为限在所得额中扣除。五险一金是按职工薪酬的一定比例分公司缴纳和个人缴纳部分，需要强调的是三险一金可在税前扣除，由于五险中，只需单位缴纳而个人不需要交的险种是工伤保险和生育保险，所以在计算工资薪金应纳税所得额时，能扣的是三险一金，公司部分就没法扣除了。（4）非货币性福利非货币性福利是公司发给职工的是实物奖励，例如公司自己生产的产品以福利的方式发放给职工等。（5）其他与职工提供的服务相关的薪金将公司发个职工的各种福利，奖励除了以上四类的，可计入其他薪金，例如一些公司在经营一定的年限之后发展的前景非常好，所以公司内部高管人员的选择将公司上市，上市以后就会有很多的股票，期权，因此这部分公司会以给予职工股票期权、以现金形式结算的股利和以认股权证的方式等方式奖励职工。（三）纳税筹划概念与意义1.纳税筹划的概念纳税筹划（又可称为税务筹划）是指交税的人在充分理解税收法律的内涵和财务会计知识的基础上，在税收法律法规准许的前提下，通过对纳税事件发生之前的筹划和对筹资活动、投资活动和经营活动三个活动的巧妙安排，达到少缴纳或者不缴纳税款的目的，为此而减缓纳税人的缴纳税款的负担，维护自身利益。与此同时还能实现企业的整体价值和所有者权益最大化。截止目前，纳税筹划都没有形成一个完整，成熟的理论体系，所以纳税筹划具有非常大的发展前景。纳税筹划是站在纳税人的角度上考虑的，它的内容主要包括避税、节税、规避“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面。我们深感纳税筹划的挑战和复杂性。在这个不断变化的税收环境中，大家可能已经意识到，纳税筹划犹如一场与时间赛跑的冒险之旅，其背后潜藏的风险不可小觑。不得不提的是我国税收法律、法规的完善和更新速度之快，企业的外部环境和内部环境也在随之变化。这无疑给纳税筹划增加了难度，也带来了不确定性。就好比在迷雾中前行，每一步都可能踏入未知的领域，结果难以预料。再者，纳税筹划需要投入大量的人力、物力和财力。这是一项需要精心策划和执行的长期工程，但结果却不能保证百分之百的成功率。这就如同在茫茫大海中寻找灯塔，虽然努力前行，但是否能找到目标，却充满未知。那么，面对这样的风险，我们该如何应对呢？这就需要我们深思熟虑，权衡纳税筹划所带来的收益与花费的成本之间的关系。只有当纳税筹划带来的收益大于费用，这样的投入才显得有意义。这就像是在荒漠中找到一片绿洲，虽然路途艰辛，但只要看到希望，就值得我们去努力。纳税筹划并非易事，它需要我们具备敏锐的洞察力、精细的计算能力和坚定的决心。这是一场与风险的博弈，也是一场对未来充满期待的投资。希望大家在面对纳税筹划时，能够保持清醒的头脑，理性分析，做出最合适的选择。2.纳税筹划的意义（1）有利于增加职工税后净收入提高工作积极性，增强纳税意识纳税筹划的本质就是通过合理的方法和手段来达到少缴或者不缴税的目的，合理的纳税筹划能在不改变企业的支出，一定程度上减少支出的基础上增加职工的薪金水平，增加税后收入，减少企业和个人的税收负担，还能激励职工提高工作积极性。合理的纳税筹划需要专业的法律，财务会计，财务管理等理论知识为前提，所以这就要求纳税人熟悉现行的税收法律法规，了解一定的财政政策，学习和掌握基础的财务知识，从而进一步增强纳税人的纳税意识，自觉遵守纳税规则，合理识别纳税陷阱。（2）有利于实现企业价值和股东权益最大化，提高经营管理水平从企业的角度出发，税费是每个企业必缴的，占据了企业利润一定的比重，如果不重视纳税筹划或者说对纳税筹划没有深入的了解，无法制定合理筹划方案，就会无形中掉入税收的陷阱，导致多交不必要的税或者走上偷税漏税的偏路。合理的纳税筹划可以减少税费，增加企业的税后净利润，提高留存收益，从而实现企业价值和股东权益最大化，提高企业的经营管理水平。（3）有利于促进国家税法的改革与完善由于广义的纳税筹划包括不违法的避税筹划，在前面也提到过避税筹划是利用税法的漏洞和空白来获取利益，这样的做法既然是不违法，就会有很多纳税人抓住这样的法律漏洞。国家就能根据纳税人提供的信息不断完善现行的个人所得税税法和有关的税收政策，从而达到促进国家税收法律法规不断完善和健全的目的。纳税人或税务规划专家们为了最大限度的确保纳税人的缴纳税款的资金最少，利益最大化，会时刻关注国家税收法律法规和政策的动态变化。他们通过深入分析和研究这些变化，旨在最大化自己的利益，并在个人所得税的筹划过程中实施适当的策略，以实现税收最小化。把节税的宗旨贯穿在整个个人所得税纳税筹划过程中。此外，个人所得税的筹划也可以视为纳税人对于国家税收法规和政策的一种积极响应。三、L安保公司职工薪酬纳税筹划分析（一）公司简介 L安保服务有限公司是浙江省内2021年新成立的一家的安保企业，公司立足浙江，受长三角一体化等战略支持，利用地理优势承接附近城市业务，近2年来取得优良的业绩，目前形成了安保，保洁等产业协同发展的良好格局。L安保服务有限公司主要服务各大小区、公园、厂房、写字楼等的安保服务，人员工资就是公司费用的主要大头了，但因为是新成立的公司，规模还不是太大，所以交个税得人就不多，可参考的数据就比较局限。公司职工薪酬分析截止到2023年底，L安保服务有限公司目前共有员工212人，经理层2名，项目主管8名、办公室职工2名，剩余200名的项目保安。因为普通员工占大头，L安保服务有限公司薪酬发放水平比较单一，直接拿到手工资，并没有分的很细致，工资收入中包含了各种形式的奖金、补助和津贴等等；其他的福利费、社保费、工会经费、职教经费、住房公积金及离退人员统筹外费用更不要想了。那么员工实际负担的职工薪酬，超过5000的部分就需要全额缴纳个税了，一部分薪酬直接打入职工个人账户，计算个人所得税，比如：工资、奖金等；一部分薪酬未直接打到职工个人账户，但日后符合一定条件后可以支付给职工，这部分薪酬在国家规定的限额内不计算个人所得税，但超过规定限额的企业支付部分需要缴纳个人所得税，超过限额的个人扣除部分不得抵减个人所得税，比如：社保费中的养老保险金、医疗保险金等等。具体明细见下表L安保服务有限公司员工2021年-2023年发工资数据部门（人数）年份2021（元/月）2022（元/月）2023（元/月）经理（2）6000800011500主管（8）50005800-75006000-9000办公室员工（2）400042004500安保员工（200）450050005000-55002021年度，L安保服务有限公司在职员工200名左右，其中缴纳个人所得税的有2人2022年度，L安保服务有限公司在职员工200名左右，其中缴纳个人所得税的有10人。2023年度，L安保服务有限公司在职员工200名，其中缴纳个人所得税25人。由上述数据可以得出，在没有纳税筹划的前提下，L安保服务有限公司近几年稳步上升平稳发展，公司职工人数虽然呈现递增趋势，缴纳个人所得税的人数虽然也有上升趋势，但是数额还不是很多，对于L安保服务有限公司来讲，长期以来公司领导对于纳税的原则是“合理合法，规范纳税，不踩红线”，在纳税方面采取放养式管理，所以假如很好的进行纳税筹划，在这方面是有很大的操作空间的。由于以上原因，L安保服务有限公司开展了以个人所得税职工薪酬为核心的纳税筹划工作，也为本文的选题提供了良好的素材。（三）综合所得纳税筹划在旧的个税税法中，劳动报酬所得；稿费的报酬所得；特许权使用费所得三项适用不同的计税方法和税率，劳动报酬所得按下面的方式计算：每次拿到手的收入不到4000元的要减掉800元的费用，如果实际拿到的钱超过4000元的就要扣除4000的20%的费用，但最后两种方式都适用20%的税率，哈需要强调的是一次性取得的收入偏高的，要实行加成征收；稿费的报酬所得是按次数计算收入和交税的，每次拿到手的收入不到4000元，扣除掉费用800元，假如收入超过了4000元的部分就减除20%的费用，稿酬所得比较特殊的是需要减按70%之后的收入然后用20%的税率；特许权使用费所得和劳动报酬所得计算方法相同，没有加成征收。新修改的个人所得税法将工资、薪金所得；稿酬所得；劳务报酬所得；特许权使用费所得四项合并为综合所得适用统一的七级超额累进税率进行征税，以年综合收入减除6万元的费用，按月预缴，年度汇算清缴的方式。表3-1按月换算的个人所得税七级超额累进税率表级数旧税率表月应纳税所得额新税率表月应纳税所得额税率新速算扣除数1不超过1500元的部分不超过3000元的部分3%02超过1500元至4500元的部分超过3000元至12000元的部分10%2103超过4500元至9000元的部分超过12000元至25000元的部分20%14104超过9000元至35000元的部分超过25000元至35000元的部分25%26605超过35000元至55000元的部分超过35000元至55000元的部分30%44106超过55000元至80000元的部分超过55000元至80000元的部分35%71607超过80000元的部分超过80000元的部分45%15160(注：本表所称月应纳税所得额是指月收入扣除五险一金后和专项扣除的专项附加扣除之后的余额减除费用五千元。)资料来源：新修改的个人所得税税法，2019年如果有些职工得每月薪资是不均衡的，有些月份很高，需要适用较高的税率和速算扣除系数，有些月份又低到连起征点都没达到，不用交税，那么在这样的情况下，一律使用七级超额累进税率就会大大增加纳税人的税收负担，纳税人的实际税负会超过其应承担的税负，也就在无形中多交了不必要的税。如果职工每个月的工资薪金变化较大，那么可以提前预测一年的工资数，然后平均发放到每个月，这样一般会减少职工的纳税负担，而且又是合理的纳税筹划。举例：公司的职工张某22年的工资如下：一月份6000元、二月份3000元、三月份12500元、四月份2500元、五月份5500元、六月份17100元、七月份2000元、八月份2500元、九月份12000元、十月份2500元、十一月份6000元、十二月份30100元。方法一：不考虑纳税筹划方法2022年度张某应交个人所得税额=（6000-5000）*3%+0+（12500-5000）*10%-210+0+(5500-5000)*3%+(17100-5000)*20%-1410+0+0+(12000-50000)*10%-210+0+（6000-5000）*3%+（30100-5000）*25%-2662=5728（元）。方法二：计算出2022年张某全年工资为101700元，平均每个月8475元。2022年度张某应交个人所得税额=[（8475-5000）*10%-210]*12=1650（元）对比上面所列出的两种方法，可以看出方法二比方法一少缴4078元（5728-1650）因此，应当选择方法二。通过事前筹划，合理预测一定时期的收入总额，平均分摊到每个纳税期间是一种常见的纳税筹划方法，这种方法能降低适用税率，从而实现纳税人所承受的整体税负最低。在使用这种纳税筹划方法时需要财务部与人力资源部门事先沟通，初步确定职工的工资标准，提前规划好怎样发放的工资标准能使税负最小。（四）全年一次性奖金纳税筹划在众多收入来源中，奖金无疑是一个特别的奖励，它象征着公司在一年中的优秀表现和辛勤付出。然而，如何正确处理这个奖金，使之成为我们口袋中的额外惊喜，而不是税收的重压呢？答案就是：将它分离出来，单独形成一个月的工资薪金所得进行计算。按照这个规定，纳税人需要将全年一次性奖金除以12个月，得到的商数就是这个奖金的税率。这种方式可以帮助我们更准确地理解奖金的纳税情况，避免因误解而多缴税。这就是一个聪明的理财策略，不仅能让奖金发挥其应有的激励作用，还能帮助我们合理避税，实现财务的稳健增长。通过上表3-1综合所得七级超额累进税率表查找适用税率和速算扣除数。由于计算方法是按照将全年一次性奖金除以12后的商数来查找适用税率和速算扣除系数，而七级超额累进税率表最大的特点就是收入越多，税率越大，特别是处于每一级临界值的收入额，可能只相差一块钱，他所承担的个人所得税税负都存在天壤之别。举例：王师傅取得2022年全年一次性奖金为36000元，李师傅的年终奖为36001元，两者的年终奖都超过了5000元，所以适用七级超额累进税率表。王师傅应纳税的计算方法：36000除以12等于3000元，查表可得，适用税率3%，速算扣除系数为0所以王师傅应交个人所得税=36000*3%=1080（元），税后净收入为34920元李师傅应纳税的计算方法：36001除以12等于3000.083元，查表可得，超过了一级税率，适用第二级税率10%，速算扣除系数210，所以李师傅应交个人所得税=36001*10%-210=3390.1（元），税后净收入为32610.9元。比较王师傅和李师傅的年终奖，在交纳个人所得税之前，李师傅的一次性年终奖高于王师傅，但在税后，李师傅的年终奖反而比王师傅少了2309.1元（34920-32610.9），这种应纳税所得额只相差一块钱，所缴纳的税却相差了两千多元的现象是由于税率表中的临界点所造成级数的增加，导致税率和速算扣除系数的不同。七级超额累进税率表一共有7个级数，那么就会有6个临界值，6个临界值就会出现6个奖金发放无用区域，奖金发放无用区间是指虽然企业给职工发放了高额的奖金，但是由于税负的增加，导致职工拿到手的实际收入并没有增加，只是增加了企业的支出，而这一部分多余的支出就是不合理的税费。经计算最低的发放额分别为36000元,144000元，300000元，420000元，660000元，960000元，最高发放额分别为38566.67元，160500元，318333.33元，447500元，705846.15元，1120000元，形成了6个奖金发放无用区域：[36000，38566.67]、[144000，160500]、[300000，318333.33]、[420000,44750]、[660000,70584615]、[960000,1120000]最高发放额的计算=[上级最低发放额*（1-上级适用税率）+上级速算扣除数-本级速算扣除数]/（1-本级适用税率）从上面的例子可以发现，处于临界点处适当降低年终奖发放金额，反倒会使个人的税后收益增加，年终一次性奖金的数额一般都比较大，所以公司企业应合理测算，在选择年终奖时，一个办法是尽可能要错开没有效果的区间，还有一个办法就是应该尽量选无效区间的金额减去数字1之后的的金额作为年终奖最佳金额。选择合适的年终奖发放金额，避开纳税的临界点。值得纳税人员注意的是在大部分情况下，个人所得的全年一次性奖金，在一个会计年度内只能使用一次。所以这个优惠政策在使用过一次后就不再适用了。这种政策的实施，既保障了个人权益，又为企业节约了税收成本。这是一种双赢的局面，为个人和企业都带来了实实在在的利益。按照目前我国的相关法律规定的要求，对于居民一次性获取的全年性奖金来说，在2023年12月底之前，可以通过单独计算缴纳税款的方式计算，还可以将年终奖作为全面综合所得进行计算。假如公司职工全年综合所得的应纳税额为负数，那么将全年一次性奖金列入综合所得的税负也不会太高；如果职工全年综合所得的应纳税额是正数，那就要结合当前的全年综合所得应纳税所得额与全年一次性奖金的金额进行具体分析。比如某职工全年工资应纳税所得额为170000元，全年一次性奖金30000元。不同的计算方式如下表所列。某职工个税的不同计算方式对比表（单位：元）计算方式项目应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税额单独计算工资17000020％1692017080年终奖300003%0900合并计算工资、薪金20000020％1692023080税款差额5100从以上例子来看，工资和年终奖单独计算和合并计算所缴纳的税款差额为5100元，因此，全年一次性奖金计税方法如能结合实际情况进行纳税筹划其节税效果会特别明显。（五）费用转移的纳税筹划纳税人在提供劳务时一般都只是与用人单位就定额的接受固定的劳务报酬进行商定，但是交通费，食宿费，通讯费等费用却没有商定，只能默认自己负担。其实职工可以尝试与用人单位协商，由公司提供交通和餐饮住宿费，然后适当的降低劳务报酬来弥补用人单位支付的费用，这样的筹划对用人单位没有影响，纳税人的实际收入也不会降低，但是降低了职工的劳动报酬所得，在一定范围内可以少缴税。举例：公司的张经理受邀到项目上培训，为期7天，甲方企业支付讲课报酬45000元，有关交通，住宿费由张经理自己承担，一共花费了5000元.以此进行纳税筹划方案一：交通费，住宿费由张经理自己承担张经理应交个人所得税=（45000-5000）*30%-4410=7590（元）张经理的净收入=45000-7590-5000=32410(元)方案二：交通费和住宿费由用人单位承担，相对应的张经理的工资减少5000元，为40000元张经理应交个人所得税=（40000-5000）*25%-2660=6090（元）张经理的净收入=40000-6090=33910（元）比较上述两个方案，方案二比方案一少缴1500元的个人所得税，因此，应当选择方案二。方案一中未扣除费用的劳动报酬适用30%的税率，而方案二中减少费用之后的报酬适用25%的税率，不仅减少了应纳税所得额，还降低了纳税的税率，当然并不是所有的都会降低税率，只有应纳税所得额减去费用以后能降低纳税级数的，才能降低税率。由此可知，通过费用的转移来减少报酬，从而减少应纳税所得额或者税率。四、完善职工薪酬纳税筹划的合理建议（一）纳税人角度纳税人应多学习法律知识，加强自身的纳税意识，在我国大部分企业实行职工薪酬个人所得税的代扣代缴制度,只有极少数的人所取得的劳动所得需要自己申报和缴纳所得税。这就造成了大部分的人根本就不关心纳税的多少，而只关心拿到手的税收工资，毕竟没有直接从自己手中交出去的，都不会太关心，甚至会有一部分人根本就不知道有税前和税后工资。总之就是职工对个人所得税的纳税筹划意识不够。我国的税法一直在不断地更新和完善，这就要求纳税人要实时关注法律法规，不断根据税收法律法规改变和完善自己的税法认知，还要不断学习财务会计和财务管理的知识，丰富自己的专业知识（二）企业角度对于大部分的企业而言，很容易忽视职工薪酬个人所得税的纳税筹划。大差不差,L安保服务有限公司也存在这个问题。L安保服务有限公司长期以来未在个人所得税纳税筹划上花费精力，导致员工都不是很了解个人所得税纳，所以个人所得税纳税筹划开展起来遇到的问题颇多。针对遇到的问题需要逐个破解，扫清个人所得税职工薪酬纳税筹划的障碍。由于经济的快速发展，我国的人工成本在不断地上涨，L安保服务有限公司需要对员工进行深入谈话，对未来长期稳定发展员工薪酬发放标准提升。L安保服务有限公司薪酬发放要改变以往一刀切较单一的衡量标准的状况，增加职称、工龄、职务等元素，让薪酬管理更加科学，让公平、公正贯彻到每一名员工的待遇中去，适当的运用费用转移，让员工拿到手的薪资更多，幸福感更强。L安保服务有限公司需要组织人力资源部门认真学习个人所得税法，理解全年一次性奖金的计算方法，提前进行预测员工全年薪酬情况，将全年一次性奖金的节税功能充分利用。发放年终奖之前可以根据情况在个税App自行选择全年一次性奖金是否并入纳税年度综合所得进行汇算清缴个人所得税。纳税人年度工资薪金所得和全年一次性奖金所得的金额不同，所适用税率的档次就会有所不同，全年一次性奖金是否并入综合所得会造成应纳税额不同，这就需要纳税人在App汇算清缴时，先后可以选择并入和不并入，由系统自动分别计算应纳税额，然后纳税人通过简单比较，选择最优方案进行汇算清缴纳税。L安保服务有限公司财务部人员积极研究政策，保证筹划不给企业带来风险，并将筹划情况与公司高管积极沟通，宣传。有如下建议：制定企业对职工薪酬纳税筹划制度，任何事物都需要一定的制度才能合理有序的进行下去，只有制定严格的纳税筹划制度，并且安排人员监督制度的执行情况，才能提高职工的纳税筹划意识。如何合理的使用纳税筹划方法，规避纳税筹划中的风险不能清楚的了解，所以企业就需要聘用纳税筹划专业人士来制定合理的方案。（三）政府角度国家必须建立健全和完善的纳税筹划相关法律法规制度。这不仅是对纳税人的保护，更是对国家税收秩序的维护。国家需要加强纳税人的纳税监管，确保每一分税款都用于应有的地方，避免任何可能的税收漏洞。所以要求政府加强对纳税人的监管，特别是一些高收入人群的纳税监管。然而，我们也要认识到，我国的纳税筹划起步本来与国外相比就较晚，也缺乏系统专业的理论知识。这在一定程度上限制了我们的发展。一些企业或者个人并没有理解纳税筹划的内涵，这就需要我们加强教育和宣传，让更多的人了解纳税筹划的重要性。那么，如何解决这个问题呢？我们必须要注重复合型税务筹划专业人才的培养。这些人才不仅需要了解税收法规，还需要掌握相关的法律知识，以便能够为客户提供专业、准确的纳税筹划建议。同时，国家还要帮助和扶持纳税筹划专业代理机构的建立，为他们提供必要的支持和资源。虽然工资薪酬达到纳税起征点的都要交个人所得税，但是纳税筹划是一项对专业要求非常高的工作。它需要同时掌握法律知识，了解企业的运营模式，熟悉各种税收优惠政策等等。因此，国家需要为这些专业人才提供更多的培训机会和优惠政策，吸引更多的人才加入到这个行业中来。纳税筹划是一个既重要又复杂的话题。国家需要建立健全的法律法规，加强监管，培养专业的复合型人才，扶持专业机构的发展。只有这样，才能真正实现纳税的合理化和合法化，为国家税收做出更大的贡献。五、结语本文以L安保服务有限公司为例，对其职工薪酬纳税筹划实际情况展开了探讨，找出了公司职工纳税筹划中的问题，并给出了解决对策。通过本次的研究可以看出，任何一个企业都不可能做到完美。第一，本文所采用的有关数据资料不足。由于安保服务有限公司并不是人人缴纳个税，薪资达不到报个税的标准和公司人员