我国水资源税制度完善研究

摘要第一章绪论1.1研究背景和意义1.1.1研究背景我国在保护环境建设方面在党的十九大时明确表示了加强环境保护，共创美丽家园的美好号召，在共创美好家园的同时，我们要加大对环境保护的措施以及相应政策的设立以及制定的方案的实施，我国目前仍然处于一种水资源匮乏以及资源分布不均匀，地区之间的区域发展及其不平衡的状态下，由于水资源匮乏的问题上，已经影响到了我国经济的发展，影响其经济的进一步发展状况，甚至严重时会造成我国经济滞缓，在水资源初期时，我国首先设立了水资源费，在水资源费的设立过程中发现仍有存在法律不规范以及缺少一定的准确性导致水资源费的设立仍存在一定的缺陷，从而导致并没有达到水资源改善设置的初心。在我国众多资源的设立过程中，水资源一直作为我国重要的以及不可或缺的资源，在维护我国正常生活运转的过程中起着不可缺少的重要性。在我们的生活中水有两大特性，第一个就是水资源的生活特性，第二个就是水资源的价值特性，水资源的设置属于我国资源税的范围，对于加快我国经济的发展起到了重要的作用，由于资源税，消费税，环境保护税共同组成了绿色税收，进一步保护了我国绿色税收的发展，进一步提升了绿色税收的发展，加大了我国的财政收入，对我国的经济发展起到了促进的作用，也提高了我们的环保意识以及水资源的保护。在水资源设立以来，我国对于水资源的征收方式一直以来采用的是征收水资源费，但在水资源费的征收上面仍然存在地区之间的监管不力以及强制收费问题的减弱，水资源费的设立无法保障到我国设立水资源的初心以及起到保护环境的作用。因此，综上所述，我国应该在设立水资源税从而改善水资源费征收所产生的不利影响，从而能够改善环境存在的问题，将原先收费的情况改善为水资源税的情况，加强环境的保护以及资源的正常运转和使用。增加我国的财政收入。《关于全面推进资源税的改革通知》在2016年发布，着眼于将水资源费转变为水资源税进行征收，首先在河北省进行了水资源税的试点工作以及开展情况。1.1.2研究意义在我国确立了水资源税的情况下，即存在了现实意义也存在了理论意义，分析如下：理论意义首先，我国在设立水资源的主要目的是为了保护我国的资源以及水资源的使用，因此设置了水资源税对于我国的资源起到了促进作用，能够增加我国的财政收入，因此本题着重于对于水资源费改税进行了一定程度上的探讨，以及确定了如何推进我国水资源税的进程以及完善我国水资源税的设立上起到了重要的作用，从而进一步完善我国的资源税财政体系的完善以及设立。对于河北省改革试点过程中存在的问题进行了探讨进一步完善了资源税的改革进程，以及对于我国经济的持续利用起到了推动作用，进而推进了我国的可耻持续经济的发展。其次，有利于对我国的水资源税制度起到了一定程度上的激励作用，在水资源费时存在了征收的不规范以及不及时的问题出现，在水资源费改税的进程下，完善了我国的税收制度，提升了税收的规范性以及强制性，起到了促进的作用，能够更好的保护了水资源税的设立以及水资源税的保护作用，加快对水资源税的认知。最后，水资源税税属于资源税的分支，加快资源税的的设立因此水资源对我们日常生活中又起到了重要的作用，所以我们要加大力度去改善我国水资源税，资源税与水资源税相互贯通，不可缺少相辅相成的作用。水资源税的改革要落实到清费立税的项目，毫无疑问水资源税是重中之重。现实意义首先，税收作为国家满足其行使职能的需要，对于我国居民起到了一定的人生的保障与可行性的实施以及调节我国的可持续经济政策的一个实施方向，因此，开展水资源税相比较我国之前开展的水资源费来说更能够起到一定的保护环境以及节约水资源的作用，改善了水资源的保护意识以及水资源环境的强化措施水资源税在我国的水资源方面起到了重要的运行作用，能够进一步促进了政府对其水资源的保护以及水资源税制定过程的进一步稳定的实施作用。其次，营改增后，我国的主体税种缺失，导致地方的实体经济减弱，开征水资源税能够在一定的程度上对我国的地方经济起到了促进的作用，能够改善我国地方经济的转型，从我国地方资源优势转化到地方的经济优化。再次，2017年12月1日国税总局网站发布了财税{2017}80号文，现决定自2017年开始，在我国的九个省市开展了水资源试点区的扩大范围改革措施，其中九个省市分别为北京，天津，河南，山西，山东，陕西，四川，宁夏，内蒙古。进而彰显了我国对于资源税的重视以及对于水资源税的推行战略的决心，但考虑到现如今的政策，仍然存在可以改善的方面。最后，政府倡导明确了绿水青山就是金山银山理念和思想，能够进一步的促进了我国经济体制的发展以及构建人与自然的和谐相处的美好理念起到了重要的作用，水资源税作为推动我国的生态文明建设，健全建设中国的美好愿景起到了重要的作用，我们应该立足于目前水资源政策的改进，以资源税，环保税的改革为大方向，进一步落实水资源税的设立以及实施。1.2文献综述1.2.1国内研究动态国内学者对水资源税进行了大量的分析与探讨以及试点探究，主要如下：（一）征收水资源税意义的探究李晶（2016）,叶楠（2016）认为我国水资源丰富,但是淡水资源匮乏,水资源利用率低且水污染严重。选择征收水资源税,主要考虑水资源税相对于正面影响,负面影响相对较小;其次水费上涨等部分负面影响只是暂时的,一旦在全社会形成正确的资源消费观与使用观,正面效应即可扩大,产生节约资源、保护环境等有利影响，对我国保护环境有重要意义增强居民的纳税意识以及环保意识。李献士（2007）,侯瑞山（2007）,丁欣（2007）认为随着我国经济的发展，水资源污染会日趋严重威胁了人类的健康与发展对我国经济也会产生相应的不利影响，必须实施相应的环保战略，促进水资源的可持续使用，加强保护力度。对水资源的保护应坚持预防为主,防治结合,控制源头,综合治理,（二） 征收水资源存在困难的探究耿香利（2016）将《河北省水资源税改革试点实施办法》以及水资源税改革中存在的难题进行探讨将在河北省具体试点中存在的阻碍因素进行探究，其中水资源税实行从量计征但在执行过程中有很多技术问题需要解决，在如何保证负担不变以及税负标准地区税负标准上存在难以确定的问题，以及如何在保证我国经济的不变情况下改善我国水资源用水的问题，城镇供水的影响也是河北省试点工作所存在的一个问题，在这种情况下,要保证城市生产、生活合理用水不增加负担,供水企业如何“消化”费改税增加的成本。并且提出改革的力度要与社会的可承受弹性统筹兼顾，推进的过程中确保改革获得实效。为我国的水资源税起到一个开征的好起点。孙玉坤（2019）根据《关于全面推进资源税改革的通知》以及《水资源税改革试点暂行办法》,河北省率先开展水资源税改革试点工作,标志着我国水资源税的改革正式拉开帷幕，结合水资源的改革所存在的问题，他认为我国水资源税改革过程中仍旧存在相关部门协调不力、部分免税情形违背节水初衷，税收优惠也存在相应的问题，需要加强各部门的协调能力，建立信息管税，加强税收的征管力度，加强水利部门和税收部门的通力合作，确保水资源税的征管效率。（三） 水资源税制要素的探究黄燕芬（2016）,李怡达（2016）从中国税制的制定入手，先探讨了水资源税在资源税所起到的作用与要素设计提出了自己的观点以及意见，邱峰（2012）首先着眼于分析水资源的现状，结合水资源在征收问题中税率的设置是否合理等问题，王晓洁（2017）,郭宁（2017）,杨梦（2017）认为从征收对象和税目设计看,财税[2016]55号文件将水资源税的征收对象和税目分为地表水和地下水,体现了水资源税改革对水资源取用类别的注重,为水资源税针对不同取用水情况实行差别税率以调节资源的使用。从税额标准的设计看,《河北省水资源税征收管理办法(试行)》对不同行业的不同取用水行为实行差别税率。例如对在地下水超采区取用地下水和特种行业取用水规定较高的税额标准;对企业回收利用的采矿水等，限制了企业过度浪费水资源的现象，鼓励企业使用回收再利用水资源。（四）借鉴国外经验的探究伍红（2011）,罗鑫鑫（2011）通过对OECD国家水资源税费相应政策及特点进行分析探究,结合了我国的情况，针对我国现行水资源税费制度,提出借鉴OECD国家的经验以及逐步扩大我国水资源税费征收范围,建立合理的水资源税费征收标准，对我国给予了以下启示，首先，扩大我国水资源税费征收范围。其次，实施合理的水资源税率及其相应的水价设定机制。最后规范水资源相关费用的征收,理顺税费关系，我国在水资源税费的设计中更应注重税率的优劣以及税制的多样性等政策建议，加强与环保部门循序渐进的建立适应我国国情的水资源税费机制,更加合理利用和保护我国的水资源的方法。在税费的设计中注重税率的次优性与税制的多样性等政策建议,循序渐进的建立适应我国国情的水资源税费机制,更加合理利用和保护我国的水资源在税费的设计中注重税率的次优性与税制的多样性等政策建议,王敏（2012）,李薇（2012）对欧盟水资源税政策分析，提出借鉴欧盟国家的经验，并针对当今中国的基本国情采取对中国的启示分析，应该清楚了解深入政策目标为起点，这样才能更好的评价水资源税政策的执行效果，我国在制定上需要既考虑市场上水资源的供需情况，还要提现政府宏观调控的目的，我们要合乎我国的基本国情做出适当的落实。彭定赟（2013）,肖加元(2013).马克和(2013)等介绍了俄罗斯、荷兰、德国等国家水资源税的运行情况，在上述国家水资源税良好实践的基础上结合了我国水资源税制度的基本情况与现状，提出了尽快开征水污染税，加大对水资源税保护的优惠力度对农林牧渔业给予一定的减免。改善不利于水资源税的政策，取消对高耗能产业的补贴，沈琳(2009),韩葱慧(2009),李佶(2009)分析了俄罗斯荷兰丹麦韩国水资源税费的实践经验，并从水资源税的配套措施以及优惠政策以及收费制度方面给出了在中国课征水资源税的参考借鉴。（五） 征收水资源配套措施及建议的探究王克强（2015），邓光耀（2015），刘红梅（2015）基于多区域CGE模型中国农业用水效率和水资源水手政策模拟研究分析，对农业部门征收水资源税可以增加资本需求、节约生产用水，增加地方的财政收入，减少城镇居民的收入和消费，能够促进经济的增长，为了解决水资源短缺的问题，采用农业用水政策更高。而且在实施政策时需要考虑地区的差异性，需要结合地区的自身情况进行收费，选取对自身有利的水资源政策。政府的宏观调控与市场经济相结合,在宏观方面突出政府宏观调控的作用,在微观层面用市场来解决水资源问题,从而提高节约用水和资源的利用效率。完善法律体系包括建立水权制度和建设水资源税法体系。我国的水资源属于国家所有,但水的使用权、配置权和收益权极其模糊,因此有必要建立水权制度,这有利于我国水资源的节约利用和有效分配。税收收入遵循专款专用的配套措施。各个地区按照各自地区的经济水平发挥各自的税收杠杆的效应，选择各自适合的税率进行征收水资源税。1.2.2国外研究动态国外学者对水资源税进行了大量的分析与探讨以及试点探究，主要如下：（一）国外对水资源税的定义的探究俄罗斯有关水资源税的立法依据是1995年通过并颁布的《俄罗斯联邦水法》。这部法典规定了俄联邦、州和地方的水权关系。《俄罗斯联邦水法》以及其他法律法规和主体法律制度共同组成了俄罗斯水资源税制的立法体系。荷兰早在1970年就通过了《地表水污染法案》,1981年又通过了《地下水法案》,并于1995年1月开始对开采和使用清洁地下水征收水资源税。1977年联合国教科文组织定义水资源为“利用或有可能被利用的水源”，这个水源应具有足够多的数量以及质量并能以一定的方式为某个地点为满足某个用途而被利用。（二）国外研究水资源税费的探究国外水资源税的征税标准较为合理,很多国家都会根据不同季节和不同水源采用不同的征税标准:冬季取水征收标准低于夏季,地表水的征收标准低于地下水,水资源丰沛地区低于稀缺地区等。德国水资源税的征税标准根据水源地区等实际用途，实行差异化得出相应变化。荷兰水资源税的征税标准较为固定,采取税费并行方式。不同的地区根据水资源是否缺乏分为不同的情况进行收取税率。PaulSamuelson(1954)认为每个人的消费都与公共产品有一定的相连，公共产品与私人产品的最大不同就是，效应方面不能切分，消费方面不会争抢，效益方面不是独享。国外在对水资源税费的研究上基本是统一到公共产品理论和外部性理论等依据中。可持续发展概念在1987年被世界环境委员会首次提出，目的在于告诫人类发展与环境是息息相关的，这是环境与经济的发展一个大的转折点，更为清晰的理解也就是经济，社会，协调发展，在经济的稳定下进一步保护环境。使人们在地球这个美好的家园赖以生存。1.3研究内容和研究方法1.3.1研究内容本文研究内容主要分成五个部分：第一部分：对选题的背景以及发展历程概述。第二部分：通过调查试点区的进展。第三部分：阐述试点过程中存在的问题。第四部分：国内外研究现状进行概述。第五部分：水资源税国际运行的程度。第六部分：推进我国水资源税配套措施的改革以及建议。如图1-1所示：选题的背景以及发展历程概述选题的背景以及发展历程概述阐述试点过程中存在的问题通过调查试点区的进展阐述试点过程中存在的问题通过调查试点区的进展水资源税国际运行的程度国内外研究现状进行概述水资源税国际运行的程度国内外研究现状进行概述推进我国水资源税配套措施的改革以及建议推进我国水资源税配套措施的改革以及建议图1-1研究内容示意图1.3.2研究方法首先，运用文献综述法。通过收集和整理相关的水资源税以及水资源费改税的文献，以文献中的作者提出的理论和结论中提取出一些对自己有参考价值的研究作为基础，在前人的基础上提出自己对于水资源税的观点，以自己的角度去分析和研究水资源税制度中存在的问题。其次，运用历史分析法，比较分析法。通过上网搜索和查找的相关文献和数据，整理国内外水资源税过去与现在的发展规模相关数据以及水资源税的试点进程，定性分析水资源试点过程从过去到现在的发展情况，水资源税目前试点运营的情况，分析水资源税制度问题，寻求解决对策。第二章我国水资源税的设立2.1我国水资源税设立的依据2.1.1我国水资源税的理论基础水资源税归属于资源税，中国的水资源税包括直接取用地表水、地下水单位和个人，包括河流、湖泊和地下水。首先，根据税收法定原则水资源税的理论基础，水资源的纳税人依且仅依法律的规定进行纳税，为全面贯彻依法治国的方略，需要做到有法可依，这是税收法治原则的前提。其次，依据税收的公平原则，水资源税的纳税人在相同纳税能力时，纳税能力相同，各个行业对于水资源的使用上各取所需，导致对水资源更多是在政府财政收入的增加，并没有起到一定对水资源的保护。再次，依据受益原则，享受公共服务利益多的需要多纳税，同理公共服务利益少的少纳税，国家也会根据各地区的用水资源进行一定顶的内部调节。依据效率原则，水资源税作为调节资源税最有效的配置手段。最后，综上所述，水资源税的开征遵循了税收法定原则以及税收制度改革的要求。（一）可持续发展论推进经济的更可持续发展，更高效，更加公平是在中国新的发展观念下提出来的。因此可持续发展理论对于公平与效率来说起到了更好的平衡作用。首先在公平原则的角度上分析，地区之间的水资源的使用起到了一定的平衡改善作用，充分的体现与展示了税收起到改善经济手段的作用。其次，在效率资源配置的角度上分析，水资源税起到了提高税收征管现代化的作用以及改善了多部门联网，优化了信息的采集与研发作用。再次，在我国法律的作用下，国家通过了一定税收的手段加以限制其浪费的行为，在缓解水资源的浪费上起到了有效的作用，我们需将可持续发展作为我们的一个理念，并且坚定不移把握住。最后，可持续发展观的理念应该体现在我国水资源税的改革体系中。（二）公共产品理论首先，公共产品对于整个社会来说，他是公用的，是服务于大众，为整个社会的需要而服务，举个例子，公路，法律等，都在为大众服务。消费的的非竞争性以及非排他性是公共产品的两大特性。其中，非竞争性是指我们的社会不会因为多一位公民使用法律或者马路而对其造成了竞争性以及不会影响其质量的产生与使用。非排他性是指我们现在社会上所用的一切物品，不是你通过拒绝使用就可以拒绝的，举个例子，一旦形成了法律那么我国的公民就存在法律体系中受到一定的保护。因此综上所述，政府对其水资源起到一定的调控作用进而起到一定的提高水资源的综合收益。因此税收就能起到一定的调控作用，所以开征水资源税能得到合理的解释。（三）外部性理论首先，我们需要知晓外部性理论产生的背景来自于西方经济学研究市场失灵时所产生的理论，外部性是指一种经济效果给另一种经济效果带来一定的影响作用以及阻碍作用。其次外部性具有相互性，经济体之间产生相互作用，再次外部性具有强制性，强制加在成员，无法通过市场进行一定的调节作用。最后在经济生活中，当我们在追求利益时，会产生各种行为，当一种行为对另一种行为产生一定的影响。因此，综上所述，国家需要以一种强制性的手段加以限制以及控制利益的不均衡，外部性理论作为水资源税收理论的基础能够更高的解决外部性所造成效率减缓，能够进一步将提高我国水资源的利用效率。2.1.2我国水资源税设立的现实依据（一）我国水资源税相关部门疏漏首先，我国目前已有数年水资源费征收的历史，但在水资源费的作用下仍然存在一些弊端，举个例子，征收水系远非的价格便准上过低，居民对于节约水资源方面上意识不充分，进而导致了水资源的浪费以及使用过程中导致了水资源费的乱征收费用，其次，多数政府部门在执行过程中存在疏漏。最后，水资源税在审核上需要水利部门预先审核再交与税务部门，再正常运营下需要两个部门建立良好的合作以及相互之间的监管作用，才能确保水资源税的正常征管。（二）我国水资源利用率低首先在我们日常的使用过程中，在农业方面我国水资源的使用采用粗略式浇灌以及喷洒未能在其有效地利用上展现其水平，其次，我国农业市场上并没有采用国际市场所谓的喷灌方式与滴灌方式，存在一定的疏漏，我们这种粗略式的灌溉会给农业生产的利用上带来差异，因此我们需要建立高效，有方式的，再次，节约水资源的产业，对我们来说至关重要，实现这一节约型的调控方式需要贯彻落实税收可持续发展观的理念，建造和谐的财政税收政策。在这种情况下，最后，我们应该利用好水资源税收制度的严格性，改善水资源的利用以及减少一定大气中，水资源中污染物的排放量，能更好地保护水资源的进行。（三）我国水资源污染问题严重首先，我国水资源的使用和我们的日常生活息息相关，水资源的污染会给我们的环境带来很大影响，我们在日常生活中会给我们的身体以及生活带来严重影响，比如，工厂污染物的排放以及燃料的泄露都会给我们的生活以及健康带来影响，其次，当城市里的人口逐渐增多时，随之而来的人口数量以及人均用水数量都会增加，导致大量水资源浪费以及被大量的使用，举个例子，工厂中的污水排放将造成城市甚至更多乡村环境的污染进而造成环境的破坏以及身体的损害，更多的居民很少具有一定的保护水资源的意识，任意的将污染物排放到空气中，就会将在一定程度上加剧对环境的破坏。再次，根据饮水量的记载，在2017年我国饮水量尚未达到饮用水量的标准在地表水中高达32.3个百分点，在河流中高达28.8个百分点，在湖泊水中高达33.9个百分点，甚至在各界水体中高达占比了32.9个百分点，最后，我国水污染问题的严重性直接影响到了我水资源的开采以及运用，甚至限制了我国的可持续发展问题的进一步解决。2.2我国水资源税的功能及改革目标2.2.1我国征收水资源税的功能（一）水资源税进一步优化地下水资源现状首先，中国地下水资源浪费以及污染情况相当严峻，地下水目前的形势也十分严重，未来地下水资源的使用情况以及可利用的前景仍然十分严峻。其次，当年，我国的国土资源负责部门地下水质量检测试验在全国范围内开展而来，根据下图测量结果所示，我们由此可知我国差质量的地下水资源已经占据了大部分，已经超过了60个百分点，我国优良的质量地下水资源已经占据了9.1个百分点，我国良好质量的地下水资源已经占据了25个百分点，我国的较好质量的地下水资源已经占据了4.6个百分点。我国的较差质量的地下水资源已经占据了42.5个百分点，最后，我国的极差质量的地下水资源已经占据了18.8个百分点，地下水资源的污染严重性不仅会影响到我国经济的可持续发展还会对未来的生活造成一定的影响，甚至会影响到我们的健康问题，给我们的健康生活带来一定的影响以及我们的财富。如图2-1所示：图2-1影响水资源税健康指标（二）水资源税实现了水资源良好的生态价值，地方财政收入上升首先，水资源税归属于资源税，税收具有强制性，通过其特性对水资源进行保护和利用，我们在这个过程中遵循了等价交换原则，甚至具有固定性。其次，确保水资源的合理开发使用，对其水资源要确保节约的使用属于我们生态所给予的资源，水资源通过税收的强制性来展示良好的生态环境，纳税人通过对水资源的使用进一步对水资源充分利用，进而从此达到节约水资源的作用，更好的体现了水资源生态环境的发展与利用，再次，通过征收水资源税进一步增加了政府的税收来源，从而我国政府的财政收入随着征收水资源税进一步提高，更好的优化了政府对其环境以及资源的改善。（三）水资源的征收实现了我国可持续经济的发展首先，想要提高我国经济的可持续发展，我们需要将我国的生态环境发展的可持续发展以及自然资源的生态环境可持续发展进一步提升，目前，我们面临水资源的短缺，我们与要加快我国经济的可持续发展，而经济的可持续发展与我们的水资源发展不可分割，水资源作为一种人类不可缺少的资源，因此征收水资源税，更够进一步改善个人用水的浪费和短缺甚至能够改善企业之间的用水过度问题，从而我国水资源的生产技术的加快发展，加快了经济的快速发展，最后征收水资源税能够实现我国可持续经济的发展。2.2.2我国水资源税费改革的目标（一）改善水资源供需区域之间的资源配置矛盾首先，我国水资源地区广泛，分布在各个地区，水土资源的使用量比较高，根据自交记载，淮河以北地区的国土占有量为63.5个百分比，其中淮河以北地区的人口占有量比为46个百分比，淮河以北地区的耕地占用量比为60个百分比，综上所述占有量比比较高，但是资料可知水资源的占有量仅为19个百分比，长江以南地区的水土占用量约为37个百分点，北方地区是南方地区的近两倍占用和土地的量，随着环境的加载，北方地区人口众多，耕地面积大，然而水资源的用水量急剧短缺我国水资源问题的严峻愈来愈重，各个区域间的资源配置也愈发严重，因此我们需要想出解决水资源区域间配置问题的困难，那么怎么解决呢？解决区域配置矛盾的主要手段就是税费改革，加快税费的改革就能解决水资源供需区域之间的矛盾，实现各区域之间的平衡配置问题。如图2-2所示：图2-2水资源配置比较图（二）改善了水资源绿色税收环境保护意识首先，税收制度体系中不仅包括财政收入原则也包括环境保护原则，在环境保护问题上，水资源税作为改革的资源税起到了绿色税收的作用，2016年7月1日资源税实施了改革，通过扩大资源税的征收，进而发挥水资源鼓励资源的综合利用以及减少了资源的综合利用中起到了重要的作用，再减少资源消耗中，保护环境中起到了重要的改善作用，2018年的环境保护法也说明了绿色税制在我国的进行中已经进入了法制化，专业化以及精细化阶段，水资源税的征收增加了对其环境保护意识，促进了生态文明建设的正向效应开始，淘汰落后产能，改善其清洁生产技术，加快新技术的发展，最后水资源税费改革符合了生态文明的要求以及满足了人民对美好生活的向往。在节能生产，环境保护上面起到了重要的作用。2.3本章小结首先，水资源税的设立对我国的绿色税收政策起到一定的推进作用，加快了我国绿色经济的可持续发展，推进改革了我国的税收资源，进而我们积极参与到了水资源的保护以及水资源的合理开发运营，在水资源税的设立方面，我们要节约水资源，杜绝水资源的浪费现象。其次，在纳税人能够负担的情况下，采用税收的公平原则，在社会上使用资源多的纳税人缴纳较多比例税，纳税能力相同的人缴纳相同的税，经济的调节手段最重要的就是税收，通过税收的调控作用对个人和企业之间的利益进行一定层次的干扰，从而达到社会总供给的公平与和谐，进一步起到达到实现国家经济与生态的和谐发展。再次，征收水资源税能够在一定程度上增加我国的税收收入，增加了我国的税收来源，缓解决了经济与生态环境中日趋严重的问题，水资源税的设立纳税人以及纳税对象都有要求明确的确定以及实施，水资源税的征收以及设立是我国国家战略政的重要组成成部分，也是见证了我国水资源保护的重要手段。最后，水资源税的设立有利于实现我国经济战略的可持续发展，加快我国国防战略手册的重要一步，加快我国经济的可持续发展，水资源是我们生活中不可或缺的重要资源，对于人类的生存与生活起到了重要的作用，水资源税的设立能够有效的缓解水资源的浪费，加快对水资源的保护意识，进而提高企业的生产技术与开发运营技术。对我们的经济和环境都起到了重要的作用。第三章我国水资源和水资源税运行状况3.1我国水资源税费制度的发展历程及现状3.1.1我国水资源税费的演变过程首先，我国在征收水资源税之前，我国一直采用征收水资源费的形式，对于水资源费的征收已有数年的历史，不可否认的是在征收水资源费的时候，起到了一定的对水资源的保护和节约水资源的使用，但在运行过程中也存在了些许的疑问，需要去进行一定的改善，水资源的具体分类过于宽泛，没有确实的落实下来对于水资源的规定，部分政府部门对于水资源税的征收还存在执行力不足等问题。水资源费在改进到水资源税时也经历了四个阶段，首先在1987年之前，我国在水资源的使用还存在盲区，并没有正常的使用，存在一定的空白迷茫的时期，对于水资源存在浪费的使用状况，初次在国内开始征收水资源费的城市是上海市，紧随其后山西省也开始出台了有关各项的征收水资源费，此后多个省市也开始了征收水资源费，因此在这个阶段部分省市开始对于征收水资源费处于初始阶段。其次，在1987年到2002年之间，我国在对于水资源费的征收上有了一定的法律规范，达到了法律个严格性要求，开始出台了《中华人民共和国水法》，加强了法律的规范性，对于水资源费的征收以法律的形式确定了下来。再次，2203年到2006年，在2002年的时候对中华人民共和国水发进行了进一步的修改，进而在2006年时我国再次对中华人民共和国水资源水法进行了一定修改，加大了国家对于水资源的规划以及水资源费的缴纳，最后，在2007年到2020年之间，我国在这期间出台了多部法《水污染防治法》，《水资源费征收管理方法》，《取水许可制度管理的办法》，从这个阶段看我国对于水资源费的征收采用了更加严格的方式，在水资源税法的制定上更加严肃，但在2018年的水资源税法的《征求意见稿》上明确表示水资源费在法律的确定上仍然存在一定的疏漏，与要进一步明确水资源费具体在法律上的运用程度，以及后期的开展工作的进行，就目前看来水资源费的使用上未能在法律上确定开来。3.1.2我国水资源税费运行现状（一）水资源费的运行状况1.水资源费的基本制度首先根据我国水资源费制度的要求我们可得出水资源费的基本制度的征收对象主要源于湖泊，地下水，以及地表水等使用水源的纳税人以及纳税对象。水资源费的征收也归属于水资源水利部门来进行征收，在全国范围内进行征收，并且按照每个月的用水量进行处理用水的价钱，对于我过载征收水资源费的具体使用方式以及使用用途，更多的情况下，对于水资源费的使用我们通常是用作当地的地方使用，用作地方的使用设备以及一些内容的使用，在资源原配置方面也起到了一定的催促的作用，加强了其水资源费的专款专用。2.水资源费的疏漏首先水资源费的标准确定上存在一定的疏漏，在经济学原理的过程中水资源费并没有遵循其原理的使用，我们国家的水资源费在0-最大值的范围内相互飘定，我们可以将水资源费的收入为0也可以将水资源费的收入调至为最大值，我们在这个范围内相互摇摆，举个例子，在我国北京的工业用水用途所花销的标准也已经超过了每立方平米1.5元，然而我们的日常生活中在处理水资源方面我们在水资源的花销方面也超过了每立方平米1.2元，然而在我国上海城市日常生活中在处理水资源方面我们在水资源的花销方面超过了每立方平米0.1元，从而我们由此得出北京上海两个城市在处理水资源方面我们在水资源的花销方面差别巨大，甚至在黑龙江，吉林，辽宁，山东，湖北，这些省在处理水资源方面我们在水资源的花销方面价格也更低的标准，在这样低的价格标准下在我国无法起到一定的经济的价格标准，无法起到一定的经济的平衡作用，并且不利于我国经济的可持续发展，也不利于我国水资源的保护以及发展。水资源税的基本制度1.征税对象我国公布了《水资源税改革试点暂行条例》可知我国在全国范围内征收主要包括两大类，地下水和地表水。以下六个方面，第一农村集体经济组织及其成员不缴纳水资源税，第二，家庭生活和零星散养，圈养家禽不缴纳水资源税，第三，水利工程管理单位不需要缴纳水资源税，第四，保障矿产实施安全以及施工安全应急取用不缴纳水资源税，第五，消除公共安全和公共利益的应急取用水不需要缴纳水资源税，第六，农业抗旱以及维护生态环境的安全方面需要应急处理的不缴纳水资源税。2.计税依据在我国税法的计税依据上具有两种一个是从价计征，按照其价格确定，一个是从量计征，按照其数量来确定，水资源税的征收制度中的计税依据为从良量计征，按照其纳税人或者纳税单位实际使用的数量以及用水量来确定，在取用水量超过计划20个百分点以下的，超过其中部分的需要按照水资源税的2个倍数进行缴纳，当取水量超过计划的20个百分点至40个百分点，超过的部分我们与要按照水资源税额标准的2.5个倍数进行缴纳，当取用水量超过计划40个百分点的我们需要按照水资源税额标准的三个背熟进行缴纳。如下图3-1所示：图3-1用水生计税依据3.税率水资源税的税率分类确定的具体确定适用的税额，按照不同的用途我们也可以将水资源实行差别税额，分为三个方面，第一个方面就是，地下水的税额高于地表水，第二个方面就是，超采区地下水的税额高于非超采区，产重超采地区的地下水的税额高于非超采区的税额，第三个方面就是对超计划地区加征1-3个倍数，对特种行业从高进行征税，但对于超过规定的限额农业生产水我们需要采用从低进行着征税。4.税收减免水资源税的税收减免上规定了六个方面注意事项，如图3-2所示，第一个方面，规定了限额内的农业生产取用水免于征收水资源税，第二个方面，取用的污水处理再处理免于征收水资源税，第三个方面，除了需要接入城镇污水处理再处理的过程中军队，武警部门的使用用水免于征收水资源税，第四个方面，抽水蓄能发电装置取用水免于征收水资源税，第五个方面，采油排水经过分离装置的在封闭管道回注的，免于征收水资源税，第六个方面，财政部税务局规定的其他项目免于征收水资源税以及减征水资源税的情况。如图3-2所示：图3-2水资源税收减免分布图5.征收管理水资源税在征收管理上规定了六个方面，第一方面，我国水资源税纳税方面的纳税义务发生的时间为取用水资源的当天，第二方面，在我国水资源税的使用方面，除了农业生产取用水以外，水资源税的征收按照季度或者月度进行一定程度的征收，具体的征收由各部门的主管税务机关进行一定的征收，但具体的情况还是要根据具体的使用情况，第三方面，在我国水资源税的征收方面，水资源税对超过一定程度规定的限额农业生产取用水方面水资源税按照一定程度的年收入征收，第四方面，我国水资源税的征收方面不能按照固定的期限计算纳税的可以按照一定的次数进行申报纳税，第五方面，我国水资源的纳税人应当按照纳税期限或者按照一定的纳税义务的发生事件进行一定的申报，15日内进行申报纳税程度，第六方面，水资源税是由于生产经营所在地的地税主管税务机关征收管理，能够进行一定的跨省，跨区，跨市，调度的水资源，由于调入所有的区域所在地的水渠机关征收一定量的水资源税。水资源税的改革需要切实地给予纳税人一定的利益保证，甚至在企业之间营造良好的氛围。水资源税的试点进展我国河北省率先进行了试点工作的进行过程中，在试点过程中，设立了《水资源改革试点暂行办法》在改革的进展过程中，对水资源的使用以及保护都进行了一定的策略，加快对其水资源的保护以及进一步加强了对水资源的保护。河北省的试点工作中取得了成功的运营，对之后其他城市的实行水资源税的试点工作起到了一定的推进的作用，水资源费所造成的水资源的浪费以及造成了生态环境的污染以及破坏了大自然的正常运作影响到了我们日常生活社会，对我国的经济发展也带来了阻碍，因此资源税中的水资源税的设立不仅维护了为我国的生态环境也维护了我国的经济发展。也确保了我国对于水资源的资源管理以及后续的发展进程。3.2我国水资源税制度存在的问题3.2.1水资源税法律体系不规范首先我国目前的水资源税的征收还是按照我国之前所拥有的水资源费的征收进行的，按照之前的政策来处理了水资源的“税”与“费”的征收模式的转换，在转换的进程过程中，我们对于水资源税与水资源费的征收存在了一定的模糊概念，在法律体系的制定上存在法律的不规范的问题，法律层次较低，执法力度较其他的税法，也存在执法力度不足的情况，税收具有强制性，稳定性，固定性，水资源税在运行过程中缺少了强制性以及稳定性，继而影响到了水资源使用过程中存在了一定量的浪费以及污染生态环境的现象，为什么会出现水资源收税过程中存在少征或者多征甚至是不征的现象呢？因为水资源税在征税的过程中存在了法律体系的不规范的现象，缺乏了法律的刚性，导致了行政事务机关并没有按照规定的要求去征税，随即必然会影响到我国水资源使用的效率降低，影响到我国经济的可持续发展，完善水资源税法的法律体系对实施水资源税的顺利高效地进行起到了重要的作用。3.2.2水资源税征收差别不一首先税收的征收方式有分类征收与综合征收两种方式，分类征收按照不同类别的资源实施不同的税款缴纳，能够起到一定的差别意识，比如对水资源的征收，若征收的标准过于低，难以体现到我国对水资源的重视，就会滋生更多浪费水资源现象，若采用综合征收的方式，不存在对资源的分类，举个例子在农业上的使用会消耗大量的水资源，若采用相同的征收模式，难以起到对资源保护意识的树立以及难以发挥到我国在税收调节的作用，难以体现到税收经济杠杆的作用，无法将生态环境的保护意识加强确立起来，也起不到促进我国经济的发展以及进一步促进生态的发展，并不符合社会发展的要求。3.2.3纳税人非法取水现象严重据了解，在河北省改革试点的过程中出台了《打击非法取水专项行动方案》等文件，对于非法取水的行为我们要加以严治，严惩非法取水的行为，河北省试点工作开始时，完善了取水证的实施与改善，有取水证的企业和个人方可取水使用，对于没有使用取水证的企业或者个人擅自取水的行为，我们要严惩，主要是那些工厂的使用非法取水，进而影响到了有关执法部门对于纳税人的规定与测验，也会在纳税管理部门带来一定的困难，导致取水的过程中征管的难度变大，进而影响到了征收难度在于跨区域方面的影响也巨大。给执法部门的执法过程中带来了一定的影响与困难，不利于今后经济的可持续发展。3.3我国水资源税改革试点—基于河北省试点情况3.3.1城镇公共供水企业的税收负担没有改善在河北省水资源的设立过程中仍然存在水资源税的税收负担，城镇公共供水企业的税额标准为每立方米约0.3元，我们要知晓在没有水资源费改税时，我国水资源费在城镇公共供水企业的税额标准也约为每立方米0.3元，对于缴纳水资源税的企业与个人来说并没有起到减缓水资源税税收的负担相同，就现在而言水资源税的税率不高，并没有起到一定的约束环境污染的作用，我们设立水资源税的目的在于什么？在于保护我国水资源不再浪费，促进我国经济的健康稳定发展，但就目前的税率无法实现，我们应就其将水资源税的税率提升，加快各个工厂的技术提高，进而能够减少对城市公共供水企业的税收负担，也能够顺应到水资源税顺利开展。3.3.2征税范围存在模糊问题在我国水资源税征税范围过程中明确的展示了水资源税的征收范围由地表水，地下水组成，但书资源的征税过程中还存在地热水等，这种水资源并没有被划入到水资源税的征收过程中，但在另一部法中明确标注了《水污染防治法》中明确展示了水资源税的征税对象中包含了地热水，所以应该将地热水划分到水资源税的征税过程中，水资源征税对象的确定上存在不完善的现象，在各个法所呈现给大众而企业的过程中，应该保证相同的口径对于水资源税的征税对象上，切勿模糊对待，带来太多的不确定性，给纳税人缴纳税收时带来一定的不确定，影响经济的进一步改善。3.3.3从量计征存在漏洞在河北省试点过程中，将水资源税的征税对象按照从量计征进行预算以及推理，会造成计算过程存在一定量的疏漏，按照取用水量，工业市场上也将水量的取用上面适应水表进行计数，对于水力发电以及火力发电的方式上采用了实际发电量的计算方式，按照电表的多少来计算，因此在这过程中所需要好用的人力物力不进其数，对于河北刚设立的水资源税的征收，确实带来了不小的压力，也会导致了用人单位上的紧缺，也会带来一定的财力的耗费，因此从量计征带来了一定操作力度难以解决。3.3.4水资源税的配套措施存在漏洞在河北省的试点过程中，在纳税人缴纳水资源税的征税范围上以及税收负担是否由减缓的问题，甚至说从量计征在一定的角度上存在一定困难之处，在水资源税的征税制度的设定上，水资源税纳税人的征税对象上，征税范围，以及税率的确定上应该将纳税人的需求弹性考虑在内，开征水资源税的目的就在于加强公共对于水资源税的环境保护意识，进一步开拓更加健康文明的生态环境，就目前水资源税仍然处于初期阶段，无法将水资源税的配套措施完善，在未来这项制度逐渐完善时，便可以解决这个问题，实现环境与经济的可持续发展。3.4本章小结首先，水资源费的设立也存在一定的疏漏，在其演变过程中也进一步使用法律的刚性加以归束，但仍然存在各种法律规范的疏漏，导致纳税人的负担变大，以及行政部门并没有加以严管，各地区之间的税负标准不同，无法起到一个经济杠杆的作用调节经济与生态环境更好的发展与和谐。其次，水资源税的征收管理更多项基本制度的确立，但在水资源税的设立过程中起到减轻企业税收负担的作用，因此资源税中的水资源税的设立不仅维护了为我国的生态环境也维护了我国的经济发展。也确保了我国对于水资源的资源管理以及后续的发展进程。再次，在河北省的试点过程中水资源税在征税的过程中存在了法律体系的不规范的现象，缺乏了法律的刚性，导致了行政事务机关并没有按照规定的要求去征税，随即必然会影响到我国水资源使用的效率降低，影响到我国经济的可持续发展，完善水资源税法的法律体系对实施水资源税的顺利高效地进行画龙点睛的作用。最后，就河北省的试点过程中存在的问题，界于河北省是首次提出水资源费改税的省份在处理问题时仍然具有不成熟的现象，举个例子，在工厂是否具有证件取水的过程中带来了一些探讨，还是有部分未经取水证就去取水的现象，会造成部门的混乱以及水资源的浪费，在这期间我们也处于初始的过渡期，但在今后的运营中将会将其完善，产生更全面的体系，日后水资源税体系将会更加成熟完善。水资源税制度的国际运行结果及借鉴4.1水资源税制度国际运行结果4.1.1德国的运行成果德国在水资源税的制度上面，虽然在淡水资源的丰富程度上没有排在世界的前列，但在欧洲的范围内，德国的淡水资源及其使用比例仅次于荷兰，据了解，德国水资源立法在水资源税的设立方面虽然在立法方面比较早，但是在具体的实施方面存在一定的疏漏，在全国设立水资源税但是并没有得到在全国统一的推广，最终确立了在各个州设立水资源税的运行，德国在水资源税的运行方面主要应对水资源的破坏以及对水资源浪费的一个补偿作用。基本制度：德国水资源税的基本制度主要分两个区域，首先在在巴登—符腾堡州的纳税人为取用地表或地下水资源的组织和个人，在征税范围上面取用水的税率也会高于取用地上水的税率。其次，在另一个区域汉堡州的纳税人为取用地下水资源的单位或个人，在征税范围上面，为地下水，具体的税率会根据不同的水源和用途会有一定的差别，进而其他取水的税率也会高于公共供水的税率。税收优惠：在不同区域内也设置了不同的的税收减免工作，在巴登—符腾城堡按照年取水量的不同具有一定的差异，在取水量为2000立方米以下的不用缴纳水资源税，在水资源这方面给予免税，在取水量为2000-3000立方米的范围内，这个范围内的单位以及个人都采用减半征收水资源税的方式给予一定量的的税收优惠政策，在德国政府下，对于一些用水量耗能比较大的企业也采用了给予税收福利的优惠政策的手段，进而能够减轻这些企业的一个税收负担，在另一个区域汉堡州，在年度取水量一立万方米以下的企业可以免于缴纳水资源税。4.1.2荷兰的运行成果荷兰在水资源税的制度上面，是世界上最早开设水资源税的国家，荷兰在人均水资源上面有丰富的资源，在资源上面也十分重视了水资源的保护，以及防止水资源浪费做到了极大的防护措施，在征收政策上面，荷兰采用了两种征收政策，首先，在第一个方面，由当地的政府向其地下水使用者而征收的一种水资源税，以达到防护措施，确保地方的财政收入保持稳定的状态，确保防止污染的效果平稳运行状态，以达到对水资源的保护，其次，第二个方面就是对于国家政府对于取用地下水的个人或者企业征收水资源税，在20世纪50年代后期，对于取用地表水的免于征收水资源税，对与取用地下水的单位或者企业和个人征收较高的水资源税。基本制度：荷兰是水资源含量丰富的国家，对于纳税人的征收对象为地下水的个人以及企业，在征税范围方面，荷兰采用了对地表水采用不征税的情况，但对于地下水来说，荷兰征收居民用水以及地下用水两个渠道。在征收水资源税的依据上面，荷兰采用了从量计征的方式除了饮用水以外的其他企业与个人采用每立方米0.17，在饮用水吗企业上面采用每立方米0.34，在征收管理以及相应的使用方面上采用了由当地政府所属部门进行征收，征收方式为专款专用政策，主要用于加强地下水的管理以及防止地下水污染的政策，合理有效地保护水资源。税收优惠：荷兰在税收优惠方面，首先，税前扣除的可以在取用地下水后回渗方式的，便可以税前扣除装置，其次，在使用了地下水用于水以及饮料装置的并且使用了环保包，可以方便进行税收减免政策，再次，以及使用了地下水用于供热装置的设备也可以采用税收减免政策，最后，对于农业的使用以及保护环境的设施上使用的情况，可以免于缴纳水资源税。如图4-2所示：图4-2荷兰水资源税资源制度4.1.3俄罗斯的运行成果首先俄罗斯的自然资源十分丰富，尤其在水资源方面，拥有了水资源等方面位居于世界的前端，但又由于经济的发达导致了环境的污染，因此在这种情况下，俄罗斯开设了水资源税，在水资源方面，对于俄罗斯开设了水资源税，更有利于水资源的保护，在农业以及畜牧业等方面上采用了保护的政策以及资源的使用基本制度：首先在纳税税目上面，首先课税对象是，根据地下水开采数量考虑充分的应对措施，按照其价格进行确定，税率按照当地的具体进行决定。其次，在开采地下水矿物的纳税人为开采地下水的所有纳税人以及自然人，在课税对象上，根据实际开采地下水的金额模式，税率为5%左右，再次，工业企业的水利部门对工业性用水纳税情况，以及住宅，服务等设施以及生活目的的用水纳税等情况，税率的情况也会因为季节的不同相应调节差别。税收优惠：俄罗斯在税收优惠上面主要要求对于利于国民的资源给予税收优惠，按照国民经济的发展，根据法律的规定上按照专款专用，对于生态环境的保护方面给予了一定的税收优惠政策。如图4-3所示：图4-3俄罗斯水资源税收优惠4.2水资源税制度的国际借鉴4.2.1科学划分纳税人按照管理的规定进行相应的划分，德国的纳税人分为区域进行划分，俄罗斯按照水资源不同的情况以及状态进行分类，按照单位之间性质的不同也划分了几类不同的性质，荷兰主要对于地下水的划分上，对于地下水的个人以及地下水的业主方面进行划分，我们应当根据我们水资源的环境以及经济的具体状况进行一定的划分纳税人，也要依据每个城市的具体使用状况进行合理的区域划分，防止造成环境的破坏以及浪费水资源的现象发生，因此科学划分纳税人的举措对我国来说至关重要。4.2.2全面制定征税范围在征税范围方面，德国的征税范围为巴登—符腾堡州水资源税的征税范围属于地表水和地下水,然而汉堡州对地下水资源征收水资源税，荷兰的征税范围为荷兰的水资源税只对地下水资源征收方面，在地下水资源上面不仅对工业用水征收,而且还对居民用水征收,但是荷兰对地表水用水不征收。对于俄罗斯来说，征税范围比较全面，不仅包含了地下水以及地表水甚至还包含了饮用水以及调水等方面，因此，在我国制定水资源税时我们应考虑将水资源税的征收范围扩大，加大全面扩展水资源税的征收。

4.2.3实行地区差别税率在德国水资源税的征收归属于联邦各个州进行征收，而地方按照其实际的用水量情况进行确定以及完善，荷兰在在水资源税征收上采用了统一的模式，全国所征收的税率采用相同的税率模式。俄罗斯在水资源税率上的设置采用了更加人性化的设置，征收管理方面由中央政府加以判断，具体做的内容由当地政府来判决，合理的划分了中央以及当地政府的区别，按照其水资源具体的特征来进行判断税率的多少，采用了差别化税率的设置，因此综上所述，我们应当按照水资源税率的设置根据地区的不同，水资源的特征以及用途的不同分为一定的差别税率，在我国税收制度下，资源税的征收也属于主体税种，资源税中的水资源税也属于主体税种，也应该加大其管理程度，但对于中国城市的分布区域比较广泛，我们需要根据具体区域的不同进行相应的调整税率的多少，在定额税率以及从价税率的制定上进行具体的设定，进行专款专用模式，利于水资源的开发和利用模式，进一步合理划分中央和地方的责任，相应的指定税收优惠政策，确保对于某些特定群体的税收优惠补偿措施，制定税收优惠减免政策，减少对居民和企业的影响，保持税收中性，加强地区之间的分工合作。4.2.4完善税收优惠在税收优惠方面，德国在一些大型的企业需要较多用水量的单位给予一定的税收优惠，在年取水量多的单位采用减半征收或者满减征收水资源税的政策，年取水量小于2000立方米的企业可以不用征收水资源税。在荷兰，采用环保材料装置的企业适用于税收减免政策，可以申请相应的税收减免措施，对于农业灌溉或者畜牧业，环境保护装置需要用水的设备可以申请税收减免政策，甚至免于征收水资源税。在俄罗斯方面，主要对于有利于国家的发展，利于民生的安全以及生活，凡是有利于国泰民安的设备给予一定量的税收减免政策，举个例子，在环境保护方面，在农牧业发展方面，在渔场的设备装置方面，在国家土地安排方面，对待特殊群体给予特殊的关怀。因此，综上所述，我们应根据国家的具体基本国情以及政策的需要进行相对应改观，确保政策对于水资源的保护以及环境健康稳定的发展过程中起到一定的推进作用，顺应我国经济的发展，确保我国可持续经济的发展。4.3本章小结首先，根据德国，荷兰，俄罗斯三个国家对于水资源税征收的设定以及基本制度，征收管理，税收优惠进行了解以及比较中，我们可以得到对于中国设定水资源税的政策的进一步改善应对政策。水资源税归属于资源税，然而资源税对于国家来说又能够增加国家的财政收入，即而水资源税对于国家来说至关重要，每个国家在指定水资源税所要求的政策都有所不同，举个例子，德国在征收水资源税，主要为了弥补农民在农场里面的得失，荷兰在征收水资源税时主要为了缓解地表水与地下水之间的价格差异的竞争问题，主要目的也是为了增加国家的财政收入。其次，水资源对于我们日常的生活中起到了重要的作用，是我们不可或缺的资源，所以在征收水资源税方面，我国也采取了一定的措施进行面对以及处理，据国际上的几个国家对于水资源税税的处理上面，都理应重视水资源税的管理以及实施的作用，无论是水资源税丰富的国家还是说水资源匮乏的国家，在制定水资源税上面都应做好管理的职责，加强中央与地方部门的共同监管作用，加强立法规范性，加强立法的刚性以及税法的稳定性，不断强化水资源的管理与征收，防止水资源的浪费，加大保护的措施，共创环境保护型社会。最后，在制定水资源税的征管模式上应该要结合本国的基本国情，要以符合我国基本国情为前提，进行下一步具体的实施政策的确定，按照地区之间区域的不同我们相应设定不同的措施政策的处理，加强税收征管，提高纳税服务意识，只有优化了纳税服务意识，才能确保纳税人更加迅速准确地了解掌握纳税程序以及政策的运行，优化纳税服务意识也是确保了纳税人的合法权利，加强对水资源的保护，防止浪费现象的发生，加强对于水资源的保护，增强纳税人对于水资源税的纳税服务意识，切实维护好纳税人的合法权益，落实好环保税，资源税等相关政策的合理运行，加强纳税服务意识的宣传以及辅导，为生态环境的保护提供建议。

我国水资源税制度完善的途径5.1完善我国水资源税的基本原则（一）生态与经济的共同发展原则水资源税制度的改革时完善水资源制度的必要原则以及根本手段，我们要加快水资源税制度的改革，按照各个区域的分别进行税率的改进以及纳税人，纳税制度，征税范围的确立上都起到了完善水资源税制度重要内容，水资源税征收的目的在于对水资源的保护，防止对水资源的浪费，加大对环境的保护作用，防止环境的污染影响到个人以及企业健康发展历程，水资源税的征收同理对于我国的经济也起到了促进作用，促进了我国经济的发展，加大了政府的财政收入，扩大了经济的可持续发展，能够共同维护经济与环境的共同发展，加大对环境的保护以及经济的可持续发展，在加大水资源税征收的情况下，扩大了对水资源税征收的效率问题，实现了其对于水资源税的保护，在水资源税的作用下维护好经济与环境的和谐发展。可协调持续性发展原则水资源税的征收上需要中央以及地方的多方面共同协调作用，促进其水资源税征收的更加全面发展，依据其法律的刚性，按照其法律的制度加以归束以及立法，按照法律的严肃性以及税法的稳定性，强制性，加以限制，其中不可缺少的一点是需要广大群众的共同努力，参与其中更多的经济手段以及行政手段加以配合水资源税制度的完善作用，水资源税制度的完善需要各部门之间的积极配合。共同确立好水资源税制度的完善作用，实现我国税收制度的完善作用。效率与公平的发展原则税收制度的法规设立的过程中具有公平原则，效率原则，确保效率的进行时难免会有可能造成税收制度的不公平性，追求税收制度的公平时也会造成一定的损失效率原则的事情发生，因此在水资源税的设立方面我们要将水资源税的效率与公平原则共同发展，我国地域分布比较广泛，各个城市之间的经济也存在一定的差异，在水资源税的征收上面我们要根据各个城市经济的实际水平进行和一定量的修改以及按照区域的差别性进行实时的修改，加大人们对环保意识的看法，对水资源的保护放方面起到一定的促进作用，防止水资源的浪费，因地制宜的共同创造经济以及环境的健康发展。财政原则征收水资源税制度上面也具有财政征收原则，在财政上面，征收水资源税加大了政府的财政收入，进一步给地方政府水资源的管理以及使用上面进行了专款专用制度，确保水资源税的征收，能够进一步稳定税收的稳定增长，对于我国整体的税收体系起到了一定的推进作用，在水资源税基本原则方面，我们要履行财政原则的具体实行政策，确保国家的财政收入稳定增长模式，要充分满足财政征收的原则，做到中央与地方之间的协调稳定发展，增加我国的财政收入。促进我国经济的增长。5.2资源税改革背景下水资源税制度的完善思路5.2.1资源税改革的指导思想在我国资源税的改革的进程中，并没有将资源都归属于水资源的征税范围，森林，草地，荒漠等并没有纳入到征税范围内，其次，在计税依据上面缺乏了一定的弹性，很难体现到资源的供求关系以及资源的价格范围，再次，在税费重叠上面，大多数的收费基金与我国资源税的征收对象上面有重叠的现象发生，征收管理，征收环节上面都有重叠的现象发生，加重了企业之间的一个税收负担现象，最后，税权方面要集中处理，地方政府对于大多数矿产品来说不利于调动地方政府采取权利的积极性。首先，资源税的改革需要扩大资源税的征收范围，其次以及全面推开从价计征的方式，我们尽可能的将能够体现资源供求关系的市场与资源税相互关联起来，加强税收之间的调节机制。最后我们要确保资源税改革后的利率水平保证稳定的状态下平稳运行。5.2.2资源税改革背景下水资源税制度的目标在我国资源税改革的进程下，水资源税作为资源税的一部分，在制度上也有以下目标的规划，首先，要做到强化水资源税的税收调节机制，促进水资源的资源节约以及高效利用，防止浪费水资源的现象发生，因此，在指定水资源税时我们应加大水资源税的征税品目并且合理的设置了税收优惠政策。其次，我们要合理的规范好中央与各个地方之间的征税关系，确定各部门之间的征收方式，进而减轻了企业之间的税收负担，以及强化了企业之间的经济状况。最后，加强了纳税人对于水资源税的纳税程度，进而提高了公共服务水平。5.3推进我国水资源税制度的配套措施以及建议5.3.1强化纳税人意识在水资源税的征收过程中，首先要做到优化纳税的征收过程优化纳税服务，得知优化纳税服务是实现依法治税的现实原则，完善水资源制度，要做到完善纳税人意识，加强纳税遵从程度。只有强化了纳税意识，作为纳税人才能够清晰的了解水资源税制度的相应完善成果，以及后期的征收制度的有效地进行。5.3.2完善各部门沟通工作完善各部门的相应配合工作，更能加强水资源税工作制度的顺利进行，合理的设置了纳税服务机构，在我国我们要做到“统一领导，分级管理”，完善中央与地方之间的部署工作，在水资源税的征收上面，加强税务机关与纳税人之间的交流以及良好的沟通作用。5.3.3加强社会纳税意识在完善税收征管措施上面起到了，转变纳税人的纳税服务观念，从而进一步的提高纳税人的纳税服务观念，确保各部门与水利部门，税务部门之间的沟通以及交流作用，加大各部门之间的配合，保证其纳税服务工作的顺利进行，加大纳税服务之间的交流以及沟通作用，进而不断的提高纳税人之间的宣传意识，加强社会的纳税服务意识。

5.4

本章小结首先在资源税的改革过程中，我们要强化统一税改，为资源税的改革进程中奠定了良好的税务基础，更有利于规范了税费之间的关系，切实的保护好了纳税意识，防止之前的税费重叠现象，更有利于减轻企业利润的过高现象出现。其次，在水资源税的制定过程中，完善水资源税的税率，纳税范围，以及征税过程中的纳税管理，税收优惠，更好的完善水资源税制度中所存在的问题。最后，水资源税的制度应该加强征收管理以及纳税服务意识，将税款做到切实的专款专用制度，应该加大严格执法的力度，加大其惩罚力度，提高其违法的成本，完善水资源税的惩罚力度。结论研究结果表明，水资源税制度的完善，有利于我国逐步形成绿色税收型国家，对于我国经济的发展起到了重要的作用，减轻了我国税收的负担，促进了经济的转型发展，激发了市场的活力，增强了内生动力，鼓励了水资源企业投资问题，增强了企业的利润。符合了我国税制改革的方向，在与之前发表的文章，进行了对比以及参照，在查阅文献的过程中，我认为在水资源税制度完善的进程中，首先需要增加纳税人的纳税意识，健全社会的保障制度，进一步完善社会的法制法规，规定合理的税率以及征税范围，税收优惠等措施，其次，需要加大税务部门的监管力度，我们应该做好对纳税人信息的计税依据工作，充分利用现有的技术水平，完善水资源税征管力度，保障水资源税的及时足额的征收。再次，完善水资源税各部门之间的征收管理，确定各部门的职能范围。在研究的过程中，我并没有以调研报告的形式将问题的结果阐述出来，缺少了数据的支持和了解。参考文献[1]孙玉坤.我国水资源税改革过程中的问题与对策探析