国内外宏观税负的客观认识

一、引言当前，宏观税负问题在我国引发了众多学者的思考与讨论。如果一个国家的宏观税负水平数值偏高的话，就会导致企业的利润和居民的可支配收入的降低,进一步制约着企业投资和居民消费,使得经济开始下行。然而众多学者在定义我国宏观税负轻重时，其说法各不相同，有学者曾计算对比了我国与美国制造业企业的成本，得出我国企业的成本要比美国高出许多，更有学者提出我国的企业税率为“死亡税率”，企业纷纷抱怨承担的税负过重，对企业的前行发展有着很大的阻力。而这些年我国的税负问题也逐步得到重视，政府在不断推进减税降费。如2016年至今，我国的增值税税率从降幅最大，从17%-16%-13%，有统计数据表明，2017年全年为企业减负超过一万亿元。经过政府不断地进行税制改革，企业不断地享受新的税收优惠，我国目前的宏观税负究竟是高是低，三个衡量口径之间的税负率究竟是怎样的一个水平？我国目前的宏观税负水平是高是低?不同衡量指标的横纵向对比，以及不同发展程度的国家之间对比，我国的宏观税负的水平是怎样的现状，合不合理呢？口径之间的税负差距是否过大等等...要回答这些问题，就需要我们进行客观地判断当前的宏观税负水平，相对合理的税负水平，是保证政府进行最优化地履行政府职能，促进我国经济平稳较快增长有着重大推动作用。同时也为我国政府进行新的税制改革提供实际可行的理论依据和政策建议。所以，系统全面地研究我国现实性宏观负问题是有着相当重大的理论和实践意义。二、税收负担理论知识（一）税收负担的含义和分类税收负担，主要是指政府进行课税时使得纳税人的经济利益遭受了部分损失；或一定时期纳税人付出收入的一部分给给政府提供公共物品。税收负担是国家与纳税人在进行社会产品的税收分配时的数量大小，可以简称为税负。税收负担和税收收入都属于国家课税的产物。一般来说，可以把税负分为以下三个大类：1、按照涉及范围大小划分为宏观、中观、微观税负（1）宏观税负。主要反映一个国家或地区的总体税负。常用的有GNP，GDP。在学者深入研究中，税收是可以解决和促进宏观经济发展和社会稳定，（2）中观税负。它是指一个区域，国民经济或税种的税负，如果需要分析各地区、各行业、各税种之间的税负差异，就可以计算其中观税负数值。（3）微观税负。一般来说，是指所有纳税人一段时间或经济活动，所支付或收入超过事件的同一时期的比例。微观税收，也被称为狭义的税收负担，税负是检验微观企业和个人从纳税人的角度分析。合理确定微观税负的比重，有助于激发纳税人以保持利润合理水平。微观税负的目的是为了解决公平和合理的税收微观经济负担领域的问题，以维护市场机制，促进市场经济的完善和发展。。2、按照税负能否进行转嫁可分为直接税负和间接税负。（1）直接税负。同指纳税人所支付的实际税负，纳税人不能或不易转嫁自己所承担的税收。目前，普遍的税法理论中，直接税一般包括遗产税税，房产税，所得税和物业税。（2）间接税负。纳税人与负税人不一致的情况，纳税人可以进行提高雇佣劳务价格或商品售卖价格等方法将自己承担的税收转由下一方或消费者承担。3、按照税负的真实度划分为名义税负和实际税负（1）名义税负。在一段时间的基础上，纳税人及时缴纳税款给国家，一般用名义税负率来衡量。（2）实际税负。纳税人在某一时期实际支付应纳税款。可以由实际负担率表示。在不考虑税收转移，用一般纳税人实际纳税的钱，表明其实际税负。（二）衡量税收负担的指标税收负担可以反映国家与企业，国家与个人之间的经济关系的利益分配。也是衡量税收总收入与社会产出产出之间关系比较的一个重要指标，正确判断税收负担的严重程度，不仅确保了企业的正常生产和发展，同时也指导着国家进行宏观调控。研究税负问题，我们可以从不同的角度进行深入分析，文坛上各位学者对税负进行衡量的指标也不尽相同。本文主要研究的指标是宏观税收负担。由于我国政府财政收入形式多种多样，用于提供公共产品和服务的收入不只是包含税收收入，还包含很多其它形式的非税收入。如果仅仅依靠税收(T)/GDP的比例数值来对我国的宏观税负进行衡量，其判断结果显然会有误差。因此，根据我国财政收入的来源，可以把宏观税负分为以下三个口径来进行计算。小口径宏观税负为税收收入（T）占国内生产总值（GDP）的比重；中口径宏观税负为财政收入（一般公共预算收入）占GDP的比重；大口径宏观税负为政府收入（一般公共预算、政府性基金、国有资本经营、社会保险基金预算收入）占GDP的比重。这种形式的划分比较贴合中国的国情，在1999年，安体富、岳树民两位学者的研究成果中，就用大口径的税收负担水平解释了：在财政收入占GDP的比例较低的情形下，各级政府部门既能够保持顺利运转，又能够吸引到大批量的就业者。（三）决定宏观税负的六要素不同国家的宏观税负水平不尽相同，相同国家在不同时期的宏观税负水平也有着一定的差异。主要原因是有多种因素综合影响，其影响因素主要有以下：1、一定时期的政府职能和公共物品的提供政府进行征税的根本目的就是为了满足政府支出，为公众提供公共物品。所以政府职能的范围是研究税收负担的起点，政府支出越高，所要求的宏观税负水平必然越高，才能够保证政府职能的稳健实施。反之，政府支出越低，其宏观税负水平则会越低。因为市场缺陷会导致提供公共物品的供给市场失灵，也是公共产品供给成为政府最为基本的职能。政府提供产品的方式和效率都会对宏观税负有所影响，在不同的国家或同一个国家在不同的历史时期，所要求的公共产品的数量多少和公共产品的质量高低也是不尽相同，还有供给公共产品的范围等因素都是会对宏观税负水平产生影响。如何进行公共产品的提供？是由政府统一进行提供，还是由私人提供，不同供应方式所占的比例大小，都会对提供公共产品的成本产生影响，进而影响着宏观税负的轻重，由于高效率政府和低效率政府耗费同样的资源所提供的公共产品质量是不一致的，因而同一公共产品的价格有着些许差异。2、经济发展水平因素要判定一国某一时期的税收收入总量，就需要看该时期的该国的社会经济发展水平。税收收入来源于国民收入的一部分，所以税收收入与国民收入有着非常强的联系。其具体表现在：(1)一定时期税收收入只能来源于同一时期所生产的社会产品。只有提高了各企业的盈收和提高国民收入，才能够进一步扩大我国的税收收入规模。这也解释了，发达国家税收占国内生产总值的比重比发展中国家要高出许多。(2)增加政府总支出在一定时间内，本身就是提出经济发展的必然要求。在稳定的经济增长和个人收入逐步增加的初期，人们的收入的增加提高了需求的增加，其增加的往往是个人所需物品，比如个人普通、耐用消费品和住房等。随着经济的逐步发展，居民收入得到提高，人们会不断增加对公共产品的需求，为了生活的便利，会需要到更多的公共物品，也愿意支付更高的“税价”给政府提供更多的公共物品，从而获得公共物品的满足。长远来看，经济的发展规模将直接影响税收的发展，税收规模的扩大。3、非税收入规模因素在衡量宏观税负水平时，由于政府收入的不够系统规范，除了税收收入以外，还有除了税收形式取得的财政收入。在使得财政支出得到满足以后，以非税形式取得的财政收入数量越多，那么以税收形式取得的收入数量必然减少。不过近几年国家通过大量减税降费措施和改革后，非税收入的数量也相应下降了很多。4、税收制度及税收征管水平的影响宏观税收负担的水平的高低尽管在很大程度上受该时期经济发展水平的制约，而税收制度和政府税收征管力度的强弱却实际决定了宏观税负的轻重水平。大多数发达国家一般会应用到多种税收管辖权，同时实行属人原则和属地原则，其中美国为了最大限度地保证税收收入，一起使用了公民原则、居民原则和属地原则。相反。发展中国家主要是对企业、劳务、商品和公司课税。课税范围和税种类别都略少于发达国家。当税收制度颁发后，税收征管就得以施行，在其他因素既定的基础上，一个国家的税收征管水平对其税收收入数量的影响很大，在很大程度上决定着宏观税负的高低。5、社会因素社会因素主要是指一国的全民素质、性格中的行为习惯以及该国的政治体制等等。其中政治体制会直接影响到政府所选择的税种以及课税的范围大小，是一个最直接的宏观税负外在影响因素；而国民的素质高低、对纳税事件的所作出的行为反应等将会影响纳税人的纳税意识，也会反映税收执法人员在执法过程中的守法意识，直接决定了偷税漏税现象的范围，税款流失的大小，能够在一定程度上影响宏观税负水平。6、其他因素由于各地区统计标准和统计方法不全一致的原因，最终国内生产总值与实际情况会有着数据上的出入，其宏观税负的计算数值，一定程度上会受到GDP的历史水分的影响。由于不同历史时期的经济发展水平不同，每个区域国内生产总值的水分含量也是不一样的。还有在预测国民经济发展时出现的误差，以及在计算经济膨胀率和通货膨胀率时出现误差等。以上的误差因素都是应在研究宏观税负时考虑到的重要因素。三、国内外宏观税负的客观认识（一）宏观税负的国内情况根据前面的分析，本文将从大、中、小三个口径进行衡量我国的宏观税负问题，下表列出了从2009到2019这十年间我国不同口径的宏观税负水平的计算数据。2009-2019年我国三个口径的宏观税负数据单位：亿元年份税收收入财政收入政府收入GDP小口径中口径大口径200959521.5968518.30102927.52340506.9017.48%20.12%30.23%201073210.7983101.51138697.06401202.0018.25%20.71%34.57%201189738.39103874.43171017.96472881.6018.98%21.97%36.17%2012100614.28117253.52152834.83518942.1019.39%22.59%29.45%2013110530.70129209.60217548.43568845.2019.43%22.71%38.24%2014119175.31140370.03235653.02636138.7018.73%22.07%37.04%2015124922.20152269.00241767.29685505.8018.22%22.21%35.27%2016130360.73159604.97257045.07744127.2017.52%21.45%34.54%2017144369.87172592.77280543.30827121.7017.45%20.87%33.92%2018156402.86183359.84323011.57900309.5017.37%20.37%35.88%2019157992.00190382.00358535.54990865.0015.94%19.21%36.18%数据来源：1、主要数据根据我国国家统计局国家数据库2009-2018统计年鉴计算2、2019年数据由2019年政府官方发布数据中整理出来由上表中的数据分析中我们可以得知：纵向对比，2009-2013年我国的小口径宏观税负开始有着逐步上升趋势，2014年后小口径宏观税负开始有着逐步下降趋势，而2019年小口径宏观税负首次降低了到了15.94%，这是由于近几年政府减税降费工作取得了比较好的效果，我国的中口径宏观税负在2009-2015年也呈现逐年上升态势，自2016年开始逐步下降，而2019年更是在2009-2019年期间首次降到了19.21%，而我国的大口径宏观税负显然呈现逐年升高的趋势，特别值得注意的是，在2016年-2019年是政府加大减税降费力度的一年，按理说，2019年小口径、中口径都在降低的情况下，大口径的宏观税负也应该有所下降，而2019年的大口径宏观税负却呈现升高的趋势，那政府的减费措施是否还有覆盖不全面问题？横向对比：我国的小口径、中口径宏观税负差距不大（将近4个比分点左右），而小口径、中口径与大口径宏观税负相比差距为10%左右，其差距还是较大。（二）宏观税负的国际比较2019年12月5日，OECD发布2019年版《OECD税收收入（1965-2018）》，其统计数据表明，OECD里36个成员国宏观税负（含社会保障税在内的税收总收入占GDP的比重）2018年平均为34.3%，在2017年的基础上提高了0.1%，其中，法国、丹麦宏观税负水平位居前两名，分别为46.1%和44.9%；墨西哥和智利位居后两名，分别是为16.1%、21.1%。相对来说，我国的宏观税负水平还是低于高福利国家，但仍高于菲律宾、印度、马来西亚等新兴经济体。四、进一步优化我国宏观税负的政策建议 由上述分析可得，我国的小口径、中口径的宏观税负数值基本处于合理状态，而大口径宏观税负不论是与国际相比还是国内不同口径之间的差距对比，其数值都偏高。所以我国政府还是应该严谨面对宏观税负问题，宏观税负在不同产业之间和不同区域之间俨然还有不够合理的地方，我国的税基还不够丰富，可以通过规范政府收入来源、调整税制结构、加强税收监管来使得宏观税负处于一个合理区间，因此我国未来几年应该是在保证完成满足财政收支目标的前提下，进行减税降费，进而实现 宏观税负水平最优目标。（一）根据经济发展水平选择宏观税负水平上文已经分析了经济发展水平的影响宏观税负水平的决定因素，所以政府应该依据当前的经济发程度确定我国合理宏观税负水平的区间。该国的宏观税负水平太低会影响财政状况，使得该国财政赤字持续增加，国债规模增速过快，政府债务负担过重，政府职能不能够有效发挥，从而进一步阻碍经济发展。反之，太重的宏观税负水平则会影响企业正常扩大再生产和挤掉部分投资，从而影响市场经济规模，阻碍经济发展。所以一个与经济发展相适应的合理的宏观税负水平就显得极为重要。综合国际经验来看，目前阶段，我国的小口径宏观税负应该持续保持在14%-15%是较为合理的，中口径宏观税负应保持在18%-20%较为合理，而大口径宏观税负应保持在28%-30%较为合理。（二）调整税制和税负结构近几年，西方国家的减税思潮声势浩大，我国部分学者也提出我国的宏观税负状况及其严重，仿佛政府再不施行减轻企业负担政策就阻碍的经济的平稳较快发展，其实我国2019年在的税收收入占GDP的比重数值是15.94%将近16%是比较合理的，再施行减费降税政策的话的话，再减税一个百分点 便是最佳的税负了，而目前我国还应该进行税制改革，使得税负更加公平合理。1、调整税负所有制结构我国目前的所有制结构呈现多元化状态，我国非国有制经济体发展十分迅速，例如个体企业、中外合资企业、股份所有制企业等等，这些企业经济活力强，我国所有制经济最大的特征就是多种所有制经济共同发展，税收收入呈现多样化态势。然而我国各地区的类型相同的企业均未呈现出同步均衡发展的趋势。我国的所有制结构调整，使得非公有制经济成为税收收入的大头，尤其是让股份制企业和私营企业等类型的税收得到了较好的发展。为提供更加宽松和公平的环境给非国有经济，应该建立更加完善的管理机构，同时，也提供管理、人才培养、技术革新等服务；给非国有经济提供更加轻松的贷款条件并适当降低贷款利率等等，也可以提供更好的融资网络和设立专门的基金以促进其发展。2、规范政府收入来源，减轻税外负担如果政府除了规范收入来源外，还有着大量不规范的制度外收入，那么在测算宏观税负水平时也会有较大的误差，即使政府施行强有力的减费降税政策，但又有着额外的多项目的财政收入，那施行下去的政策也不一定能够有效地使得企业和纳税人的税收压力降低。所以，政府在采取减税措施时，还应该重视规范制度外收入，厘清税费关系，是目前实现我国合理宏观税负水平的首要任务。由于政府这两年已经在逐步重视减税降费措施，并且也已经取得了比较明显的效果。据统计，2019年全年减负超2.3万亿元。希望继续强力推行减税降费措施，规范政府收入。3、增强税收监管力度，减少政府税收流失政府推行减税降费等一系列措施均是在满足政府各项目支出需要后，根据盈余程度进行减税降费工作，所以充足保障政府收入后，才能制定最适应最完整的减税降费政策。这样，加强税收征管、减少税收流失，保证政府收入就显得极为重要。而近几年，国民经济税源结构呈多元化、复杂化发展，这无疑给税务机关进行税收征管增加了难度。同时伴随着纳税征管改革的逐步实行，由以前的专管专户制度改为纳税人进行自我申报、税务部门直接进行征收的办法后。一是纳税人自觉性问题，是否会出现逃税、偷税、虚开发票等问题。二是税务部门还未完全很好地适应这些改革，对改革后源源不断产生的新问题和旧问题处理方式不同而无形中给税务机关加大征管了压力。所以，税务机关必须建立科学有效的税源监控体系。征收管理的进一步改善，对税源管控提出了更高的要求。一是应该保留传统征收模式的长处，进行税源的跟踪管理、催报催收和查处漏征漏管户等。二是在管理税收发票方面，健全发票管理制度，对纳税人在每项经营活动中积极主动开具发票的行为给与奖励，反之，对在经营活动中消极开具发票的纳税人提出批评。同时加大罚处虚开发票，买卖发票等恶意