2025年注册会计师考试《会计》会计差错更正试题

2025年注册会计师考试《会计》会计差错更正试题考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10小题，每小题1分，共10分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最合适的答案。）1.甲公司2023年度财务报告于2024年3月31日批准对外报出。在编制2023年度财务报告时，发现一笔管理用固定资产的差错，该固定资产原值1000万元，预计净残值50万元，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧。由于管理不善，该固定资产在2023年实际使用年限比预计少1年。甲公司应如何处理该项会计差错？（）A.作为2023年度资产负债表日后事项处理，调整2023年度财务报告中固定资产的账面价值，但不需要调整2023年度利润表B.作为2023年度资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中固定资产的账面价值和2023年度利润表C.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，直接调整2023年度财务报告中固定资产的账面价值，但不需要调整2023年度利润表D.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，既不需要调整2023年度财务报告中固定资产的账面价值，也不需要调整2023年度利润表答案：B2.乙公司2023年度财务报告于2024年4月30日批准对外报出。在编制2023年度财务报告时，发现一笔销售收入的差错，该销售收入为200万元，由于产品存在严重质量问题，乙公司在2024年1月份全部退回并冲减了销售收入。乙公司应如何处理该项会计差错？（）A.作为2023年度资产负债表日后事项处理，调整2023年度财务报告中销售收入的账面价值，但不需要调整2023年度利润表B.作为2023年度资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中销售收入的账面价值和2023年度利润表C.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，直接调整2023年度财务报告中销售收入的账面价值，但不需要调整2023年度利润表D.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，既不需要调整2023年度财务报告中销售收入的账面价值，也不需要调整2023年度利润表答案：B3.丙公司2023年度财务报告于2024年5月31日批准对外报出。在编制2023年度财务报告时，发现一笔应收账款的差错，该应收账款为300万元，由于丙公司破产清算，该应收账款在2024年2月份全部无法收回。丙公司应如何处理该项会计差错？（）A.作为2023年度资产负债表日后事项处理，调整2023年度财务报告中应收账款的账面价值，但不需要调整2023年度利润表B.作为2023年度资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中应收账款的账面价值和2023年度利润表C.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，直接调整2023年度财务报告中应收账款的账面价值，但不需要调整2023年度利润表D.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，既不需要调整2023年度财务报告中应收账款的账面价值，也不需要调整2023年度利润表答案：B4.丁公司2023年度财务报告于2024年6月30日批准对外报出。在编制2023年度财务报告时，发现一笔存货的差错，该存货成本为400万元，由于管理不善，该存货在2024年3月份全部发生毁损。丁公司应如何处理该项会计差错？（）A.作为2023年度资产负债表日后事项处理，调整2023年度财务报告中存货的账面价值，但不需要调整2023年度利润表B.作为2023年度资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中存货的账面价值和2023年度利润表C.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，直接调整2023年度财务报告中存货的账面价值，但不需要调整2023年度利润表D.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，既不需要调整2023年度财务报告中存货的账面价值，也不需要调整2023年度利润表答案：B5.戊公司2023年度财务报告于2024年7月31日批准对外报出。在编制2023年度财务报告时，发现一笔投资收益的差错，该投资收益为500万元，由于被投资单位破产清算，该投资收益在2024年4月份全部无法实现。戊公司应如何处理该项会计差错？（）A.作为2023年度资产负债表日后事项处理，调整2023年度财务报告中投资收益的账面价值，但不需要调整2023年度利润表B.作为2023年度资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中投资收益的账面价值和2023年度利润表C.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，直接调整2023年度财务报告中投资收益的账面价值，但不需要调整2023年度利润表D.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，既不需要调整2023年度财务报告中投资收益的账面价值，也不需要调整2023年度利润表答案：B6.己公司2023年度财务报告于2024年8月31日批准对外报出。在编制2023年度财务报告时，发现一笔营业外收入的差错，该营业外收入为600万元，由于该收入不符合收入确认条件，己公司在2024年5月份全部冲减了营业外收入。己公司应如何处理该项会计差错？（）A.作为2023年度资产负债表日后事项处理，调整2023年度财务报告中营业外收入的账面价值，但不需要调整2023年度利润表B.作为2023年度资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中营业外收入的账面价值和2023年度利润表C.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，直接调整2023年度财务报告中营业外收入的账面价值，但不需要调整2023年度利润表D.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，既不需要调整2023年度财务报告中营业外收入的账面价值，也不需要调整2023年度利润表答案：B7.庚公司2023年度财务报告于2024年9月30日批准对外报出。在编制2023年度财务报告时，发现一笔营业外支出的差错，该营业外支出为700万元，由于该支出不符合费用确认条件，庚公司在2024年6月份全部冲减了营业外支出。庚公司应如何处理该项会计差错？（）A.作为2023年度资产负债表日后事项处理，调整2023年度财务报告中营业外支出的账面价值，但不需要调整2023年度利润表B.作为2023年度资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中营业外支出的账面价值和2023年度利润表C.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，直接调整2023年度财务报告中营业外支出的账面价值，但不需要调整2023年度利润表D.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，既不需要调整2023年度财务报告中营业外支出的账面价值，也不需要调整2023年度利润表答案：B8.辛公司2023年度财务报告于2024年10月31日批准对外报出。在编制2023年度财务报告时，发现一笔所得税费用的差错，该所得税费用为800万元，由于计算错误，辛公司在2024年7月份全部进行了更正。辛公司应如何处理该项会计差错？（）A.作为2023年度资产负债表日后事项处理，调整2023年度财务报告中所得税费用的账面价值，但不需要调整2023年度利润表B.作为2023年度资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中所得税费用的账面价值和2023年度利润表C.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，直接调整2023年度财务报告中所得税费用的账面价值，但不需要调整2023年度利润表D.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，既不需要调整2023年度财务报告中所得税费用的账面价值，也不需要调整2023年度利润表答案：B9.壬公司2023年度财务报告于2024年11月30日批准对外报出。在编制2023年度财务报告时，发现一笔财务费用的差错，该财务费用为900万元，由于计算错误，壬公司在2024年8月份全部进行了更正。壬公司应如何处理该项会计差错？（）A.作为2023年度资产负债表日后事项处理，调整2023年度财务报告中财务费用的账面价值，但不需要调整2023年度利润表B.作为2023年度资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中财务费用的账面价值和2023年度利润表C.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，直接调整2023年度财务报告中财务费用的账面价值，但不需要调整2023年度利润表D.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，既不需要调整2023年度财务报告中财务费用的账面价值，也不需要调整2023年度利润表答案：B10.癸公司2023年度财务报告于2024年12月31日批准对外报出。在编制2023年度财务报告时，发现一笔其他综合收益的差错，该其他综合收益为1000万元，由于计算错误，癸公司在2024年9月份全部进行了更正。癸公司应如何处理该项会计差错？（）A.作为2023年度资产负债表日后事项处理，调整2023年度财务报告中其他综合收益的账面价值，但不需要调整2023年度利润表B.作为2023年度资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中其他综合收益的账面价值和2023年度利润表C.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，直接调整2023年度财务报告中其他综合收益的账面价值，但不需要调整2023年度利润表D.不作为2023年度资产负债表日后事项处理，既不需要调整2023年度财务报告中其他综合收益的账面价值，也不需要调整2023年度利润表答案：B二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的所有答案。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。）1.以下哪些情况下，企业应当作为资产负债表日后事项处理会计差错？（）A.在资产负债表日后期间发现资产负债表日前发生的会计差错B.在资产负债表日后期间发现资产负债表日后发生的会计差错C.在资产负债表日后期间发现资产负债表日前漏记的会计差错D.在资产负债表日后期间发现资产负债表日后漏记的会计差错答案：AC2.以下哪些情况下，企业不需要作为资产负债表日后事项处理会计差错？（）A.在资产负债表日后期间发现资产负债表日前发生的会计差错B.在资产负债表日后期间发现资产负债表日后发生的会计差错C.在资产负债表日后期间发现资产负债表日前漏记的会计差错D.在资产负债表日后期间发现资产负债表日后漏记的会计差错答案：BD3.以下哪些情况下，企业应当调整资产负债表日财务报表相关项目的数字？（）A.在资产负债表日后期间发现资产负债表日前发生的会计差错B.在资产负债表日后期间发现资产负债表日后发生的会计差错C.在资产负债表日后期间发现资产负债表日前漏记的会计差错D.在资产负债表日后期间发现资产负债表日后漏记的会计差错答案：AC4.以下哪些情况下，企业不需要调整资产负债表日财务报表相关项目的数字？（）A.在资产负债表日后期间发现资产负债表日前发生的会计差错B.在资产负债表日后期间发现资产负债表日后发生的会计差错C.在资产负债表日后期间发现资产负债表日前漏记的会计差错D.在资产负债表日后期间发现资产负债表日后漏记的会计差错�答三、判断题（本题型共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，认为正确的，在答题卡相应位置选择“√”；认为错误的，选择“×”。每小题判断正确的得1分，判断错误的扣0.5分，不答不得分。）1.企业发现的资产负债表日后的会计差错，无论影响期间财务报表哪个项目，均应采用追溯重述法进行处理。（）答案：×2.对于重要的会计差错，企业应当采用追溯重述法调整比较财务报表相关项目的数字；对于不重要的会计差错，企业可以采用未来适用法进行处理。（）答案：√3.企业发现资产负债表日已存在但漏记的会计差错，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整报告年度财务报表相关项目的数字。（）答案：√4.企业发现资产负债表日后期间发生的会计差错，由于不属于资产负债表日后事项，因此不需要调整报告年度财务报表相关项目的数字。（）答案：×5.企业发现资产负债表日后期间发现的报告年度资产负债表日前发生的会计差错，如果影响报告年度财务报表的列报，应当调整报告年度财务报表相关项目的数字。（）答案：√6.企业发现资产负债表日后期间发现的报告年度资产负债表日前发生的会计差错，如果不影响报告年度财务报表的列报，可以不调整报告年度财务报表相关项目的数字。（）答案：√7.企业采用未来适用法更正资产负债表日后期间发现的报告年度资产负债表日前发生的会计差错，不需要调整报告年度财务报表相关项目的数字。（）答案：×8.企业采用追溯重述法更正资产负债表日后期间发现的报告年度资产负债表日前发生的会计差错，需要调整报告年度财务报表所有相关项目的数字，包括比较财务报表相关项目的数字。（）答案：√9.企业发现资产负债表日后期间发现的报告年度资产负债表日前发生的会计差错，如果涉及现金流量表项目，应当调整报告年度现金流量表正表相关项目的数字。（）答案：√10.企业发现资产负债表日后期间发现的报告年度资产负债表日前发生的会计差错，如果涉及现金流量表项目，不需要调整报告年度现金流量表正表相关项目的数字，但需要在附注中予以披露。（）答案：×四、简答题（本题型共2小题，每小题5分，共10分。请简要回答下列问题。）1.简述会计差错更正的基本原则。答案：会计差错更正的基本原则主要包括以下几点：（1）对于重要的会计差错，企业应当采用追溯重述法进行调整，即对比较财务报表相关项目的数字进行重述；（2）对于不重要的会计差错，企业可以采用未来适用法进行调整，即不对比较财务报表相关项目的数字进行重述；（3）企业发现资产负债表日后期间发现的报告年度资产负债表日前发生的会计差错，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整报告年度财务报表相关项目的数字；（4）企业发现资产负债表日后期间发生的会计差错，由于不属于资产负债表日后事项，因此不需要调整报告年度财务报表相关项目的数字。2.简述会计差错更正的会计处理方法。答案：会计差错更正的会计处理方法主要包括以下两种：（1）追溯重述法：对于重要的会计差错，企业应当采用追溯重述法进行调整，即对比较财务报表相关项目的数字进行重述。具体处理方法包括：对于影响损益的会计差错，应当调整报告年度财务报表的盈余公积和未分配利润项目，同时调整报告年度财务报表的利润表相关项目的数字；对于不影响损益的会计差错，应当调整报告年度财务报表的盈余公积和未分配利润项目，同时调整报告年度财务报表的资产负债表相关项目的数字。（2）未来适用法：对于不重要的会计差错，企业可以采用未来适用法进行调整，即不对比较财务报表相关项目的数字进行重述。具体处理方法包括：对于影响损益的会计差错，应当在发现当期直接计入当期损益；对于不影响损益的会计差错，应当在发现当期直接计入相关资产成本或当期损益。五、计算题（本题型共2小题，每小题10分，共20分。请根据题目要求，列出计算步骤，得出计算结果。）1.甲公司2023年度财务报告于2024年3月31日批准对外报出。在编制2023年度财务报告时，发现一笔管理用固定资产的差错，该固定资产原值1000万元，预计净残值50万元，预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧。由于管理不善，该固定资产在2023年实际使用年限比预计少1年。甲公司所得税税率为25%，假定不考虑其他因素。请计算甲公司应如何处理该项会计差错，并作出相应的会计分录。答案：甲公司应作为资产负债表日后事项处理该项会计差错，需要调整2023年度财务报告中固定资产的账面价值和2023年度利润表。计算步骤如下：（1）计算2023年应计提的折旧额：=(1000-50)/10=95万元（2）计算2023年实际计提的折旧额：=(1000-50)/(10-1)=100万元（3）计算2023年多计提的折旧额：=100-95=5万元（4）计算2023年多计提的折旧额对所得税的影响：=5×25%=1.25万元（5）计算2023年多计提的折旧额对净利润的影响：=5-1.25=3.75万元会计分录如下：借：累计折旧5贷：以前年度损益调整——调整2023年管理费用3.75贷：递延所得税资产1.252.乙公司2023年度财务报告于2024年4月30日批准对外报出。在编制2023年度财务报告时，发现一笔销售收入的差错，该销售收入为200万元，由于产品存在严重质量问题，乙公司在2024年1月份全部退回并冲减了销售收入。乙公司所得税税率为25%，假定不考虑其他因素。请计算乙公司应如何处理该项会计差错，并作出相应的会计分录。答案：乙公司应作为资产负债表日后事项处理该项会计差错，需要调整2023年度财务报告中销售收入的账面价值和2023年度利润表。计算步骤如下：（1）计算2023年销售收入差错对所得税的影响：=200×25%=50万元（2）计算2023年销售收入差错对净利润的影响：=-200-50=-250万元会计分录如下：借：以前年度损益调整——调整2023年主营业务收入200贷：递延所得税负债50贷：利润分配——未分配利润150借：利润分配——未分配利润25借：盈余公积25贷：以前年度损益调整——调整2023年所得税费用50本次试卷答案如下一、单项选择题1.答案：B解析：管理用固定资产的差错属于资产负债表日后期间发现的资产负债表日前发生的会计差错，且影响报告年度财务报表，因此应作为资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中固定资产的账面价值和2023年度利润表。2.答案：B解析：销售收入的差错属于资产负债表日后期间发现的资产负债表日前发生的会计差错，且影响报告年度财务报表，因此应作为资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中销售收入的账面价值和2023年度利润表。3.答案：B解析：应收账款的差错属于资产负债表日后期间发现的资产负债表日前发生的会计差错，且影响报告年度财务报表，因此应作为资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中应收账款的账面价值和2023年度利润表。4.答案：B解析：存货的差错属于资产负债表日后期间发现的资产负债表日前发生的会计差错，且影响报告年度财务报表，因此应作为资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中存货的账面价值和2023年度利润表。5.答案：B解析：投资收益的差错属于资产负债表日后期间发现的资产负债表日前发生的会计差错，且影响报告年度财务报表，因此应作为资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中投资收益的账面价值和2023年度利润表。6.答案：B解析：营业外收入的差错属于资产负债表日后期间发现的资产负债表日前发生的会计差错，且影响报告年度财务报表，因此应作为资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中营业外收入的账面价值和2023年度利润表。7.答案：B解析：营业外支出的差错属于资产负债表日后期间发现的资产负债表日前发生的会计差错，且影响报告年度财务报表，因此应作为资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中营业外支出的账面价值和2023年度利润表。8.答案：B解析：所得税费用的差错属于资产负债表日后期间发现的资产负债表日前发生的会计差错，且影响报告年度财务报表，因此应作为资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中所得税费用的账面价值和2023年度利润表。9.答案：B解析：财务费用的差错属于资产负债表日后期间发现的资产负债表日前发生的会计差错，且影响报告年度财务报表，因此应作为资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中财务费用的账面价值和2023年度利润表。10.答案：B解析：其他综合收益的差错属于资产负债表日后期间发现的资产负债表日前发生的会计差错，且影响报告年度财务报表，因此应作为资产负债表日后事项处理，需要调整2023年度财务报告中其他综合收益的账面价值和2023年度利润表。二、多项选择题1.答案：AC解析：资产负债表日后期间发现的资产负债表日前发生的会计差错，且影响报告年度财务报表，应作为资产负债表日后事项处理。资产负债表日后期间发现的资产负债表日后发生的会计差错，不属于资产负债表日后事项，不需要调整报告年度财务报表。2.答案：BD解析：资产负债表日后期间发现的资产负债表日后发生的会计差错，不属于资产负债表日后事项，不需要调整报告年度财务报表。资产负债表日后期间发现的资产负债表日前发生的会计差错，应作为资产负债表日后事项处理。3.答案：AC解析：资产负债表日后期间发现的资产负债表日前发生的会计差错，且影响报告年度财务报表，应作为资产负债表日后事项处理，并调整报告年度财务报表相关项目的数字。资产负债表日后期间发现的资产负债表日后发生的会计差错，不需要调整报告年度财务报表。4.答案：BD解析：资产负债表日后期间发现的资产负债表日后发生的会计差错，不需要调整报告年度财务报表。资产负债表日后期间发现的资产负债表日前发生的会计差错，应作为资产负债表日后事项处理，并调整报告年度财务报表相关项目的数字。三、判断题1.答案：×解析：企业发现的资产负债表日后期间的会计差错，如果影响期间财务报表不重要项目，可以采用未来适用法进行处理。2.答案：√解析：对于重要的会计差错，企业应当采用追溯重述法进行调整；对于不重要的会计差错，企业可以采用未来适用法进行处理。3.答案：√解析：企业发现资产负债表日已存在但漏记的会计差错，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整报告年度财务报表相关项目的数字。4.答案：×解析：企业发现资产负债表日后期间发生的会计差错，虽然不属于资产负债表日后事项，但可能需要调整报告年度财务报表相关项目的数字。5.答案：√解析：企业发现资产负债表日后期间发现的报告年度资产负债表日前发生的会计差错，如果影响报告年度财务报表的列报，应当调整报告年度财务报表相关项目的数字。6.答案：√解析：企业发现资产负债表日后期间发现的报告年度资产负债表日前发生的会计差错，如果不影响报告年度财务报表的列报，可以不调整报告年度财务报表相关项目的数字。7.答案：×解析：企业采用未来适用法更正资产负债表日后期间发现的报告年度资产负债表日前发生的会计差错，如果影响报告年度财务报表，需要调整报告年度财务报表相关项目的数字。8.答案：√解析：企业采用追溯重述法更正资产负债表日后期间发现的报告年度资产负债表日前发生的会计差错，需要调整报告年度财务报表所有相关项目的数字，包括比较财务报表相关项目的数字。9.答案：√解析：企业发现资产负债表日后期间发现的报告年度资产负债表日前发生的会计差错，如果涉及现金流量表项目，应当调整报告年度现金流量表正表相关项目的数字。10.答案：×解析：企业发现资产负债表日后期间发现的报告年度资产负债表日前发生的会计差错，如果涉及现金流量表项目，应当调整报告年度现金流量表正表相关项目的数字。四、简答题1.答案：会计差错更正的基本原则主要包括：（1）对于重要的会计差错，企业应当采用追溯重述法进行调整，即对比较财务报表相关项目的数字进行重述；（2）对于不重要的会计差错，企业可以采用未来适用法进行调整，即不对比较财务报表相关项目的数字进行重述；（3）企业发现资产负债表日后期间发现的报告年度资产负债