《审计学》课件-第6章 审计证据和审计工作底稿

第六章审计证据和审计工作底稿主讲：叶陈刚教授本章提要第一节审计证据的内涵第二节审计证据的取得与整理第三节审计工作底稿本章学习目标1．理解审计证据的涵义、种类及与具体审计目标的关系；

2．掌握审计证据的特性；

3．了解审计证据的取得、整理与分析；

4．明确审计工作底稿的定义、分类和作用；

5．掌握审计工作底稿的编制、复核及审计档案的管理。引言审计证据是审计理论中的一个核心概念，而审计工作底稿是审计证据的载体。要实现审计目标，就必须收集和评价审计证据，形成审计工作底稿。审计的整个过程，就是根据审计证据形成审计结论和审计意见的过程。一、审计证据的内涵审计证据的含义审计证据的种类审计证据的特征123审计证据审计证据是审计理论的一个重要组成部分，它是指审计人员在实施审计程序过程中根据自己的职业判断所搜集的，为自己发表审计意见、出具审计报告提供证明的一系列事实凭据和资料。审计证据的概念审计证据的种类按其外形特征分类实物证据书面证据口头证据环境证据实物证据实物证据是指通过实际观察或清查盘点所取得的、用以确定某些事物资产是否确实存在的证据。它们的存在本身具有很大的可靠性，所以非常有说服力，但也有其局限性，并不完全能证实。审计证据的种类审计证据的种类通过各种渠道所获取的以书面文件为形式的审计证据书面证据外部证据由被审计单位以外的组织机构或人士所编制的书面证据内部证据由被审计单位的内部机构或职员编制和提供的书面证据会计记录原始凭证、记账凭证、账簿记录、试算表和汇总表被审计单位管理当局说明书审计人员从被审计单位管理当局所获取的书面证明其他书面文件其他有助于形成审计结论和意见的书面文件口头证据口头证据是指审计人员通过提问从被审计单位有关人员那里得到的口头答复而形成的审计证据。审计证据的种类环境证据环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。审计证据的种类审计证据的特征审计证据审计证据的特征审计证据充分性审计证据判断因素审计证据适当性证据审计充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关，是指审计证据的数量足以使得审计人员形成审计意见，又称足够性。审计证据的特征审计证据的特征相关性可靠性适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面的相关性和可靠性双击添加标题文字审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定审计单位所认定的事项。双击添加标题文字审计证据能否客观地、真实反映经济活动的情况，它受到来源渠道、及时性和客观性的影响审计证据的特征审计人员判断是否充分适当时应当考虑下列主要因素1、审计风险4、审计过程中是否发现错误或舞弊审计人员判断是否充分适当时应当考虑下列主要因素3、审计人员的审计经验6、总体规模与特征2、具体审计项目的重要程度5、审计证据的类型与获取途径审计证据的整理与分析2审计证据的取得方法1第二节审计证据的取得与整理

获取、整理与分析审计证据是审计工作的核心。为了实现审计目标，审计人员在计划阶段就要考虑如何获取审计证据，并要对获取的审计证据加以鉴定、整理和分析，以判断真伪和效用。引言对记录和文件的检查2.对有形资产的盘查检查观察重新计算/执行函证询问审计证据的获取方法分析程序通过人工技术或计算机技术，重新对数据计算准确性进行核对/重新执行内控程序直接来自第三方对有关信息的现存状况的声明查看被审计单位工作人员正在从事的工作或执行的程序以书面或口头方式，向内外部知情人员获取财物和非财务信息。

1.通过研究不同数据之间的关系而作出评价2.调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。审计证据的获取两个重点考虑问题：可靠性审计成本

被审计单位提供

可靠性低

审计成本低

审计人员主动取得可靠性高

审计成本高双低双高审计证据的整理与分析分类比较小结、总结方法将各种审计证据按证明力的强弱，或按审计目标的关系是否直接等分门别类地排列成序分析变动趋势及特征与审计目标进行比较，判断是否符合要求归纳、总结，得出审计结论分类比较小结、总结计算计算按照一定方法对有关数据方面的审计证据进行验算，从而得出所需的新的审计证据审计证据整理分析中的取舍金额大小问题严重程度真伪舍弃无关紧要的，选择有代表性的。2.辨别并排除伪证注意的问题：金额大小真伪金额较大，足以对被审计单位的财务报表造成重大影响的证据作为重要证据金额也许并不大但问题性质比较严重、可能导致其他重要问题的产生的审计证据作为重要的审计证据由表及里、去伪存真，不能被问题的表面所迷惑。问题严重程度小结审计证据取得方法分析整理取舍辨真获取途径检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序分类、比较、计算、小结和综合金额大小、严重程度、真实性审计人员主动取得、被审计单位提供what：工作底稿是什么Role：

工作底稿意义何在

kind：

工作底稿有什么种类

第三节审计工作底稿注册会计师（对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论）作出的记录。审计工作底稿审计工作底稿内容：审计人员直接编制的工作记录用作审计证据的各种原始资料审计人员接受并审阅他人代为编制的审计记录审计工作底稿种类综合类工作底稿1业务类工作底稿2备查类工作底稿301综合类工作底稿1、审计业务约定书2、审计计划3、审计报告书草稿4、审计工作总结5、审计调整分录汇总表等02业务类工作底稿内容主要为搜集到的各种审计证据资料03备查类工作底稿1、与审计约定事项有关的重要法律性文件2、被审计单位营业执照及章程3、重要会议纪录与纪要4、重要经济合同与协议等副本审计工作底稿的作用连接整个审计工作的纽带形成审计结论、发表审计意见的直接依据评价和考核审计人员专业能力与工作业绩，明确审计人员责任的重要依据4.审计质量控制和监督的基础5.对未来审计业务具有参考或备查作用审计工作底稿形成与复核一审计工作底稿的形成（一）审计工作底稿的基本内容（二）形成审计工作底稿的基本要求（三）常用的审计工作底稿类型二审计工作底稿的复核（一）复核审计工作底稿的作用（二）复核审计工作底稿的基本要求（三）审计工作底稿的复核制度如何判断永久性档案和档期档案永久性档案——记录内容稳定（长期保存）长期使用价值

对以后审计工作有作用或影响当期档案——只供当期使用

（10年）

内容常变

业务类审计标识(AuditMark)审计结论(AuditConclusion)永久性档案(PermanentAuditFiles)当期档案(CurrentAuditFiles)滴水不漏，前后一致以文字为准练习题：全部1、审计证据（AuditEvidence）2、书面证据（EvidenceintheformofWrittenDocument）3、审计工作底稿（AuditWorkingPapers）思考题:1．注册会计师应如何整理、分析与评价审计证据2．什么是审计工作底稿？一般包括哪些基本内容？有何作用？案例分析美国世通公司：由内部审计牵出假账大案——访国际内部审计师协会执行主席威廉·毕绍普

案例分析毕绍普主席告诉我们，世通公司的一个内部审计员叫辛西亚·库伯的女士，在一次例行审计中发现公司财务中有故意造假行为的证据，她向当时的首席财务官报告，而首席财务官其实就是参与欺诈的人之一，他让库伯停止审计，但库伯又向审计委员会的主席报告。在美国公司审计委员会包含有独立董事，他们不受雇于公司，所以库伯女士越过高管将内幕报告给审计委员会，于是调查扩大了，发现了超过三十亿美元的假账。案例分析丑闻曝光以后，世通公司不得不裁员17000人，2001年7月21日，公司被迫申请破产保护，美国历史上迄今为止最大的破产案由此产生。7月30日，世通公司被纳斯达克摘牌。随后，美国司法当局以欺诈罪逮捕了首席财务官沙利文和总审计师迈尔斯。案例分析8月8日，公司在内部审计中再次发现，追溯到1999年，公司还有一笔33亿美元的错账，这样，世界通信公司的财务丑闻涉及金额增加到70多亿美元；目前公司的股票价格已由1999年的64美元跌至9美分，跌幅达99.8％，资产总额也由1153亿美元跌至现在的10亿美元左右，跌幅达99.1％。案例分析

在世通事件中，正是内部审计师首先发现了公司财务造假的问题和相关内部审计证据，并通过详细的审计工作底稿记录为监管机构处理提供的有力的证据。内部审计制度在美国大中型企业中，已经出现了半个多世纪，一开始是一项检查错误、纠正财务弊端的传统财务审计，之后，又发展为管理审计，近几年又发展为以风险管理为核心的风险导向审计。案例分析这一次，美国纽约证券交易所出台的所有上市公司必须建立公司内部审计制度这一措施，目的就在于杜绝假账的产生。但人们也在怀疑，内部审计人员毕竟是公