非居民企业管理办法

非居民企业管理办法一、总则（一）目的与依据本办法旨在加强对非居民企业的税收管理，规范非居民企业的纳税行为，保障国家税收收入，维护税收公平与秩序。依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则等相关法律法规制定本办法。（二）适用范围本办法适用于依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业，以及在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的非居民企业（以下统称非居民企业）。（三）基本原则1.依法征管原则严格按照法律法规规定，对非居民企业的涉税事项进行管理和监督，确保税收征管活动合法合规。2.源泉扣缴与自行申报相结合原则根据非居民企业取得所得的性质和方式，分别实行源泉扣缴和自行申报纳税制度，明确扣缴义务人和纳税人的责任。3.税收公平原则同等情况下，非居民企业应承担与居民企业相同的纳税义务，避免税收歧视，营造公平的税收环境。4.服务与管理并重原则在加强税收管理的同时，为非居民企业提供必要的纳税服务，帮助其了解税收政策，履行纳税义务。二、税务登记管理（一）设立登记1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当自有关部门批准设立之日起30日内，向税务机关申报办理税务登记。2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所得发生地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，税务机关不再发给扣缴税款登记证件。（二）变更登记非居民企业税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。（三）注销登记1.非居民企业在中国境内设立的机构、场所发生迁移、改组、合并、分立、终止等情况时，应当自有关部门批准或者宣告终止之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系，其扣缴义务人不再扣缴税款的，应当自扣缴义务终止之日起30日内，向税务机关申报办理注销扣缴税款登记。（四）税务登记证件管理1.税务机关核发的税务登记证件是证明非居民企业身份和纳税义务的有效凭证，非居民企业应当妥善保管。2.税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。如有遗失，应当自遗失之日起15日内，书面报告主管税务机关，并登报声明作废。三、纳税申报管理（一）申报期限1.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，按照企业所得税法规定的纳税年度，自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。实行源泉扣缴的，扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起7日内向扣缴义务人所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款。（二）申报内容1.非居民企业应按照规定如实填写纳税申报表，报送财务会计报告以及税务机关根据实际需要要求提供的其他纳税资料。2.纳税申报表应包括企业基本信息、收入总额、成本费用、应纳税所得额、适用税率、应纳税额等内容。财务会计报告应按照中国会计准则或国际财务报告准则编制，并附中文译本。（三）申报方式1.非居民企业可以选择直接上门申报、邮寄申报、电子申报等方式进行纳税申报。2.电子申报是指非居民企业通过税务机关指定的电子申报系统，按照规定格式和要求，将纳税申报数据传输至税务机关的申报方式。电子申报数据与纸质申报数据具有同等法律效力。四、源泉扣缴管理（一）扣缴义务人1.对非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得应缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。2.对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。（二）扣缴范围1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。（三）扣缴税款计算扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。应纳税额计算公式如下：应纳税额=应纳税所得额×适用税率应纳税所得额的计算按照上述扣缴范围的规定执行。（四）扣缴义务人的义务1.扣缴义务人应当按照规定履行扣缴义务，及时、足额扣缴非居民企业应缴纳的税款。2.扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录非居民企业扣缴税款情况，并按照规定保管有关资料。3.扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。支付或者到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。五、税收优惠管理（一）优惠政策类型1.税收协定优惠非居民企业可依据与中国签订的税收协定，享受股息、利息、特许权使用费等所得的优惠税率。2.特定项目优惠对非居民企业从事符合国家产业政策的特定项目，如基础设施建设、环境保护等，给予一定的税收优惠。3.其他优惠根据国家税收政策调整，非居民企业可能享受其他临时性或区域性的税收优惠。（二）优惠申请与审批1.非居民企业享受税收优惠，应按照规定向主管税务机关提出申请，并提交相关证明材料。2.税务机关对非居民企业提交的优惠申请进行审核，符合条件的，予以批准；不符合条件的，书面通知非居民企业，并说明理由。（三）优惠管理与监督1.税务机关对享受税收优惠的非居民企业进行跟踪管理，定期检查其是否符合优惠条件。2.非居民企业享受税收优惠后，发现其不符合优惠条件的，税务机关应依法追缴已减免的税款，并按照税收征管法的规定加收滞纳金。六、转让定价管理（一）关联关系认定1.非居民企业与其他企业、组织或个人之间存在下列关系之一的，应认定为关联关系：一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。一方的购买或销售活动主要由另一方控制。一方接受或提供劳务主要由另一方控制。一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到上述持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。2.税务机关有权依据上述标准，对非居民企业的关联关系进行认定。（二）转让定价方法1.可比非受控价格法按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法。2.再销售价格法按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。3.成本加成法按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法。4.交易净利润法按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。5.利润分割法将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。（三）转让定价调查与调整1.税务机关有权对非居民企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则进行调查。2.经调查，发现非居民企业与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。3.非居民企业对税务机关的转让定价调整结果有异议的，可以按照规定申请行政复议或者提起行政诉讼。七、税收风险管理（一）风险识别1.税务机关通过对非居民企业的纳税申报数据、财务报表、关联交易信息等进行分析，识别可能存在的税收风险点。2.重点关注非居民企业的收入确认、成本费用扣除、税收优惠享受、转让定价等方面的风险。（二）风险评估1.对识别出的税收风险点，税务机关运用科学的评估方法，评估其发生的可能性和影响程度。2.根据风险评估结果，将非居民企业的税收风险分为高、中、低三个等级。（三）风险应对1.对于低风险的非居民企业，税务机关可采取风险提示、纳税辅导等方式，帮助其自行纠正潜在的税收风险。2.对于中等风险的非居民企业，税务机关可实施纳税评估、税务审计等措施，进一步核实其纳税情况，督促其补缴税款。3.对于高风险的非居民企业，税务机关应加大检查力度，依法进行税务稽查，严厉打击税收违法行为。八、税务检查与处罚（一）税务检查1.税务机关有权对非居民企业的纳税情况进行检查，包括检查账簿、凭证、报表等资料，核实其收入、成本、费用等情况。2.税务机关可以依法对非居民企业的生产经营场所、货物存放地等进行实地检查，询问其法定代表人、财务负责人等有关人员，要求其提供与纳税有关的资料和证明材料。（二）处罚措施1.非居民企业有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的。未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的。未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的。未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的。未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的。2.非居民企业不进行纳税申报