公允价值运用中存在的问题及对策研究

公允价值运用中存在的问题及对策研究摘要近年来，随着公允价值会计的不断发展，公允价值在运用过程中暴露出的问题也越来越多，但公允价值是大势所趋，相较于历史成本，它在许多方面有着独特的优越性和先进性。因此，如何让公允价值在我国更好的发挥自身的作用变得越来越重要。本文通过对近年来公允价值实际运用中展现出来的问题结合理论和具体企业情况进行了深入的探究，从公允价值自身、我国当前外部环境、管理层及审计人员等多方面展开考虑，得出了相应的解决方案，希望能为公允价值在我国更好的发挥作用做出一点贡献。关键词：公允价值；顺周期性；公允价值审计；投资性房地产目录TOC\o"1-3"\h\u14074一、引言 引言研究背景长久以来，人们都采用历史成本作为主要的会计计量属性。随着社会经济和会计体系的不断完善和发展，历史成本计量渐渐的暴露出了自身存在的不足和缺陷。与此同时，公允价值计量慢慢的开始出现在大众视野并逐步得到人们的认可和提倡。但是，与历史成本计量类似，公允价值计量有自己的优越性同时存在一些问题，对公允价值的研究，我国开始的比较迟，尚未构建成熟的理论体系，改革开放以来，市场经济不断发展，但资本市场还是不够完善，无法为公允价值的运用提供相适应的外部环境。深入对公允价值的探究，对公允价值计量的实际运用有着极大的推动作用和指导意义。从开始引入到如今，公允价值在我国的运用和发展主要分为三个阶段：公允价值开始引入经济的不断发展让历史成本这一一直沿用的计量属性慢慢暴露出一些问题，公允价值计量模式开始进入人们的视野。随着国际会计准则委员会对公允价值的大力提倡，为了与国际接轨同时为了适应国内经济发展的需要，我国也开始运用公允价值这一计量属性，从1997年到2000年，我国颁布了数项有关公允价值的会计准则，主要有“投资”“债务重组”“非货币性资产交换”等，对公允价值计量进行了初步的引入和提倡。公允价值受到质疑在公允价值刚开始运用的几年内，随着运用范围的不断扩大和深入，公允价值计量的问题也开始一个一个的出现，少数企业开始利用公允价值这一特性对企业盈余进行操控。这一情况的出现对我国经济市场产生了较大影响，相关部门不得已停止了对公允价值的运用，对之前的相关准则进行改进。2000年开始，我国的公允价值运用进入了一段相当长的低谷期。公允价值重新启用和不断发展改革开放的逐步深入以及加入WTO，使得我国开放水平不断提高，与世界经济的联系愈加紧密，这就对我国会计准则提出了新的要求，要与世界接轨，与时代接轨。二十一世纪以来，国际社会对公允价值计量认可度越来越高，对公允价值的研究和认识愈加成熟。与此同时，我国相关人士也认识到了公允价值的必要性，加大了对公允价值的研究，2006年开始重新引入公允价值计量并颁布了多条相关的会计准则。2014年对公允价值相关概念进行了修改，使得我国公允价值准则与国际准则进一步趋同。相应的，对运用过程中出现的一些问题，相关部门也出台了有效的政策和文件对有关问题进行指导，维护了公允价值的发展。公允价值的运用，除了政策和法规的支持，很大程度上还受外部市场的影响。随着经济水平的不断提高，市场环境的不断完善，公允价值在我国能够得到较好的运用和发展。研究意义本文对公允价值从取得到运用以及运用后的情况进行了相应的研究和分析，主要针对上述过程中由于公允价值运用带来的问题进行深入探讨，从不同的角度分析原因，最终得出一些对应的解决对策。本文的研究意义：理论意义目前对公允价值的研究，主要方向已经由公允价值计量的适用性向公允价值计量带来的后果以及如何更好的运用公允价值等方面进行转变。经过了08年的金融危机，学者们对公允价值计量方式的认识也更加全面和深入。本文参考了以前学者们的文献和经验，针对公允价值运用中存在的问题这一方面进行深入的研究，在公允价值计量不断普及和发展的过程中，本文考察了近年来相关企业公允价值计量的运用情况，依据实际情况的变化指出了当前经济环境下公允价值计量的不足，丰富了已有的公允价值运用的研究文献。本文的理论意义有以下两点：一方面客观的指出了公允价值会计准则使用中出现的问题，另一方面对我国公允价值理论体系的完善提供了具体措施和方向。现实意义本文根据我国法规和制度背景，对我国公允价值计量与企业运用的关系做了进一步论证，具有一定的现实意义。从投资者的角度来看，根据决策有用观的相关理论，投资者作为信息决策的主要主体，广大投资者有必要对公允价值计量与企业利润和企业风险的影响有具体和清晰的了解，能够从企业相关报表和信息中提取出企业真实的财务状况和盈利能力，避免盲目投资，有利于做出正确的投资决策，减少自身损失。对企业来说，对企业来说，作为直接应用公允价值的主体，企业在使用公允价值的过程中存在许多问题，导致企业财务风险的升高和管理效率的下降，本文帮助企业管理者指出了问题并且提供了一些相应的解决办法。从法规制定者的角度来看，本文指出了当前相关准则和法规中一些与我国当前经济发展不适应的部分以及一些急需完善的部分，例如相关审计准则的补充等，对我国整个会计理论体系有着一定的现实意义。论文研究框架本文着重研究公允价值在实际运用中存在的问题并提出相应的对策，按以下思路构建全文。第一部分为引言和理论概述，主要介绍了研究的背景及意义，公允价值的概念、来源、理论基础以及在我国的应用范围，同时还阐述了影响公允价值在我国运用的主要因素。第二部分为公允价值运用中存在的问题，主要从公允价值的可靠性、公允价值审计、公允价值的顺周期性、公允价值与利润操控等方面进行阐述。第三部分针对上述问题提出了相应的对策，主要包括加快公允价值理论研究、完善公允价值审计计量准则，完善外部市场环境，加强自我约束和监督机制。第四部分为结论，对全文进行总结并针对我国公允价值的运用和发展提出自己的看法。公允价值的相关概述公允价值的概念公允价值(FairValue)亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项HYPERLINK"/doc/4682362-4896223.html"\t"/doc/_blank"资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在HYPERLINK"/doc/6481330-6695034.html"\t"/doc/_blank"公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者HYPERLINK"/doc/6658920-6872741.html"\t"/doc/_blank"债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由HYPERLINK"/doc/634083-671078.html"\t"/doc/_blank"资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。公允价值的三种来源公允价值的来源及三个层次：从理论上说公允价值来源主要包括市价及贴现的未来现金流量。第二种虽然有较广的运用范围，但实际使用过程中存在相当大的风险。因此根据公允价值信息的取得方式，将来源分为活跃市场的公开报价，价值评估模型和交易对手提供等三种。第一层次指的是可以准确获得计量日相同资产和负债在公开市场上的报价，此时应该用此报价作为根据确认公允价值。第二层次指的是能够获得相似资产或负债在公开市场报价的，应该以相似报价为依据进行必要的修改来确认公允价值。第三层次指企业很难或者没办法从市场中获取相同或相似的资产或负债的交易价格时，应该以其他能够反映交易主体在进行交易时为了定价所采用的参数为根据确定公允价值。公允价值的理论基础公允价值计量符合决策有用观.通过对财务会计报告目标的两个角度的分析，得出受托责任的概念，主要反映受托人的受托责任，强调信息的可靠性和客观性，一般按历史成本来衡量。决策有用观是指为投资者和债权人提供信息，帮助他们做出正确的决策，从而帮助用户评估未来现金流入和流出的数量、时间和不确定性。换言之，此类信息包括企业财务状况、业务成果和资金流动情况，包括已完成的信息和尚未完成的交易周期，或需要采取的主要事项和情况的信息。公允价值计量属性的应用可以提供与企业业绩和发展程度更为相关的信息，有助于财务报表使用者做出正确的决策。因此，公允价值与决策有用的观点是一致的。根据我国的基本标准的定义对财务报告的目标，除了提供相关的会计信息的财务状况，经营成果和现金流量的企业，财务报告反映了企业管理的责任的表现，也有助于财务报告使用者作出经济决策。因此，决策有用观在会计准则制定的指导作用，也有利于公允价值在中国的应用.公允价值计量符合经济收益观。传统的会计收益以历史成本为基础，强调收益与成本的比率。在经济收益的概念上，强调以当前价格为基础的实物资产回购所需支付的金额。因此，当期价值是经济收益的基础。公允价值计量能够充分反映资产或负债的现值。如果在公开市场上能够可靠地获得当前市场价格，则计量项目的公允价值是其当前市场价格；如果在公开市场上无法获得该项目的现行市场价格，其公允价值由计价技术估价确定。因此，只有公允价值才是当期价值，这样的认识收益才体现了经济利益的概念和意义。因此，公允价值与经济收益的概念是一致的。公允价值计量符合全面收益观。由于传统的收入确认模式已经不能满足新经济环境对收入确认的要求，综合收益的概念应运而生。全面收益与传统收入确认的根本区别在于是否认识到其他综合收益项目，即未实现损益。未实现损益包括采用公允价值计量现值。传统的收入确认模型是以历史成本计量的，并没有形成未实现损益，因为它不包括资产价格变动引起的收入变化。总收益包括未实现损益时，有必要使用公允价值计量属性。虽然公允价值和历史成本在计量项目的初始确认中是相同的，但计量项目的价值是不断变化的，当计量项目的价值在不断变化时，必然会产生未实现损益。因此，综合收益的概念与公允价值计量密切相关。随着经济环境的不断变化，公允价值计量能够真实地反映企业经济资源的现值，帮助信息使用者做出正确的决策。因此，公允价值计量符合整体收益观。公允价值在我国应用按现行会计准则规定，涉及公允价值计量的资产或负债包括投资青年提供房地产准则中规范的以公允价值进行后续计量的投资性房地产、生物资产准则中规范的以公允价值进行后续计量的生物资产、资产减值准则中规范的使用公允价值确定可收回金额的资产、企业年金基金准则中规范的以公允价值计量的企业年金基金投资、政府补助准则中规范的以非货币性资产形式取得的政府补助、企业合并准则中规范的非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权位工具、金融工具确认和计量准则中规范的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以及可供出售金融资产等。但是，存货准则中所规范的可变现净值、资产减值准则中所规范的预计未来现金流量现值等计量属性，与公允价值类似但并不遵循公允价值计量的有关规定，股份支付和租赁业务相关的计量也不遵循公允价值计量的有关规定。影响公允价值在我国应用的主要因素市场环境公允价值计量作为一种相对理想的计量方式，采用公允价值计量的资产和负债的实际市场价值是根据当时的市场环境来衡量，的目前我国正处于市场经济的发展阶段，许多方面发展还不够成熟，与公允价值所需要的公平开放有序的市场还有一定的差距。例如，目前我国市场上很多行业缺乏有效的竞争，充斥着行业垄断和恶性竞争，对公允价值的获取造成了困难，制约了公允价值计量在我国的发展。法制环境我国公允价值相关的法律制度还不够全面和完善，对公允价值实际运用产生了较大的影响。一方面，存在许多目前法律还未涉及到的漏洞，一些准则修订过的内容相关法律还未进行更新。另一方面，我国会计信息披露与报告尚未统一，存在很多会计造假和信息失真的情况。其次，由于相关信息和法律的不完善导致执法时存在问题，执法不严等。监管环境我国虽然在会计法中已经做出了必须建立健全单位内部会计监督、国家监督和社会监督三位一体的会计监督体系的明确规定，但实际工作中还存在不少的问题。首先，从企业的外部监督来看，许多财务、管理、管理等监督机构都有各自的职能和任务选择，彼此之间的合作与监督尚未形成。此外，当这些国家进行会计监督时，他们通常只是定期进行抽查。第二，社会监督制度不健全，接受审核的范围有限，会计师事务所社会服务职能还不健全。许多注册会计师由于自身能力、专业素质、市场竞争等因素，无法充分发挥社会监督的作用。甚至一些企业也成为了利益相关者的共谋者，这使得公允价值的应用受到了更多的障碍。第三，内部审计人员对虚假会计信息的管理和监督作用有限，难以验证公允价值计量的准确性。公允价值评估由于缺乏专业知识而无法审计。我国公允价值运用中存在的问题公允价值可操作性和验证性较低首先，相较于历史成本计量模式，公允价值较难取得，一部分会计事项可以确定或者查找市场上相似的交易价格，一部分却无法直接取得而只能进行估价，因此信息成本比较的高。其次，公允价值指的是参与买卖的两边对市场价格的一种主观判断，但市场中各类因素是不断变化的，由于市场中存在着各类竞争关系，为了维护自身的利益，许多企业对本企业的商业信息和商业秘密进行了一定的伪装和阻断，以致于另一方很难轻易且正确的获取相关信息，导致公允价值的公允存在较大的不确定性。最后，当前我国经济市场发展还不够充分，许多信息得不到较好的传达和利用，加上相应的估值技术发展还不够成熟，评估人员知识水平和经验不足，导致其得出的公允价值的可靠性也较难保证。作为中国首家互联网保险公司，众安在线财产保险股份有限公司（简称众安保险），在17年6月30日在香港证券交易所正式申请在港上市，但来自平安保险的一位高管私下表示，众安保险在估值方面存在诸多问题。正式申请上市前，众安保险估值已过千亿，估值一出，不仅让保险业一片哗然，也让互联网企业大为震惊。其实早在众安保险A轮融资时，过高的估值就已经引起极大争议。2015年6月，众安保险进行A轮融资，获得鼎晖投资、摩根士丹利、赛富基金、中金、凯斯博5家财务投资机构57.75亿元的财报投资，估值一举达到500亿元。但相比较于互联网金融概念给出的超过500亿元估值，保险业界只给众安保险30多亿元的估值。在众安保险超过72亿份保单中，贡献最多的是天猫和淘宝的退换货运费险，但这种保险出险率较高，很难盈利。一方面需要严重依赖股东方的电商平台及其他关联方，一旦这些渠道出现问题，众安保险在销售渠道上很可能出现完全崩盘的状态。尽管众安保险也明白这一致命弱点，不断试图将业务与渠道多元化，但目前仍没有什么太好的成果，依然被人诟病。众安保险在保险业务能力的孱弱，也最终导致了保险行业对其仅30多亿的估值。有意思的是，保险行业内对众安保险的估值为30多亿元，而投资机构的估值超过500亿元，两者相差巨大。中国人保的资深人士认为，保险行业的估值理更为合理，因为他们清楚众安保险的真实情况，而投资机构估值500亿元，符合他们的利益诉求。投资机构追求的是利益最大化，只有高估值，他们才能有更高收益。虽然外界媒体表示众安保险在进行A轮融资时已经拥有超过500亿的估值，但我们看到A轮融资等投资者，共同投资57.75亿元，占比19.3954%。这样算下来，在完成A轮融资后，众安保险的估值也仅仅为298亿元，远低于媒体声称的“千亿”。并且，在保险行业中，众安保险的整体保费仅仅相当于成名已久的几大保险公司保费的零头，2014年-2016年，众安保险的保费收入为7.94亿元、22.83亿元和34亿元，而人保2016年的保费收入超过3000亿，其间的差距显而易见。同时，众安保险在保费的增长方面处于下滑阶段，在今年第一季度甚至出现了3.17亿元的净亏损。从上面的分析来看，众安保险千亿估值中间的水分太大，或者说只能是作为一家互联网投资公司，而不是一家互联网科技保险公司。做为一家互联网保险公司，众安保险的千亿估值在市场争议不断。就目前情况而言，众安保险的偿付能力在减小，是对消费者的不负责或者降低偿付风险。估值过高，意味着互联网保险泡沫加大，或将对行业带来不良影响。公允价值审计存在诸多问题随着公允价值会计的逐步应用和发展，公允价值审计也孕育而生。公允价值审计简单来说就是审计人员根据相应的审计要求和审计准则对企业财务报表进行审计，以确定相关的资产负债所有者权益项目和交易的公允价值确认是否符合准则要求。在实际运用和操作中，公允价值审计还是存在一些问题，这里将从以下两个方面展开描述：首先，相关审计理论和审计准则不够全面完善。通过查阅相关的会计准则以及相关的注册会计师执业准则，发现虽然公允价值计量的使用范围越来越广，运用公允价值计量的企业数量越来越多，但新会计准则并未对公允价值如何确定做出明确的认定，注册会计师执业准则对其认定也十分模糊。例如，《中国注册会计师执业准则》第1632号有关衍生金融工具的审计中第五节计价认定第五十六条：在某些情况下，注册会计师可能认为有必要从经纪商或其他第三方获取对公允价值的估计。如果某一价格来源与被审计单位可能存在损害客观性的关系，注册会计师应当考虑从多个价格来源获取估计结果。很明显，当某一价格与被审计单位存在损害客观性的情况时，准则要求审计人员应该从多个价格来源取得估价，但是其中存在诸多不明朗的地方：具体出现了什么情况需要从多个来源获取估价，具体需要考虑几个价格来源，最后怎样从多个来源中确定适合的那一个。诸如此类的准则漏洞和模糊概念还有很多，这将使得审计人员在进行公允价值审计时由于没有一个明确的标准而影响审计效果。其次，审计人员的综合素质无法满足要求。一方面，目前我国的市场经济正处于一个逐步发展的时期，公允价值计量对外部的环境要求较高，而我国当前的市场环境显然达不到要求的水平，因此会出现许多问题。在当前市场环境中，审计人员想要获得真实准确的公允价值难度相当大，需要审计人员对周围的所有因素进行多方位的考虑，进行综合判断，显然这不是一件简单的事情。另一方面，由于公允价值的独特性，不同于其他方面的审计，在进行公允价值审计时，需要审计人员熟练掌握多种知识和技能。为了准确快速的获取与公允价值相关的信息，要求审计人员能够熟练操控电脑和网络技术；由于公允价值不只是针对企业的过去而是更多的为了企业的未来，这就要求审计人员具有相当程度的职业判断能力，想要做出更好的判断，就要求审计人员对该企业的业务流程，财务状况，管理层等有一个较为清晰的掌握，只有对被审计单位有一个总体的认知和了解，才能更好的对企业进行公允价值审计。诚然，想要做到这些除了会计专业知识的掌握，相关管理、法律、经济学的学科背景也是不可缺少的，这些也正是目前我国审计人员所欠缺的，所以缺乏综合素质的审计人员也将增加审计风险，影响审计效果。公允价值受企业外部因素干扰较大公允价值计量属性具有顺周期性的特点，当经济往上的时候，企业资产估值会迅速上涨，资产负债表状况明显改善，当经济下行的时候，由于公允价值计量会带来资产的迅速贬值，导致资产负债表迅速恶化。也许这时候企业其他各方面没发生任何改变，仅仅是因为市场的物价发生了变化就将导致资产负债表的恶化。最具有代表性的案例就是2008年的金融危机，由于按照公允价值进行计量，许多衍生金融资产的公允价值下降引发了巨额的不影响现金流量的亏损，这导致企业账面出现了天文数字一般的损失。大量投资者见此情形，纷纷迅速抛售相关的金融产品，此时公允价值不仅无法正确的反映资产估值甚至促使资产无限降价，将整个市场推入一个恶性循环。另一个具有代表性的例子便是上海莱士，2018年3月31日上海莱士血液制品股份有限公司公布了2018年第一季度的业绩报告，其中预计亏损7.2亿至6.5亿格外引人瞩目。要知道，去年同一时期，企业是盈利2.2亿，报告给出的主要原因是2018年第一季度国内证券市场波动很大，使得公司的风险投资产生了不小的损失，预计将产生-8.98亿元的公允价值变动损益。上海莱士将证券投资列为交易性金融资产，导致公允价值变动损益直接计入当期损益，因此当期证券市场的波动引发的市值减少部分，将计入当期损益，这样会大大增加公司业绩的波动性。公允价值很可能成为调节利润的工具由于公允价值计量必然要用到一定的估计和假设，存在较大的主观性，部分公司管理层为了某些目的和利益，就会利用公允价值来操控利润。在历史成本法下，有多种合同和凭证作为支撑，企业想要造假，主要靠涂改、虚开，隐瞒真实的原始凭证，这些都属于违规行为且较容易发现。而公允价值是一种估计，是对资产未来价值变现能力的一种判断，而这种判断是靠人做出的，本身就较难做到准确，更何况若是人为乱评估，也不能直接定义为舞弊，只能说其判断上出了偏差，很难追究其责任。下面用两个案例具体说明上市公司如何利用公允价值操控利润：ST墨龙（002490）2017年1月发布《2016年度业绩修正公告》预计2016年亏损4.8亿元-6.3亿元。业绩修正的主要原因是对存货、应收款项、固定资产、商誉等相关资产计提了减值准备。而在2016年10月27日公司预计年度净利润约为600-1200万元。前后仅相隔一个季度，业绩预告的偏差幅度超过6亿元。在公布业绩预告修正公告前，公司副董事长、总经理高位减持套现3亿，减持比例超5%未予以公告。2017年3月30日，信永中和会计师事务所发布《2016年度审计报告》。报告显示公司2016年度实际亏损6.5亿元，其中：2016年存货计提跌价准备0.6亿元、应收账款计提坏账准备0.55亿元、固定资产计提减值0.6亿元、商誉计提减值0.4亿元。2017年2月6日，深交所发布监管动态，对山东墨龙违规减持的控股股东和一致行动人实施限制交易的措施。5月12日证监会拟对山东墨龙做出行政处罚。指出山东墨龙自2015年以来，为了粉饰季度报告、半年报财务数据，通过虚增售价，少结转成本等手法，虚增净利润，将净利润由亏损披露为盈利。该公司成为市场中以预盈吸引大量股民买入，大股东趁机巨额减持套现，再预亏的典型案例。第二个案例悦心健康，通过对该公司发布的2011年至2017年年度报告进行分析，发现了下列问题：从2011年至2017年，该企业已经连续7年营业总收入低于营业总成本，可奇怪的是，只有2011年和2012年两年归母净利润为负，自2013年开始，每年归母净利润均为正。2013年营业总收入约为8.9亿，可营业成本达到9.8亿，最终报表显示有2000多万的利润，那么这些利润是从哪出来的呢，通过仔细查找，发现2013年该公司非经常性损益项目金额为112033324.75，其中包括正的111676101.88元的采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值产生的损益。简单来说，就是公司拥有的投资性房地产增值了，投资性房地产有两种后续计量模式，其中以公允价值计量的投资性房地产可以直接影响企业当期利润。另外，由于会计准则规定企业自用的房地产和作为存货的房地产不能归类于投资性房地产，不能进行重估，这几年的财报显示，该公司五年间不断将原来计入固定资产的5188.69万元的房屋转为投资性房地产。表4.1悦心健康2011至2017年营收利润20112012201320162017营业总收入910430704.76884542932.49893426787.26777888772.22900219675.70营业总成本1105451271.941114274039.46985690824.38796939558.74904569494.11归属于母公司所有者的净利润-152226130.41-206922550.7921601512.2617026259.0220172331.05非经常性损益项目38578647.1828150821.37112033324.7537869692.8320715476.64扣非净利润-190804777.59-235073372.16-90431812.49-20843433.81-543145.59图4.1悦心健康2011至2017年营收利润完善我国公允价值体系的对策加快公允价值的理论研究目前，我国尚未建立健全完整的公允价值研究体系，为了顺应会计改革的大方向特别是公允价值不断发展的趋势，我国应在借鉴他国优秀研究成果的基础上结合当前我国实际，进一步深入对公允价值会计的理论研究。首先，要对公允价值的适用范围和运用方式作出更具体的认定，特别是需要在多种计量方式中转换时。其次，应该对估价技术做进一步的探究，试图寻找出更方便更准确的估值方法，提高公允价值的可操作性和可靠性，也便于后续检验。最后，应该改进公允价值估值的整套程序，从相关信息的取得到公允价值的确定到最后的对公允价值的检验，需要一套合理公开严谨程序，有了确定的标准和程序，实际运用时将更加快捷，准确性也将提高。完善相关公允价值审计准则一方面，为了确保审计质量，降低审计风险，需要对目前的相关会计准则和注册会计师执业准则进行针对性的补充。主要包括明确标准，确定范围等有助于消除模糊概念的方式，让相关准则变得更加严谨。另一方面，注册会计师的专业素质是公允价值审计质量的主要影响因素，提高审计人员素质可以从以下几个方面进行阐述:首先，对公允价值准则和相关的注册会计师执业准则进行深入的学习和剖析；其次，加强专业知识和专业技能的掌握，特别是估价方法的掌握；学习并了解风险管理和内部控制相关理论；最后，加强自身职业道德建设，坚决抵制舞弊行为。发展市场机制趋向成熟1、用市场经济行为和理性思维模式发展和完善资本市场。2.推动建立“主要市场”或“最有利市场”，为公允价值的运用提供良好的平台。包括：建设交易市场，提高市场化程度；建立公共信息交易平台，逐步解决信息不对称和消息传达的封闭、滞后的问题；加强对市场的监控和指导，提高必要信息公开的透明度等。3.构建国家和社会的诚信体系。包括：法制层面，提高非诚信行为的违法或违规成本，增强约束力；意识层面，加强道德教育，让诚实守信成为基本底线。优化公司内部治理结构1.建立独立的董事会，加强对公司经理层及大股东的制衡，避免个别利益主体为了自身利益对企业利润进行人为操控。充分发挥监事会的作用。2.吸引