《企业会计准则应用指南(2025年版)》

《企业会计准则应用指南(2025年版)》一、存货准则应用存货是企业日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（一）存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。企业在采购过程中发生的运输途中的合理损耗应计入存货成本，而对于因自然灾害等非正常原因造成的损耗，应计入当期损益。加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用的分配方法可以根据企业的实际情况选择，如生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法等。其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。例如，企业为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。（二）存货的后续计量企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。在物价持续上升时，采用先进先出法会使发出存货成本偏低，而期末存货成本偏高，利润也会相应偏高。加权平均法包括月末一次加权平均法和移动加权平均法。月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本。移动加权平均法是指每次进货后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种方法。个别计价法是指逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。该方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务等。二、固定资产准则应用固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。（一）固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（二）固定资产的后续计量企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。年限平均法是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。其计算公式为：年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限。工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。其计算公式为：单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量；某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。三、无形资产准则应用无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（一）无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。如果购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足一定条件的，才能确认为无形资产。（二）无形资产的后续计量企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。无形资产的摊销方法包括直线法、产量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。如果无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为无形资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的无形资产减值准备。四、收入准则应用收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（一）收入的确认企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。识别与客户订立的合同是收入确认的第一步。合同需要同时满足一定条件，如合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务、该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务、该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款、该合同具有商业实质、企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回等。识别合同中的单项履约义务是关键步骤。履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。（二）收入的计量企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。单独售价是指企业向客户单独销售商品的价格。五、金融工具准则应用金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。（一）金融资产的分类和计量金融资产应当在初始确认时划分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以摊余成本计量的金融资产，应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。实际利率法是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，除了其公允价值变动计入其他综合收益外，其他会计处理与以摊余成本计量的金融资产大致相同。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。（二）金融负债的分类和计量金融负债应当在初始确认时划分为以摊余成本计量的金融负债和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。以摊余成本计量的金融负债，应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。六、租赁准则应用租赁是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。（一）租赁的识别一项合同要被分类为租赁，必须同时满足以下条件：存在一定期间；存在已识别资产；资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。（二）承租人的会计处理承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债。使用权资产应当按照成本进行初始计量，包括租赁负债的初始计量金额、在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额、承租人发生的初始直接费用以及承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本等。租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。（三）出租人的会计处理出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。融资租赁是指实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。对于融资租赁，出租人应当在租赁期开始日，将租赁投资净额作为应收融资租赁款的入账价值，并终止确认租赁资产。对于经营租赁，出租人应当采用直线法或其他系统合理的方法，将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入。七、财务报表列报准则应用财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。（一）资产负债表资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，负债应当按照流动负债和非流动负债两大类别在资产负债表中列示。流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产是指流动资产以外的资产。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。非流动负债是指流动负债以外的负债。（二）利润表利润表反映企业在一定会计期间的经营成果。利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：营业收入、营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、其他收益、投资收益、净敞口套期收益、公允价值变动收益、信用减值损失、资产减值损失、资产处置收益、营业利润、营业外收入、营业外支出、利润总额、所得税费用、净利润、其他综合收益的税后净额、综合收益总额、每股收益等。（三）现金流量表现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。（四）所有者权益变动表所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。所有者权益变动表应当单独列示反映下列信息的项目：综合收益总额、会计政策变更和差错更正的累积影响金额、所有者投入资本和向所有者分配利润等、提取的盈余公积、实收资本（或股本）、其他权益工具