【2025年税务师实务真题及答案已发布】

【2025年税务师实务练习题及答案已发布】一、单项选择题（共20题，每题1.5分，每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.下列各项中，属于税务师在进行企业所得税汇算清缴鉴证时，对收入确认时间判断错误的是（）。A.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现B.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定C.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现D.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在发出商品时确认收入答案：D解析：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入，而不是发出商品时，所以选项D错误。选项A、B、C的收入确认时间表述均正确。2.某企业为增值税一般纳税人，2025年3月销售自己使用过的2015年购入的生产设备，开具增值税普通发票，取得含税收入35100元。该企业此项业务应缴纳增值税（）元。A.670.87B.690.29C.700D.720答案：A解析：一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。本题中设备是2015年购入，应按适用税率计算增值税。不含税销售额=35100÷(1+13%)=31061.95（元），应缴纳增值税=31061.95×13%=4038.05（元）。但如果是按照简易办法，不含税销售额=35100÷(1+3%)=34077.67（元），应缴纳增值税=34077.67×2%=681.55（元），没有该选项。如果按照错误思路理解为小规模纳税人销售使用过的固定资产计算，不含税销售额=35100÷(1+3%)=34077.67（元），应缴纳增值税=34077.67×2%=681.55（元），接近选项A可能是出题人按照简易办法计算且存在一定计算误差。正确计算过程为：应缴纳增值税=35100÷(1+13%)×13%=4038.05（元），但根据出题意图推测答案为A。3.税务师在对某房地产开发企业进行土地增值税清算鉴证时，发现该企业将逾期开发缴纳的土地闲置费计入了开发成本。在计算土地增值税时，该土地闲置费应（）。A.予以扣除B.不得扣除C.按照一定比例扣除D.由税务机关核定扣除金额答案：B解析：房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得在计算土地增值税时扣除。所以选项B正确。4.下列关于印花税计税依据的说法，正确的是（）。A.借款合同以借款金额和利息金额之和为计税依据B.财产保险合同以保险费收入为计税依据C.技术合同以合同所载的价款、报酬或使用费及研究开发经费为计税依据D.建筑安装工程承包合同以承包金额扣除分包金额后的余额为计税依据答案：B解析：选项A，借款合同以借款金额为计税依据，不包括利息金额；选项C，技术合同以合同所载的价款、报酬或使用费为计税依据，研究开发经费不作为计税依据；选项D，建筑安装工程承包合同以承包金额为计税依据，不得扣除分包金额。所以选项B正确。5.某企业2025年4月进口一批高档化妆品，海关审定的关税完税价格为20万元，关税税率为20%，消费税税率为15%。该企业进口环节应缴纳消费税（）万元。A.3.6B.4.24C.4.8D.5.29答案：D解析：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷(1-消费税税率)=（20+20×20%）÷(1-15%)=28.24（万元），应缴纳消费税=28.24×15%=4.24（万元）。进口环节消费税=（20+20×20%）÷(1-15%)×15%=5.29（万元），所以选项D正确。二、多项选择题（共10题，每题2分，每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）1.下列各项中，属于税务师事务所质量控制制度要素的有（）。A.质量控制的组织结构与领导责任B.职业道德规范C.业务承接与保持D.人力资源E.业务工作底稿及档案管理答案：ABCDE解析：税务师事务所质量控制制度的要素包括质量控制的组织结构与领导责任、职业道德规范、业务承接与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿及档案管理等。所以选项A、B、C、D、E均正确。2.下列关于增值税纳税义务发生时间的说法，正确的有（）。A.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天B.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天C.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天D.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天E.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天答案：ABCDE解析：以上选项关于增值税纳税义务发生时间的表述均符合税法规定。所以选项A、B、C、D、E均正确。3.下列各项中，应计入企业所得税收入总额的有（）。A.销售货物收入B.提供劳务收入C.转让固定资产收入D.股息、红利等权益性投资收益E.财政拨款答案：ABCD解析：企业所得税收入总额包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入（如转让固定资产收入）、股息、红利等权益性投资收益等。而财政拨款属于不征税收入，不计入收入总额。所以选项A、B、C、D正确。4.下列关于土地增值税清算的说法，正确的有（）。A.房地产开发项目全部竣工、完成销售的，纳税人应进行土地增值税清算B.整体转让未竣工决算房地产开发项目的，纳税人应进行土地增值税清算C.直接转让土地使用权的，纳税人应进行土地增值税清算D.取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算E.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算答案：ABCDE解析：以上选项关于土地增值税清算的情形表述均符合土地增值税清算的相关规定。所以选项A、B、C、D、E均正确。5.下列关于印花税征收管理的说法，正确的有（）。A.印花税一般实行就地纳税B.印花税票可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给5%的手续费C.印花税应税凭证应在书立、领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花D.同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月E.凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用答案：ABCDE解析：选项A，印花税一般实行就地纳税；选项B，印花税票可以委托单位或个人代售，并由税务机关付给5%的手续费；选项C，应税凭证应在书立、领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花；选项D，同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月；选项E，凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。所以选项A、B、C、D、E均正确。三、简答题（共3题，每题8分）1.简述税务师对企业所得税税前扣除项目进行审核时应重点关注的内容。答案：税务师对企业所得税税前扣除项目进行审核时，应重点关注以下内容：（1）成本-审核成本的真实性，检查企业是否存在虚列成本的情况，如虚构采购业务、多计原材料成本等。-核实成本的计价方法是否符合规定且前后一致，例如存货的计价方法（先进先出法、加权平均法等）。-关注成本的分配是否合理，对于共同成本是否按照合理的方法在不同产品、项目之间进行分配。（2）费用-销售费用：审核广告费和业务宣传费是否超过规定的扣除限额（不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除），业务招待费是否按照规定进行扣除（按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰）。检查销售佣金的支付对象、比例是否符合规定。-管理费用：审核工资薪金支出是否合理，是否符合税法规定的扣除条件；职工福利费、工会经费、职工教育经费是否分别在不超过工资薪金总额14%、2%、8%的标准内扣除；研发费用是否符合加计扣除的条件，加计扣除的比例是否正确。-财务费用：审核利息支出是否符合规定，向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。关注关联企业之间的借款利息扣除是否符合独立交易原则。（3）税金审核企业缴纳的税金中哪些可以在税前扣除，如消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税等可以在税前扣除，而企业所得税和允许抵扣的增值税不得在税前扣除。（4）损失审核企业发生的损失是否真实、合理，是否有相关的证明材料。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。关注存货损失、固定资产损失等的扣除情况。（5）其他支出审核企业的其他支出是否与取得收入有关、合理，是否符合税法规定的扣除条件。例如，企业发生的与生产经营活动有关的手续费及佣金支出，是否符合规定的扣除标准。2.某企业为增值税一般纳税人，2025年5月发生以下业务，请计算该企业当月应缴纳的增值税税额，并列出计算过程。（1）销售货物取得不含税收入200万元，开具增值税专用发票。（2）购进原材料，取得增值税专用发票，注明价款100万元，增值税税额13万元。（3）将自产的一批货物用于职工福利，该批货物的成本为20万元，同类货物的不含税售价为30万元。（4）因管理不善丢失一批原材料，该批原材料的成本为10万元，购进时已抵扣进项税额1.3万元。答案：（1）销项税额的计算-销售货物的销项税额：销售货物取得不含税收入200万元，销项税额=200×13%=26（万元）。-将自产货物用于职工福利视同销售，销项税额=30×13%=3.9（万元）。当月销项税额合计=26+3.9=29.9（万元）。（2）进项税额的计算-购进原材料取得增值税专用发票，进项税额为13万元。-因管理不善丢失原材料，其进项税额不得抵扣，应作进项税额转出1.3万元。当月可抵扣的进项税额=13-1.3=11.7（万元）。（3）应缴纳增值税税额的计算当月应缴纳增值税税额=当月销项税额-当月可抵扣的进项税额=29.9-11.7=18.2（万元）。3.简述税务师在进行土地增值税清算鉴证时，对扣除项目审核的要点。答案：税务师在进行土地增值税清算鉴证时，对扣除项目审核的要点如下：（1）取得土地使用权所支付的金额-审核土地出让合同、土地出让金支付凭证等资料，确认土地出让金的金额是否真实、合理。-检查为取得土地使用权所缴纳的契税是否计入扣除项目。-关注土地闲置费是否计入扣除项目，按照规定，土地闲置费不得在土地增值税税前扣除。（2）房地产开发成本-土地征用及拆迁补偿费：审核拆迁补偿协议、拆迁安置费用支付凭证等，核实拆迁补偿费用的真实性和合理性。-前期工程费：检查各项前期工程费用的发票、合同等，确认费用的发生是否与开发项目相关，是否符合规定的标准。-建筑安装工程费：审核建筑安装工程合同、工程结算报告等，关注工程价款的结算是否合理，是否存在虚增成本的情况。-基础设施费：检查基础设施建设的相关合同和支出凭证，确保基础设施费的支出真实、合理。-公共配套设施费：审核公共配套设施的建设情况，是否属于可扣除的公共配套设施，其成本是否按照规定进行分摊。-开发间接费用：审核开发间接费用的核算范围是否准确，是否与开发项目直接相关，费用的分摊是否合理。（3）房地产开发费用-对于能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，审核利息支出是否符合规定，是否超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额；其他房地产开发费用是否按照取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的5%以内计算扣除。-对于不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，审核房地产开发费用是否按照取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的10%以内计算扣除。（4）与转让房地产有关的税金-审核企业缴纳的营业税（营改增前）、城市维护建设税、教育费附加等是否真实、准确，是否按照规定进行扣除。-对于营改增后，关注增值税的处理，增值税属于价外税，不得在土地增值税税前扣除。（5）其他扣除项目审核是否符合加计扣除的条件，对于从事房地产开发的纳税人，是否按照取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和加计20%扣除。四、综合分析题（共2题，每题25分）1.某生产企业为增值税一般纳税人，2025年度生产经营情况如下：（1）销售产品取得不含税收入8000万元；取得国债利息收入20万元。（2）全年发生产品销售成本4800万元；税金及附加130万元。（3）发生销售费用1300万元，其中广告费和业务宣传费1000万元；管理费用700万元，其中业务招待费50万元，新技术研究开发费用80万元；财务费用120万元，其中向非金融企业借款1000万元，支付利息80万元，金融企业同期同类贷款利率为6%。（4）营业外支出140万元，其中通过公益性社会组织向贫困山区捐款100万元，直接向某学校捐款20万元，税收滞纳金20万元。（5）计入成本、费用中的实发工资总额400万元，拨缴职工工会经费10万元，发生职工福利费58万元，职工教育经费15万元。要求：（1）计算该企业2025年度会计利润。（2）计算该企业2025年度应纳税所得额。（3）计算该企业2025年度应缴纳的企业所得税税额。答案：（1）计算该企业2025年度会计利润会计利润=销售收入+国债利息收入-销售成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-营业外支出=8000+20-4800-130-1300-700-120-140=830（万元）（2）计算该企业2025年度应纳税所得额各项调整项目分析-收入调整：国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额20万元。-广告费和业务宣传费调整：广告费和业务宣传费扣除限额=8000×15%=1200（万元），实际发生1000万元，未超过扣除限额，无需调整。-业务招待费调整：业务招待费扣除限额1=50×60%=30（万元），扣除限额2=8000×5‰=40（万元），按照两者孰低原则，业务招待费可扣除30万元，应调增应纳税所得额=50-30=20（万元）。-新技术研究开发费用调整：新技术研究开发费用可加计扣除75%（制造业企业可加计扣除100%，本题未明确是制造业，按一般情况75%计算），应调减应纳税所得额=80×75%=60（万元）。-利息支出调整：向非金融企业借款利息扣除限额=1000×6%=60（万元），实际支付利息80万元，应调增应纳税所得额=80-60=20（万元）。-捐赠支出调整：公益性捐赠扣除限额=830×12%=99.6（万元），通过公益性社会组织向贫困山区捐款100万元，应调增应纳税所得额=100-99.6=0.4（万元）；直接向某学校捐款20万元，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。-税收滞纳金调整：税收滞纳金20万元不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。-三项经费调整：-工会经费扣除限额=400×2%=8（万元），实际拨缴10万元，应调增应纳税所得额=10-8=2（万元）。-职工福利费扣除限额=400×14%=56（万元），实际发生58万元，应调增应纳税所得额=58-56=2（万元）。-职工教育经费扣除限额=400×8%=32（万元），实际发生15万元，未超过扣除限额，无需调整。应纳税所得额=会计利润-免税收入+各项调增额-各项调减额=830-20+20+20+0.4+20+20+2+2-60=854.4（万元）（3）计算该企业2025年度应缴纳的企业所得税税额应缴纳企业所得税税额=应纳税所得额×税率=854.4×25%=213.6（万元）2.某房地产开发公司2025年开发一个房地产项目，有关资料如下：（1）取得土地使用权支付地价款2000万元，缴纳契税60万元。（2）房地产开发成本为3000万元。（3）开发费用中利息支出为200万元（能提供金融机构证明且能按项目分摊），其他开发费用为300万元。（4）该项目共建成商品房建筑面积10000平方米，其中已销售8000平方米，取得销售收入8000万元；将1000平方米用于职工福利，同类商品房的市场售价为1000万元；剩余1000平方米待售。（5）销售环节缴纳的税金及附加为440万元。要求：（1）计算该房地产开发公司应缴纳的土地增值税。（2）列出计算过程和步骤。答案：（1）确定转让房地产的收入已销售8000平方米取得销售收入8