2025年CPA考试备考 会计实务综合应用专项训练试卷及答案解析

2025年CPA考试备考会计实务综合应用专项训练试卷及答案解析考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、甲公司为一般工业企业，2024年发生以下交易或事项：（1）1月1日，开始自行建造一条生产线，预计总成本为1,500万元，工期预计为10个月。建造过程中发生以下支出：购买工程用物资取得增值税专用发票，注明金额2,000万元，增值税税额340万元；领用本公司生产用原材料，成本为1,200万元，该原材料已计提存货跌价准备200万元；支付建造人员的工资600万元，缴纳相关税费50万元。4月1日，该生产线达到预定可使用状态，并于当日投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该生产线入账价值为多少万元？（2）该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2024年12月31日，甲公司对该生产线进行减值测试，有迹象表明其可能发生减值。经专业评估，该生产线的可收回金额为1,050万元。假定不考虑其他因素，2024年该生产线应计提的折旧金额及2024年12月31日应计提的减值准备金额（若需计提）分别为多少万元？（3）2025年1月1日，甲公司以1,800万元的价格将该项生产线出售给乙公司，双方协议约定甲公司保留该生产线的所有权，并负责后续维护，3个月后甲公司再将该生产线以1,950万元的价格回购。甲公司应如何处理此项交易？请说明理由，并计算2025年1月1日和3月31日甲公司应确认的损益（若无损益不写）。二、乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，原材料采用实际成本法核算。2024年发生以下交易或事项：（1）3月10日，向丙公司销售原材料一批，不含税价款为500万元，开具增值税专用发票，注明税额65万元，该批原材料成本为400万元，发出货物时办妥托收手续。假定不考虑其他因素，乙公司3月10日应确认的收入金额和应收账款金额分别为多少万元？（2）3月20日，购入丁公司原材料一批，取得的增值税专用发票注明金额为200万元，税额26万元，发票已认证。该批原材料尚未到达，途中发生意外，部分原材料毁损，预计损失10%。乙公司应如何处理这笔采购业务？请说明理由，并计算应计入当期损益的金额。（3）5月1日，乙公司将上述（1）中销售给丙公司的原材料购回，作为管理部门使用，取得增值税专用发票注明金额为550万元，税额71.5万元。假定不考虑其他因素，乙公司5月1日应确认的管理费用金额为多少万元？三、丙公司为上市公司，2024年发生以下交易或事项：（1）1月1日，丙公司以1,500万元的价格购入丁公司80%的有表决权股份，能够控制丁公司的经营和财务决策。该股权投资采用成本法核算。当日丁公司可辨认净资产公允价值为10,000万元（假定与账面价值相同）。2024年丁公司实现净利润1,200万元，宣告分配现金股利300万元。假定不考虑其他因素，丙公司2024年应确认的投资收益金额为多少万元？（2）2024年6月1日，丙公司以2,000万元的价格购入戊公司100%的股权，当日戊公司可辨认净资产公允价值为1,800万元。该项股权投资采用合并财务报表核算。假定不考虑内部交易等其他因素，丙公司在编制2024年合并财务报表时，应确认的商誉金额为多少万元？合并工作底稿中，应调增2024年合并净利润的金额为多少万元？（3）2024年12月31日，丙公司持有己公司80%的有表决权股份，己公司是丙公司的子公司。丙公司按权益法核算对该子公司的长期股权投资。截至2024年12月31日，丙公司对己公司长期股权投资的账面价值为1,500万元。假定不考虑其他因素，丙公司应如何判断己公司是否存在减值迹象？若存在减值迹象，应如何处理？四、甲公司为一般工业企业，2024年12月31日资产负债表“应收账款”项目余额为1,000万元，坏账准备科目余额为10万元。甲公司对该应收账款按账龄分析法计提坏账准备，具体方法如下：账龄1年以内（含1年）的，按5%计提；账龄1年以上至2年（含2年）的，按10%计提；账龄2年以上的，按50%计提。经核实，账龄1年以内的应收账款中有5万元预计无法收回；账龄1年以上至2年的应收账款中有15万元预计无法收回；账龄2年以上的应收账款中有30万元预计无法收回。假定不考虑其他因素，甲公司2024年应计提的坏账准备金额为多少万元？五、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年发生以下交易或事项：（1）1月1日，与乙公司签订一项为期2年的原材料销售合同，约定于每年1月1日向乙公司销售A原材料1,000吨，单价为每吨2万元（不含增值税）。2024年1月1日，甲公司按合同约定预收乙公司货款2,000万元（含增值税）。假定A原材料不存在活跃市场，甲公司采用完工百分比法确认收入。2024年12月31日，甲公司实际生产并交付A原材料1,000吨，预计剩余1,000吨将于2025年1月1日交付。甲公司2024年应确认的收入金额为多少万元？（2）2024年5月1日，甲公司向丙公司销售一批B产品，开具增值税专用发票，注明不含税价款1,000万元，增值税税额130万元。该批产品成本为800万元。合同约定，丙公司有权在购货后30天内退货。甲公司根据以往经验，预计退货率为10%。假定不考虑其他因素，甲公司2024年5月1日应确认的收入金额为多少万元？2024年12月31日，若预计退货率不变，甲公司应如何处理预计退货？（3）2024年6月1日，甲公司向丁公司销售一批C产品，开具增值税专用发票，注明不含税价款500万元，增值税税额65万元。该批产品成本为400万元。同时，甲公司向丁公司收取了丁公司为购买该批产品而向银行借入的款项所产生的利息10万元，该利息已在销售发票中注明。假定不考虑其他因素，甲公司2024年6月1日应确认的收入金额为多少万元？六、甲公司为一般工业企业，2024年发生以下交易或事项：（1）1月1日，购入一项管理用固定资产，取得增值税专用发票，注明金额1,000万元，增值税税额130万元，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素，甲公司2024年该固定资产应计提的折旧金额为多少万元？（2）2024年2月1日，甲公司购入一项管理用无形资产，取得增值税专用发票，注明金额500万元，增值税税额65万元。该无形资产预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，甲公司2024年该无形资产应计提的摊销金额为多少万元？（3）2024年12月31日，甲公司对该固定资产和无形资产进行减值测试。经专业评估，该固定资产的可收回金额为720万元，该无形资产的可收回金额为380万元。假定不考虑其他因素，甲公司2024年12月31日应计提的资产减值准备总额为多少万元？试卷答案一、（1）甲公司该生产线入账价值=2,000+(1,200-200)+600+50=3,550（万元）解析思路：生产线入账价值包括购买价款、相关税费、直接人工、以及为达到预定可使用状态前所发生的必要支出（如领用材料的成本应按扣除跌价准备后的净额计入）。领用原材料的成本应考虑其已计提的存货跌价准备，冲减资产成本。（2）2024年该生产线应计提的折旧金额=(3,550-30)/10/12*9=255.75（万元）2024年12月31日应计提的减值准备金额=3,550-1,050=2,500（万元）解析思路：首先计算2024年度的折旧额，采用年限平均法，即（原值-残值）/预计使用年限/12*使用月数。然后比较账面价值（原值-累计折旧）与可收回金额，若可收回金额低于账面价值，则需计提减值准备，金额为二者的差额。（3）甲公司应将该交易作为融资租赁处理。理由：甲公司保留了生产线的所有权，并负责后续维护，且在3个月后回购，符合融资租赁的判断标准。2025年1月1日甲公司应确认的损益（借方差额）=1,800-3,550/10*3/12=1,731.25（万元）2025年3月31日甲公司应确认的损益（贷方差额）=1,950-1,800=150（万元）解析思路：判断售后回购交易是否属于融资性质，关键看是否满足融资租赁的判断标准。若属于融资租赁，销售时不能确认损益，售出资产账面价值与售价的差额应予递延，并在回购期间内分摊计入损益。分摊计入损益的金额可以按时间比例计算。回购时再确认损益，若回购价高于原售价，确认收益；反之确认损失。计算时需注意分摊期间的折旧/摊销。二、（1）乙公司3月10日应确认的收入金额=500（万元）乙公司3月10日应确认的应收账款金额=500+65=565（万元）解析思路：销售商品需要同时满足收入确认的五项条件。本题中发出货物且办妥托收手续，表明控制权已转移，且通常在交付时确认收入。由于是销售原材料，不涉及安装或检验等，一般应在发出时确认收入。应收账款包括不含税价款和收取的增值税销项税额。（2）乙公司应将意外毁损部分的原材料成本转入“待处理财产损溢”科目，最终计入“营业外支出”。应计入当期损益的金额=200*(1-10%)=180（万元）解析思路：购入的原材料在运输途中发生毁损，属于非正常损失，其成本不应计入存货，而应计入当期损益。由于部分毁损，应按毁损部分的公允价值（或成本，若公允价值无法可靠计量）计入“营业外支出”。已认证的增值税进项税额因货物损毁，不能抵扣，应作转出处理（计入“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”）。计算应计入损益的金额时，考虑了预计的毁损比例。（3）乙公司5月1日应确认的管理费用金额=550+71.5=621.5（万元）解析思路：将已销售的原材料购回作为管理部门使用，属于将资产用于不同用途，需将原计入“发出商品”或“主营业务成本”等的金额（包括成本和税金）转入相应的资产成本科目（如“管理费用”）。由于原销售时确认了收入，且已开具了增值税专用发票，购回时支付增值税（进项税额）可以抵扣，因此管理费用包括购回产品的含税价格。注意，若原销售时未确认收入（例如未发出货物），则购回时可能先冲减“发出商品”，然后再转出计入管理费用。三、（1）丙公司2024年应确认的投资收益金额=1,200*80%=960（万元）解析思路：采用成本法核算长期股权投资，投资方按应享有的被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。丙公司按丁公司实现的净利润计算应享有的份额，但仅限于被投资单位宣告发放现金股利时确认，且需考虑股权比例。丁公司宣告分配现金股利时，丙公司按其持股比例确认投资收益，冲减长期股权投资账面价值。（2）丙公司在编制2024年合并财务报表时，应确认的商誉金额=2,000-1,800*100%=200（万元）合并工作底稿中，应调增2024年合并净利润的金额=1,200*100%=1,200（万元）解析思路：购买子公司股权的支付对价超过子公司可辨认净资产公允价值的份额，即为商誉。计算时以购买方支付的金额减去购买日子公司可辨认净资产公允价值乘以购买比例。合并财务报表中，应将子公司的净利润按100%纳入合并范围，即调增合并净利润的金额为子公司净利润总额。内部交易等其他因素在合并工作底稿中进一步抵销处理（本题未涉及其他因素）。（3）丙公司应通过比较己公司账面价值与其可收回金额判断是否存在减值迹象。若可收回金额低于账面价值，则存在减值迹象。若存在减值迹象，丙公司应按可收回金额低于账面价值的差额，计提长期股权投资减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。解析思路：对长期股权投资进行减值测试，首先判断是否存在减值迹象，常见的迹象包括：被投资单位出现严重财务困难、经营状况严重恶化、现金流量大幅减少、资不抵债、资产大量闲置、经济绩效严重below预期等。若存在减值迹象，则需进一步比较长期股权投资的账面价值（包括成本和累计摊销/减值准备）与其可收回金额。若可收回金额低于账面价值，则需计提减值准备，将投资账面价值减记至可收回金额，确认减值损失。四、甲公司2024年应计提的坏账准备金额=(1,000*5%+100)+(500*10%+15)+(250*50%+30)-10=50+100+175+15-10=330（万元）解析思路：首先计算各账龄应收账款的预计无法收回金额（题中已给出）。然后根据账龄分析法，计算各账龄应收账款应计提的坏账准备金额（账龄乘以对应的计提比例）。将各账龄应计提金额相加，得到总应计提金额。最后，需要减去坏账准备科目现有的贷方余额（已计提的准备），得出当期实际应计提的金额。如果计算结果小于零，则说明已计提的准备足够，无需冲减。五、（1）甲公司2024年应确认的收入金额=2,000*1,000/(1,000+1,000)*9/12=750（万元）解析思路：由于不存在活跃市场，无法可靠估计完工进度，但甲公司已按合同约定交付了部分商品，应采用完工百分比法确认收入。收入确认比例=已完成工作量/总工作量=已交付数量/总合同数量。甲公司2024年应确认的收入=合同总价款*确认收入比例。注意，预收的含税款项在收入确认时需分解为不含税价款和增值税，确认收入时对应转出增值税销项税额。（2）甲公司2024年5月1日应确认的收入金额=1,000*(1-10%)=900（万元）2024年12月31日，甲公司应冲减预计退货计入的存货和税金：冲减存货成本=800*10%=80（万元）冲减应交税费=130*10%=13（万元）解析思路：销售商品附有退货权，且能合理估计退货率，应在销售时将预计可能发生的退货部分不确认收入，也不计入存货。收入确认金额=不含税价款*(1-退货率)。在资产负债表日，需重新评估退货率，若预计退货率不变，则无需调整已确认的收入，但需将原计入“发出商品”或“主营业务成本”等的预计退货部分转出，同时冲减相应的预计退货销项税额。若预计退货率发生变动，则需调整收入及相关税金。（3）甲公司2024年6月1日应确认的收入金额=500+10=510（万元）解析思路：销售商品时收取的利息，如果是在销售发票中单独列明的，且是客户为了购买该商品而向银行借