企业财务舞弊行为分析及治理建议措施

企业财务舞弊行为分析及治理措施摘要：自上世纪七十年代改革开放政策推行至今，我国的经济态势呈指数型上升，再加之政府对中国经济体制改革不断深化，以及社会主义市场经济的不断完善与深入，国内一批又一批的企业如雨后春笋般涌现，促使各行各业得到了充分的发展。在国内经济高速腾飞的同时，有一些问题也无可避免地逐渐显露了出来。基于当前部分经济措施的不完善，市场上部分企业受利益驱使，利用不法的手段对财务情况进行造假舞弊，包括但不限于隐瞒应披露事项、虚增营业利润等方式来粉饰财务报表，从而营造出一个经济态势良好的企业情况，诱导投资者作出错误的判断并蒙受损失，破坏了公平公正的市场秩序，并打击了投资者的信心。这不仅妨碍了其他企业的蓬勃发展，更对我国的经济市场产生了深远的影响。因此，我们必须要深入研究企业财务舞弊行为的始末，以科学可行的措施来对此进行治理，从而营造出一个和谐公正的市场环境。本文将从当前的研究现状及成果出发，对财务舞弊的概念进行阐述，并结合康美药业的案例来对具体行为加以分析，最后根据个人的想法提出一些治理建议，以期对该领域的研究尽一份绵薄之力。关键词：财务舞弊，行为分析，对策研究Abstract:Sincetheimplementationofthereformandopeninguppolicyinthe1970s,China'seconomicsituationhasshownanexponentialincrease.Inaddition,thegovernment'scontinuousdeepeningofChina'seconomicsystemreform,aswellasthecontinuousimprovementanddeepeningofthesocialistmarketeconomy,batchesofdomesticenterpriseshavesprunguplikemushroomsafterrain,promotingthefulldevelopmentofvariousindustries.Whilethedomesticeconomyisrapidlytakingoff,someproblemsareinevitablygraduallyemerging.Basedonthecurrentimperfecteconomicmeasures,somecompaniesinthemarketaredrivenbyinterestsanduseillegalmeanstofalsifyanddefraudtheirfinancialsituation,includingbutnotlimitedtoconcealingdisclosurematters,inflatingoperatingprofits,andothermethodstoembellishfinancialstatements,therebycreatingagoodeconomicsituationforthecompany,inducinginvestorstomakeincorrectjudgmentsandsufferinglosses,anddisruptingafairandjustmarketorder,Andithasunderminedinvestorconfidence.Thisnotonlyhindersthevigorousdevelopmentofotherenterprises,butalsohasaprofoundimpactonChina'seconomicmarket.Therefore,wemustconductin-depthresearchonthebeginningandendofcorporatefinancialfraud,andtakescientificallyfeasiblemeasurestogovernit,inordertocreateaharmoniousandjustmarketenvironment.Basedonthecurrentresearchstatusandresults,thispaperwillelaboratetheconceptoffinancialfraud,analyzespecificbehaviorsincombinationwiththecaseofKangmeiPharmaceutical,andfinallyputforwardsomegovernancesuggestionsaccordingtopersonalideas,inordertomakeamodestcontributiontotheresearchinthisfield.Keywords:financialfraud,behavioralanalysis,researchoncountermeasures

目录一、绪论 6（一）研究背景及意义 61.研究背景 62.研究意义 6（二）研究方向与框架 7（三）国内外研究现状 71.国外研究现状综述 72.国内研究现状综述 83.小结 8二、财务舞弊概念阐述及理论基础 9（一）财务舞弊的概念及特征 91.财务舞弊概念界定 92.财务舞弊的原因 93.财务舞弊的方式 104.财务舞弊的影响 11（二）财务舞弊四大理论 121.冰山理论 122.三角理论 123.四因素论 124.风险因子理论 13三.企业财务舞弊行为分析—以康美药业为例 13(一)康美药业舞弊案例回顾 131.康美药业企业简介 132.康美药业舞弊过程探析 14（二）基于三角理论分析 141.压力因素 142.机会因素 153.借口因素 15四.财务舞弊的治理对策与建议 16（一）从企业自身出发 161.完善企业内部控制制度 162.设置合理的组织结构 163.加强对企业人员的道德教育 17（二）从外部层面出发 171.加强审计人员的职业能力与道德教育 172.加快对相关法律的建设与完善 173.充分发挥社会群众及媒体的监督作用 18结语 18致谢 20参考文献 21

一、绪论（一）研究背景及意义1.研究背景随着经济全球化进程的不断发展，再加之世界各国的互联网经济逐步趋于成熟，信息化时代的到来给经济市场又注入了一股强大的活力。在这个全球经济高速增长的时代，人们的目光一度聚焦于各大企业雄厚的底蕴和光鲜的外衣，被华丽的财务数据所迷惑而做出投资，却不曾想到即使这些财力雄厚、声名显赫的大企业背后，也一直是暗流涌动、危机四伏。2001年安然公司破产事件在金融市场上掀起了轩然大波，而后两年意大利著名的食品生产企业帕玛拉特也出现了因财务问题而不得不申请破产保护。我国企业的发展虽然起步较晚，但随着近些年来国内经济的高速发展以及有着良好的市场大环境的支持下，各行各业也开始不断壮大与成型，但基于我国的资本市场发展历程较短，相关监管机构与经济制度不够完善，因此近些年来经济市场上也开始相继出现了严重的财务问题。从2016年欣泰电器被强制退市，再到2019年轰动一时的康美药业舞弊事件，这些著名企业一夜之间轰然崩塌的现象给所有人敲响了警钟，即财务舞弊现象无处不在，我们必须对此产生危机意识。因此，对财务舞弊行为进行深入分析并提出建设性治理对策的进程刻不容缓，2.研究意义在我国，由于国内的市场广阔，加之人口基数高，国民需求量大，因此国内的企业在规模及体量上也有一定的水平。也正是由于市场条件太过复杂，便给了部分企业投机取巧的机会。因此基于目前财务舞弊行为频出的现状，我们要及时有效地采取防治措施，并借鉴国内外一众学者的理论基础上加以剖析。一方面，这不仅有利于维护国内企业健康长久地发展，维护公平公正的市场秩序，为投资者提供了真实有效的财务信息，更对中国经济平稳、持续、长久地增长有着重要的现实意义。（二）研究方向与框架本文将基于在国际上受到广泛认可的基本理论下对财务舞弊的概念及重要特征进行解释分析，并对当前有关财务舞弊的四个重要理论进行整理与阐述，据此结合个人见解以为财务舞弊的防止提出一些切实可行的建议，具体结构如下图：绪论研究背景、意义绪论研究背景、意义文献综述冰山理论三角理论G冰山理论三角理论GONE理论风险因子理论概念界定原因分析方式综述影响分析理论及概念简述以三角理论对康美行为展开分析康美舞弊案例回顾舞弊行为分析以三角理论对康美行为展开分析康美舞弊案例回顾舞弊行为分析其他角度企业角度治理对策及建议其他角度企业角度治理对策及建议审计方面法律方面审计方面法律方面社会方面内部控制组织机构道德教育图1研究框架（三）国内外研究现状1.国外研究现状综述由于国外资本主义市场成型已久，故国外学者在财务舞弊方面的调查研究起步较早且理论较为完善。波洛格纳（G.Jackbologna）和林德奎斯特（LindquistRobertJ）（1993）最先利用弗洛伊德的冰山理论作为模板套用到财务舞弊领域，形成了著名的二因素理论。艾伯雷奇特（Albrecht）则在美国内部审计之父劳伦斯·索耶先生的理论基础上进行延伸，建立了三角理论模型并为后续的舞弊案例研究提供了理论依据。波洛格纳（G.JackBologna）、林德奎斯特（RobertJ.Lindquist）和威尔斯（JosephT.Wells）则开创性地将舞弊的动因分成了贪婪、机会、需要、暴露四个重要因素。而后Bologna等人又根据先前的四因素理论展开分析，将原先的四个因素重新划分进了个别风险因子和一般风险因子，形成了目前为止最为全面的风险因子理论。2.国内研究现状综述周越、刘研华（2023）将财务舞弊实施的动因分为了内部控制不到位、企业舞弊成本低、强制退市风险存在和外部审计机构失职四个部分。牛标、于林希、尹琪、胡舒扬（2023）发现股东与管理层之间的代理冲突是引发财务舞弊的重要诱因之一。徐凡卿（2023）则指出，由于财务舞弊带来的利益远远大于其成本，故而财务舞弊现象层出不穷。陈惠迎（2022）认为惩罚机制是关乎财务舞弊行为发生的重要因素，企业财务舞弊后被惩罚的力度越强则给企业带来的影响就越深，因此财务舞弊的可能性也就越低，反之亦然。王少君（2020）则把上市公司财务舞弊的原因与监管部门的监管力度放在一起分析，指出监管力度的强弱是决定财务舞弊减少还是增加的重要原因。3.小结通过对以上研究资料的对比及分析，可见国外在财务舞弊这一领域起步较早，理论较为成熟，并创新性地提出了被广泛认可地财务舞弊风险理论，为后续的研究分析奠定了基础且具有导向作用。我国研究人员侧重于对其中的具体某个领域展开分析与细化，根据时代变化对先前固有的理论进行补充与创新。同时由于各国国情有所差异，因此我国研究人员的研究成果对中国市场来说针对性与参考性更强，而如果从宏观角度来考虑，国外的理论框架对我国的研究则有着更为广泛的适用性。二、财务舞弊概念阐述及理论基础（一）财务舞弊的概念及特征1.财务舞弊概念界定所谓舞弊，具体释义就是指用欺骗的方式与手段，以期隐瞒事情或问题的真相，从而牟取不当利益，并给其他人或社会带来损害。而财务舞弊可被看作公司管理层或相关人员为了维护公司的形象及市值等各项利益，掩盖其在经营运作中产生的负面财务信息，从而指使或利诱相关财务人员出具不真实、不合法、不合理的会计信息，以此对信息的使用者产生误导与欺骗。根据IFAC发布的《国际审计和鉴证业务准则第3000号—审计风险评估和沟通》中，将财务舞弊定义为企业或其管理层在财务报告、会计记录或披露方面故意采取虚假记载、误导性陈述或者隐瞒事实等手段。在我国的《企业会计准则》中则将其定义为企业以误导财务报告使用者为目的，采取虚假记载、误导性陈述或者隐瞒重要事项等手段，违反会计法律法规和会计职业道德，侵害财务报告使用者权益的行为。在部分细节上国内外各项文件对财务舞弊定义上的强调点虽略有偏差，但在大方向上都指明了其主要目的是为了隐瞒事实真相并且造成了财务报告使用者的权益受到侵害的结果。2.财务舞弊的原因财务舞弊现象屡禁不止、层出不穷，在批驳该行为本身的同时，我们需要将更多的目光聚焦于它背后的原因。虽市场环境变化莫测，市场里的各大小公司的业务能力、管理方式、经营方向也各有差异，但探其渊薮依然有一些固定的原因驱使这些公司产生财务舞弊行为的念头，因此能够深入挖掘并分析这些原因，将其存在的固有形式进行归纳，就等于从根源抓住了舞弊治理的“牛鼻子”，也为以后的管控带来了不可忽视的作用。在探究财务舞弊的原因上，王丹丹、骆世侠（2023）通过对公司并购的案例进行分析，最终将其主要归纳为两个方向，即内因与外因。这一归纳与bologua的“冰山理论”颇有共点。所谓内因，主要由于公司的盈利能力达不到预期，内部业绩压力过大。而外因具体有两点，一则是由于公司内部控制存在缺陷，管理层为提高当期收入而放弃原有的经营策略，采取如放宽信用政策等风险较高的销售方式，这将导致后期会出现坏账积累过多、货款无法收回等一系列问题。同时也由于部分母公司的管理人员将目光过多地停留在眼前的处境，而疲于对子公司的经营管理，这导致其无法准确地得到子公司相对真实的经营信息，故而为财务舞弊行为的发生埋下了伏笔。另一则是由于外部审计单位审计失败。由于现如今尚未产生上市公司审计强制轮换的方案，因此公司与审计单位开展业务合作年限不受约束，长期以来的业务接触渐渐使得审计单位难以再保持固有的独立性，再加上部分审计单位与被审计单位可能产生“利益关系”的纽带，这使得审计机构出具的财务报告变得不真实，客观上为部分公司进行财务舞弊提供了一定的条件。3.财务舞弊的方式由于市场环境错综复杂，产生的舞弊手段也五花八门，根据近些年发生过财务舞弊的公司的情况进行比对分析，可知主要的手段如下：（1）虚增销售收入。主要包括虚构业务交易、提前确认收入、信息披露上的隐瞒与误导等。收入作为衡量企业经营成果的重要指标，最能直观地反映一家企业的综合实力，因此虚增收入便成了部分不法单位粉饰自我的首要目标。虚构业务交易即与相关方面达成利益共识，双方进行不真实、不完整或不存在的交易，从而增加或提高收入。由于这些交易没有准确的交易协定或事项，虽然表面上给企业带来了虚构的收入，但如若双方产生了利益纠纷，往往也会给企业带来难以弥补的损失。提前确认收入是指企业在本该下期确认的收入在当期就已确认入账，短期看确实是提高了当期收入，可在未来企业将为此产生收入下降的风险。（2）虚减企业成本。企业的利润水平是由总收入减去总成本所得，因此为了提高总利润，企业除了在收入上做手脚以外，通过不当的方式虚减成本也是一种常见的方法。比如对于正在进行折旧的固定资产，企业可能采取不当的会计估计，改变原有的折旧方式来降低当期成本，同时对于待处理的老旧资产，采取不合理的估算与测试，低估资产减值损失，从而缩减成本。除此以外，企业在账务处理上也可能通过递延确认成本或不当的成本核算方式来虚减当期成本。（3）信息披露违规。最后，企业为了虚增收入，可能直接采取对应披露的财务信息隐瞒或误导甚至作假的做法，这不仅加剧了企业的经营危机，更使得企业的名誉受到严重损失，同时也将受到监管部门的处罚。4.财务舞弊的影响（1）危害公司未来发展。财务舞弊的发生往往伴随着公司的财务状况出了问题，管理层为了能够直截了当地隐藏问题，便会采取隐瞒、粉饰甚至作假的手法，而这种行为无异于掩耳盗铃。财务造假所带来的不过是虚假的数据，实质上并不会给公司带来真正的效益，更无法弥补经营上的漏洞。相反的，一旦管理层妄图用这种手法来“解决问题”，那么后续将会如同滚雪球一样，问题越积越多，漏洞越“补”越大，到最后甚至难以维持运营瞒无可瞒。此时企业面对的不仅仅是法律上的处罚，更是无数投资者对其彻底绝望后接二连三的撤资，无论是资产上还是名誉上，都难以再支持它重回当初。例如2018年康美药业因财务造假事件曝光后，原2018年6月底24.79的开盘和21.24收盘价成了它最后的辉煌，在此之后股价一跌再跌，成交量一度开始从几百万高涨到几千万，大量持股者开始纷纷抛售，现如今其股价则长久地徘徊于1-2元每股之间，再难重振当时的盛况。（2）给投资者造成损失。公司对外所披露财务状况信息是投资者获取该公司经营状况、分析投资价值的主要信息来源。虚假的信息披露使得投资者无法准确及时地对市场行情作出准确的判断，这不仅仅使得大额投资者一蹶不振，更使许多中小型投资者因为不能及时抛售退场而受到严重损失，以至给他们正常的生活带来了严重的影响。这将严重打击投资者的信心。（3）破坏市场秩序。财务舞弊行为的曝光给市场带来的影响是不可估量的，社会公众将会大大降低对市场的信任程度。短期来看，市面上的投资者会因此而感到恐慌，一些保守的投资者甚至会采取退市来暂时保证自己本金的安全。同时，原本持资计划进入证券市场的投资者此时也会变的更加谨慎，此时他们更愿意将资金牢牢地握在自己手中。长远来看，这不仅仅使曝雷的企业走向衰亡，原本正常融资运营的企业也会因此受到波及，这将给整个证券市场带来冬天。（二）财务舞弊四大理论1.冰山理论冰山理论最初源于奥地利心理学家弗洛伊德针对精神分析提出的理论学说，后来美国的bologna和加拿大的Lindquist将其套用在了财务舞弊上。该理论将财务舞弊形象地比喻成海平面上的一座巨大的冰山，人们所能直接观察到的部分属于结构部分，其中包括了企业的内部控制、管理制度和运作流程等客观因素。而冰山理论的重点是提醒人们要留意那些不易被察觉的、海平面以下的那部分，这部分包含了人的舞弊动机和对舞弊行为的态度，由于这些人为情感难以被外部捕捉，因此这些才是真正致使财务舞弊发生的最主要的因素。2.三角理论又被称为三因素论，是由Albrecht在劳伦斯·索耶的理念上发展而来的理论。该理论将财务舞弊发生的原因归纳为三个重要因素：压力、机会、借口。压力主要是指企业在经营过程中所面对的市场或收入压力，这可能源自于行情的影响，也可能是竞争激烈的原因，这些因素致使企业达不到预期的收入指标，而管理层为了继续吸引投资或满足股东的期望，就有可能通过舞弊的方式来满足需求。机会是指由于企业内部管理松懈，在加之相关审计部门的审计制度存在缺陷，就有可能给企业提供舞弊的环境机会。第三个因素是借口，这是指舞弊者为了降低自己的心理负担，在明知不合规的情况下为自己寻找一个借口来使自己的行为合理化。Albrecht认为这三个要素同等重要，当它们同时存在并且互相作用时财务舞弊就会发生，所以及时发现并消除这三个因素就能够大大地减少财务舞弊发生的风险。3.四因素论四因素论即“GONE理论”，是Bologna、Lindquist和Wells在1993年提出的一个舞弊理论。其中的G、O、N、E分别为“GREED”、“OPPORTUNITY”、“NEED”、“EXPOSURE”的首字母缩写，代表着贪婪、机会、需要、暴露四个因素。当舞弊者面对巨大的经营压力时，他就对舞弊产生了需求，同时由于舞弊能给他带来巨大的利益，若再具备合适的时机，同时暴露的风险也趋于无限小或其认为能够承受暴露的代价，那么财务舞弊就一定会发生。4.风险因子理论Bologna等人在“GONE理论”的基础上又进行了深入的研究与归纳，形成了目前最为全面的财务舞弊理论——风险因子理论。该理论将将舞弊风险因素划分为个别风险因子和一般风险因子两个层面，并在此层次下进行细化。个别风险因子主要分为道德因子及动机因子，强调舞弊发生的主观原因，受主体差异影响较大。而一般风险因子侧重于受个体影响程度小的客观因素，如促使舞弊形成的机会、暴露的可能性和处罚的力度等。这两个层面与冰山理论和“GONE理论”存在着较大的共同点，具体如图2所示。风险因子理论冰山理论GONE理论个别风险因子（主观）道德品质行为（主观）态度动机动机贪婪、需要（主观）一般风险因子（客观）机会结构（客观）内控机会（客）暴露的可能性管理暴露（客）受惩罚程度图2风险因子、冰山、GONE理论对比表三.企业财务舞弊行为分析—以康美药业为例(一)康美药业舞弊案例回顾1.康美药业企业简介康美药业股份有限公司（以下简称“康美药业”）是一家成立于1997年并在2001年上市的大型医药企业。公司业务涉及中药饮片生产、药材研发与种植和销售医疗器械等多领域。受益于国家大力推动中医药事业蓬勃发展的有关政策，康美药业积极投入对中医药产品的研究并逐步巩固和完善中医药产业链的布局，凭借自身强大的产业效益曾一度成为国内中医药企业的佼佼者。然而2019年4月份，康美药业对外公布了一则《关于前期会计差错更正的公告》，这一公告立即引起了轩然大波，上交所当晚就其前期会计差错更正有关事项发函问询。5月9日，中国证监会开始对康美药业进行立案调查，并于17日对外通报康美药业在过去的2016至2018年期间财务报告造假。自此康美药业的多年的产业积累与企业名誉毁于一旦。2.康美药业舞弊过程探析在过去的2016-2018期间，康美药业为了掩盖其由于资金短缺、经营不善等问题，对财务报告进行了粉饰，包括但不限于虚增营业利润、虚增货币资金、少计提存货跌价准备、虚增库存商品及应收账款等。受益于一时的繁荣表象，在加之私下与关联方达成交易大量购入自身的股票并进一步炒高了股价，投资者也受此原因造成误判，认为康美药业是一支欣欣向荣的白马股，故而在此阶段公司的业绩保持稳步增长并不断提高了自身市场价值。而到了2018年底，中国证监会在日常监管中发现康美药业出具的财务报告中存在虚假陈述等违规问题，向康美药业发出了调查令并展开调查。2019年4月8日，康美药业对外宣称先前做出的会计核算出现差错，少计了195亿元的存货并多计了299.44亿元的货币资金，账上300亿的资金顷刻间烟消云散，这让市场上所有的人都感觉自己受到了莫大的欺骗。5月17日证监会正式公布了康美药业财务舞弊的具体内容。而后相关涉案人员受到了不同程度的行政处罚。康美药业受该事件影响，股价自2018年往后一路大幅下跌，净利润也断崖式下降。原在2018年还有37，004万元的盈利，而到了2019年则直接亏损465,520.72万元，而这一数据到了2020年更是高达3,109,602万元。具体情况如图3所示：2018年2019年2020年(单位：万元)营业利润68,692.07-386,906.04-3,049,086.39利润总额67,248.20-439,107.95-3,103,347.70净利润37,004.12-465,520.72-3,109,602.34图3（二）基于三角理论分析1.压力因素康美药业受益于其在中医药上的蓬勃发展再加之在多个医疗领域有着完善的产业布局，逐步成为中医药领域的龙头企业，并取得全球企业2000强、中国企业500强、中国最具投资价值上市公司等多项殊荣。同时也正是自身强大的能力使得公司开始走向盲目扩张的道路。据资料显示，康美仅是在2017年就并购了近10家企业的产权。高程度的扩张使得康美原先的发展战略布局失衡，并逐渐造成公司内部流动资金的严重短缺，并给企业带来了高额的负债。迫于这种压力下，为了稳定股价留住更多的投资者，康美药业不得不大量发行债权股权来换取资金，为此康美药业的前十大股东几乎质押其所有的股份，甚至不惜与关联方合作对自家股票进行炒作来营造股价向好的假象，以此误导投资者作出错误的判断。同时康美向银行通过各种方式来取得大量高额借款，这些操作也直接的造成了后面企业存贷双高的现象。2.机会因素康美药业虽是由各大不同的股东共同所有控制，但通过对股权的占有率和背后大股东的实际控制人的数据分析可知，其实质上早已成为了一家独大的局面。康美药业的前十大股东当中，以康美实业投资控股有限公司独占鳌头，其持股比例高达31.91%，而其背后的控制人正是康美药业的董事马兴田。除此以外，康美药业前十大股东的第七位为马兴田的妻子许冬瑾所有，而占据第八位和第九位的分别是普宁市金信典当行有限公司和普宁市国际信息咨询服务有限公司，据调查发现其背后的实际控制人还是马兴田夫妇二人，这样一来，马兴田在康美药业则具有了绝对的掌控权。其次，康美药业的内部结构不规范，马兴田与许冬瑾作为公司的大股东，同时又担任着公司的总经理和副总经理，这使得康美药业的决策者与经营者都为马兴田夫妇，毋庸置疑，这将会造成公司的其他股东的话语无足轻重的场面，同时这也给马兴田夫妇创造了绝佳的舞弊机会，他们可以轻而易举地为了达成自身利益而葬送其他股东的合法权益。广东正中珠江会计师事务所一直以来担任着对康美药业的审计业务，常年以来日积月累的合作使得审计的独立性变得不再那么纯粹。审计人员在对康美药业的审计工作中出现了程序漏洞，自行精简了审计程序，对于应尽详细对证的数据不再保持谨慎性，而选择直接采用康美提供的数据，这使得审计工作变得形同虚设，从而给康美舞弊提供了绝佳的外部机会。3.借口因素康美药业一直以来以心怀苍生、大爱无疆为公司的企业文化核心，同时积极响应国家号召参与振兴中医药事业战略的建设上去，并持续参与到扶贫活动工作中去，积极参与各类慈善事业。虽说康美的确对社会做出了诸多有力的贡献，可若康美药业打着“奉献”的旗号，背地里又舞弊违反法律，扰乱投资市场，破坏投资者的合法权益，那这一切的善意便成了为自身牟取利益借口，成了为作出更多更大胆、更贪婪的行为的保护衣，使自身在名义上有了正当且高尚的理由，这在本质上与“回报社会”的理念背道而驰。四.财务舞弊的治理对策与建议（一）从企业自身出发1.完善企业内部控制制度内部控制是一个企业的内骨骼，它涵盖了一个企业的各个层面，唯有健全的内控方能支撑起一个企业生命的延续，确保企业内部控制的有效运行，即在根源上隔绝了财务舞弊行为的发生。各企业应充分调动全体员工积极性，使各阶各层都参与到内控建设中来，加强各部门之间的联系，以减少信息不对称性。优化企业审计资料的传达机制，即取消从传统阶梯式上报模式，减少重要信息传达过程中所经阶层，确保信息的真实性与完整性，对于审计部门的信息上报，应授予直达股东大会的权限，以降低企业其他高层人员对审计数据可能产生的干扰与影响。建立信息化审计结构，确保审计部门处理流程透明化、合规化，以确保信息真实完整。2.设置合理的组织结构企业是一个整体，是由众多部门、阶级共同合作的成果，合理的组织结构避免了企业内部“一家独大”的现象，对企业的高层起着不可忽视的制约作用。企业任职应遵循“避嫌”策略，以防止权力的过分集中，公司的决策部门、监督部门与执行部门应保持独立性，杜绝一人多职现象，同时警惕“家族式”企业模式的发生，对于直系亲属在企业高层任职现象应予以否决。要充分发挥独立董事的作用，适当增加独立董事在董事会的席位，以增强其在决策时的话语权；对于独立董事的任职应避免选用身居多职的人员，要保证独立董事能够有充分的精力和时间投入在企业的治理中。3.加强对企业人员的道德教育一切财务舞弊的起点终究是企业高层的职业道德行为的不端正，因此，加强对企业人员的道德教育是治理一切不法行为的源头。企业招聘时要加强对应试人员的道德考察，从日常行为上、素质教育上、过往经历上等多方面进行筛选，以确保录用人员的基本道德过关。企业任职要经过严格考察，不仅仅偏视其工作能力，更要看重其在日常工作中是否严格遵守企业的规章制度，从企业其他员工方向对其进行审察，以确保其在多个方面皆符合要求。要营造好积极向上的企业风气，打造诚实守信的工作理念，适时开展全体员工职业道德教育培训，并对其学习成果进行打分制和奖惩制，以此激励企业员工积极投入到对职业道德的学习中去。（二）从外部层面出发1.加强审计人员的职业能力与道德教育如果说企业是一名答卷者，那么审计师就是阅卷者，一家企业财务状况的好与坏、真实或虚假、正确与错误都应该被审计师分毫不差地批示出来。倘若审计师没有明察秋毫的职业技能，那就有可能对企业的状况做出误判；如果审计师失去了道德素养，那就会向社会呈现无数虚假的财报答卷。无论是哪一种结果，都将给社会、企业以及自己带来不可逆的损害，因此，我们必须以高标准、高要求来定位审计人员。国家要落实好审计师的继续教育政策，并坚持进行年终测评，对最终测试结果不合格的审计师可采取暂时停业的措施，直至其通过继续学习达到考核标准为止。积极倡导各事务所对其人员不定时开展素质教育，并通过开展讲座等方式在潜移默化中巩固审计人员的基本操守。2.加快对相关法律的建设与完善法律是道德的最低标准，是遏制财务舞弊最关键、也是最强有力的一种手段，对于不能遵从道德的人，唯有用最严厉的法律来束缚他们。因此，我们要加强对财务舞弊行为的制裁。根据我国现在的相关法律条文来看，对于企业财务舞弊行为的处罚仍是过轻，几万或是几十万的罚款对于上市公司动辄几个亿的资金变动来说无关痛痒，这也是为什么很多企业高层虽身居高职却依旧愿意以身犯险的根源，对于这种现象，提高法律的处罚力度，给投机分子建立起法律威慑，才能够很好地遏制住舞弊者的不正念头。要加快推动会计师事务所轮换制度的建立。会计师事务所的强制更换在一定程度上能够减少企业舞弊的外部机会。对于部分企业而言，长久地与一方事务所开展业务往来，双方很容易产生共同利益，这就在一定程度上推动了舞弊情况发生的可能，而定期的轮换制度就能够很好地打破这种格局，从而确保了外部审计的独立性。3.充分发挥社会群众及媒体的监督作用社会对于企业而言有着绝对的独立性，对于事务所的疏忽或刻意隐瞒群众及媒体起着不可忽视的补充作用。国家要建立起更高效、便捷的举报窗口，对于及时发现财务舞弊的举报人要给予重视，举报结果经证实后要及时向举报者反馈并给与嘉奖，以鼓励更多的人民群众积极参与并参与监督。媒体作为社会生活