《商业银行会计》课件-4第四章 贷款业务

第四章贷款和贴现业务第一节贷款业务概述第二节

贷款业务的核算第三节贷款利息的核算第四节票据贴现第五节贷款减值

第一节贷款业务概述什么是贷款？一、贷款业务的意义从银行自身的角度是银行主要资产业务；银行收入的主要渠道以资金的效益为目的；以资金的安全性和流动性为前提

从全社会的角度

完成资金的再分配工作：从资金盈余部门资金短缺部门

从政府的角度贷款是政府运用经济杠杆调节和管理经济的重要手段之一二、贷款业务的核算要求（一）制定适应不同类型贷款的核算方式（二）认真履行贷款核算手续（三）正确反映贷款信息

三、贷款的种类按贷款期限

短期贷款中期贷款长期贷款按贷款的保障条件

信用贷款担保贷款按贷款风险程度正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款按资金来源自营贷款委托贷款特定贷款按减值情况正常贷款已减值贷款

四、贷款业务的主要账务处理（一）初始确认

金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额，即应按贷款的合同本金，借记贷款科目（本金），按实际支付的金额，贷记吸收存款类科目，按其差额，借记或贷记贷款科目（交易费用或利息调整）。（二）后续计量贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据摊余成本和实际利率计算。银行贷款的摊余成本的计算公式可以具体为：

期末摊余成本=期初摊余成本+按实际利率计算的利息收入—现金流入—收回的本金—已计提的减值准备四、贷款业务的主要账务处理（三）终止确认

收回贷款时，应按客户归还的金额，借记吸收存款类等科目，按计提的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记贷款科目（本金），未计提的利息，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。

处置贷款时，应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。第二节

贷款业务的核算贷款业务的基本程序

申请信用评估贷款调查贷款审批签定借款合同发放贷款检查贷款归还贷款

一、信用贷款的核算

信用贷款是指银行仅凭借款人的信用状况而发放的贷款。没有实物或有价证券做担保，也没有第三人做担保，属银行高风险资产。（一）贷款的发放借款人向银行信贷部门提交“借款申请书”及相关资料信贷部门按贷款程序进行调查评估和可行性论证按照审贷分离、分级审批的要求进行贷款审批后，双方签订借款协议或借款合同。会计部门审查借款凭证，根据借款凭证为借款人开立贷款账户（借款凭证各联有不同用途）。会计部门对保存的借款凭证要定期与贷款分户账核对，保证账据相符。

一、信用贷款的核算

（一）贷款的发放贷款初始确认和计量，可能出现以下两种情况：1.贷款相关交易费用金额较小发生时直接计入当期损益。会计分录为：

借：短期（或中长期）贷款——借款人贷款户

贷：单位活期存款——借款人存款户发生相关交易费用时的会计分录为：

借：业务及管理费等

贷：银行存款等2.贷款相关交易费用金额较大，将贷款本金与相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为：

借：短期（或中长期）贷款——本金

贷：单位活期存款——借款人存款户

短期（或中长期）贷款——利息调整（二）未减值信用贷款收回1.借款人主动归还贷款的核算

借款人主动归还贷款向银行签发转账支票或填写还款凭证。会计部门收到还款凭证，计算贷款利息。会计分录为：借：单位活期存款——××存款户

贷：短期（或中长期）贷款——××贷款户

利息收入（应收利息）

2.银行主动扣收的核算

贷款到期，借款人未能主动归还贷款，而其存款账户的余额又足够还款时，会计部门征得信贷部门同意，并由信贷部门出具“贷款收回通知单”，会计部门可以填制特种转账借方传票，据以办理转账。会计分录与借款人主动归还的分录相同。

（三）贷款展期

借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。处理：

银行同意展期，在贷款分户账及原借据上标注新到期日。

（四）已减值信用贷款的核算

贷款经过减值测试，由未减值转为已减值贷款时，银行应填制特种转账借贷方传票，将贷款转入贷款单位的已减值贷款账户进行管理。会计分录为：

借：已减值贷款——××已减值贷款户

贷：短期（或中长期）贷款——××贷款户

二、抵押贷款的核算抵押贷款是指按照《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。抵押物是指借款人或第三人（以下称抵押人）提供的经债权人认可作为抵押的财产。抵押物一般包括：（1）抵押人所有的房屋和其他地上定着物；（2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；（3）抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；（4）依法可以抵押的其他财产。抵押贷款的贷款额度，以抵押物的现值为基数，按双方约定的抵押率计算确定的。抵押率是由贷款银行根据借款人相关因素综合考虑确定的。抵（质）押贷款的额度一般维持在抵押物作价金额50％～80％。（一）抵押贷款的发放

借款人申请抵押贷款时，应向银行提交“抵（质）押贷款申请书”。经银行信贷部门审查后，双方签订抵押贷款合同，由借款人填制借款凭证。信贷部门办妥抵押物保管手续后，将有关抵押物凭证、保险单及借款凭证一并交会计部门登记保管。会计分录为：

借：抵押贷款——××借款人贷款户

贷：单位活期存款——××借款人存款户

抵押物是借款人还款的第二保证，抵押贷款一经发放，银行开具“贷款抵押品保管证”一式两联，一联交借款人，另一联交会计部门保管登记有关账簿，并登记表外科目，会计分录为：

收入：代保管有价值品——××户（二）抵押贷款到期收回的核算

借款人到期归还贷款时，应填交还款凭证，连同抵押品收据一并交银行，银行收到后经审无误，办理贷款本息收回手续。会计分录为：

借：单位活期存款——××借款人存款户

贷：抵押贷款——××借款人贷款户

利息收入（应收利息）

抵押贷款清偿后，会计出纳部门则依信贷部门的“抵押物品（证券）退还通知书”办理销账及退抵押品手续，销记“贷款抵押品登记簿”，登记“代保管有价值品”表外科目有关账户，注销表外科目。

付出：代保管有价值品——××户（三）处理抵押物的核算抵押贷款到期，借款人如不能归还贷款本息，经测试发生减值的，银行应将贷款转入已减值贷款进行核算，并按规定计收罚息。银行处置抵押物一般有三种方式：一是直接处置；二是先行作价入账，作为待处理抵债资产，待时机合适再进行处置；三是转作自用。

1．直接出售、拍卖抵押物的核算

银行依法出售、拍卖借款人（或抵押人）的抵押物时，应以拍卖所得的净收入抵补抵押贷款本息。（1）收到处置价款的会计分录为：借：××科目（存放中央银行款项等）

贷：单位活期存款——××公司户（2）将处置价款抵补贷款本息的会计分录为：借：单位活期存款——××公司户

贷：已减值贷款（或抵押贷款等）

应收利息

利息收入

2．待处理抵债资产的核算（1）相关规定银行取得抵债资产主要通过两种方式：一是协议抵债。二是法院、仲裁机构裁决抵债。不动产和股权应自取得日起2年内予以处置；除股权外的其他权利应在其有效期内尽快处置，最长不得超过自取得日起的2年；动产应自取得日起1年内予以处置（2）账务处理抵债资产按照取得时的公允价值入账，按账面余额与可变现净值孰低列示。抵债资产减值准备按账面余额高于可变现净值的差额计提。处置抵债资产实际收到的金额扣除处置过程中发生的费用与账面余额的差异计入“营业外收入”或“营业外支出”，同时结转已计提的减值准备。3.转作自用比照取得固定资产处理

三、质押贷款的核算

质押贷款是指按照《担保法》规定的质押方式以借款人或者第三人的动产或权利为质物发放的贷款。质押贷款分为动产质押和权利质押两种形式。（一）动产质押

动产质押是指债务人或者第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保。（二）权利质押

权利质押是指债务人或者第三人将其权利凭证交付于债权人，将该权利凭证作为债权的担保。（三）质押与抵押的主要区别

质押贷款的质物为动产和权利，发放贷款时，对质物中直接关系到债务人生产经营的部分由债务人占管，但须登记公告，其余部分则由银行占管；抵押贷款中的抵押物为不动产，归抵押人占管，但该抵押物的产权证书及证明文件应由银行保管。（四）质押贷款的会计核算

比照抵押贷款的会计核算办理。

四、保证贷款的核算

保证贷款是指按照《担保法》规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任为前提而发放的贷款。1．保证和保证人

保证是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的行为。具有代为清偿债务能力的法人、其他组织或者公民，可以作保证人。2．保证合同和保证方式

保证人与债权人应当以书面形式订立保证合同。保证的方式有一般保证和连带责任保证。3．保证贷款的账务处理

借款人向银行申请保证贷款，应提供有关保证人基本情况的材料交信贷部门审查认可。保证合同一经签订，即可生效

相关会计处理手续比照信用贷款办理。第三节贷款利息一、贷款利息核算的一般规则（一）计息范围

银行发放的各项贷款，除国家有特殊规定和财政补贴外，均应按规定计收利息。（二）计息方法1.定期结息2.利随本清（三）正常贷款利息的账务处理

贷款计息日，银行应按合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”等科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入“科目，按其差额，借记或贷记贷款类科目——“利息调整”等科目。二、定期结息

定期计收贷款利息时，银行应编制计收利息清单，直接从借款人存款账户中扣收。“利息收入”可以采用合同利率或实际利率确认。会计分录为：借：应收利息

贷：利息收入借：单位活期存款——借款人存款户

贷：应收利息三、利随本清

利随本清虽然是在收回贷款本金时收回利息，但按照权责发生制，银行仍然要在每个资产负债表日确认利息收入。第四节票据贴现一、票据贴现概述（一）票据贴现的概念

票据贴现是指持票人在票据到期前，为获得资金向银行贴付一定利息后所做的票据转让行为。目前，我国银行办理贴现业务的票据是商业汇票。（二）票据贴现的条件

商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备下列条件：在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据的复印件。第四节票据贴现一、票据贴现概述（三）票据贴现与贷款的区别1．融资条件不同2．资金流动性不同3．债务债权的关系人不同4．融资规模和期限不同第四节票据贴现（四）票据贴现的主要账务处理银行为客户办理贴现时，按贴现票面金额，借记贴现资产科目（贴现——面值），按实际支付的金额，贷记存款类等科目，按其差额，贷记贴现资产科目（贴现——利息调整）。资产负债表日，应按实际利率计算确定的贴现利息收入的金额，借记贴现资产科目（贴现——利息调整），贷记“利息收入”科目。实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息收入。贴现票据到期，收到委托收款划回的款项时，应按实际收到的金额，借记相关科目，按贴现的票面金额，贷记贴现资产科目（贴现——面值），按未摊销的利息费用，借记贴现资产科目（贴现——利息调整），按其差额，贷记“利息收入”科目。贴现的核算程序图持票人持票人开户行付款人付款人开户行（1）交付票据（3）办理贴现入账（4）票据到期发出委托收款（5）发出付款通知（7）划回票款（2）申请贴现（6）通知付款二、贴现银行办理贴现的核算

持票人持未到期的商业承兑汇票或银行承兑汇票向开户银行申请贴现时，应根据承兑汇票填制一式五联的贴现凭证。

银行信贷部门接到有关凭证，按规定审查，符合条件的即在第一联贴现凭证“银行审批”栏内签注“同意”字样，并加盖有关人员名章后，递交会计部门。

会计部门审查确认无误后，计算贴现利息和实付贴现金额。其计算公式如下：贴现利息=汇票金额×贴现天数×日贴现率实付贴现金额=汇票金额－贴现利息

贴现天数的计算是从贴现之日起到汇票到期前一日止的实际天数计算，异地承兑的汇票，可以再加3天。二、贴现银行办理贴现的核算在贴现凭证有关栏填上贴现率、贴现利息和实付贴现金额，以贴现凭证第一联作贴现科目借方传票，第二、三联分别作贴现申请人账户贷方传票和贴现利息贷方传票，办理转账。其会计分录为：借：贴现资产——面值

贷：单位活期存款——贴现申请人户

贴现资产——利息调整同时，按汇票金额登记表外科目：收入：贴现票据三、贴现到期收回票款的核算1．贴现票款到期收回的处理贴现银行收到票据付款人划来票款，即以专夹保管的第二联委托收款结算凭证代传票有关凭证作附件办理转账。其会计分录为：借：清算资金往来或有关科目

贴现资产——利息调整

贷：贴现资产——面值

利息收入

（差额）同时，销记相关表外项目：付出：贴现票据

三、贴现到期收回票款的核算2．贴现票款到期未收回的处理贴现银行收到票据付款人退回有关凭证，对已到期的贴现款，填制两联特种转账借方传票，并注明“未收回××号汇票款，贴现款已从贴现申请人账户收取”字样，以一联代借方传票，另一联作支款通知连同汇票交贴现申请人，第五联贴现凭证代贷方传票，办理转账。其会计分录为：借：单位活期存款——贴现申请人户

贷：贴现资产——面值

贴现资产——利息调整

利息收入

（差额）同时，销记相关表外项目：付出：贴现票据

如果贴现申请人存款账户余额不足支付，则将不足支付的部分转其贷款。第五节贷款减值一、贷款减值的适用范围

银行应当在资产负债表日对贷款资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。贷款资产具体包括贷款、贴现、垫款、透支、进出口押汇及其他融资贷款，银行不承担风险的委托贷款不计提减值准备。二、贷款减值的确认

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中列示的金融资产发生减值的客观证据，与贷款资产发生减值相关的客观证据主要包括：（一）债务人发生严重财务困难；（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；第五节贷款减值二、贷款减值的确认（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；（五）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；（六）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；（七）其他表明金融资产发生减值的客观证据。第五节贷款减值三、贷款减值的计量有客观证据表明贷款发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失，计提减值准备。资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。确定已发生减值损失的贷款应收利息发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账