2025年江苏注册会计师会计试题及答案

2025年江苏注册会计师会计试题及答案一、单项选择题1.下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是()。A.确认预计负债B.对存货计提跌价准备C.对外公布财务报表时提供可比信息D.将融资租入固定资产视为自有资产入账答案：D解析：实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。融资租入固定资产虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但从经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，应将其视为自有资产核算，体现了实质重于形式的会计信息质量要求。选项A、B体现的是谨慎性要求；选项C体现的是可比性要求。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×25年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2×25年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税1.56万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为()万元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物资收回后直接对外出售的，受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。甲公司收回该批应税消费品的入账价值=240+12+28=280（万元），增值税可以抵扣，不计入成本。3.2×25年2月1日，甲公司以增发1000万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司25%股权。其中，所发行普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400万元。用作对价的设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为()万元。A.11200B.11600C.10000D.10400答案：A解析：甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+1200=11200（万元）。发行权益性证券支付的佣金和手续费冲减资本公积（股本溢价），不影响长期股权投资的初始投资成本。4.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是()。A.采用成本模式后续计量的投资性房地产B.尚未达到预定可使用状态的无形资产C.长期股权投资D.债权投资答案：B解析：商誉和使用寿命不确定的无形资产及尚未达到预定可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。选项A、C、D，只有在出现减值迹象时，才需要进行减值测试。5.甲公司于2×25年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2×25年度确认的利息费用为()万元。A.11.68B.10C.11.78D.12答案：C解析：该债券2×25年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68（万元），2×25年12月31日应付债券的摊余成本=194.65+11.68-200×5%=196.33（万元）；2×26年度确认的利息费用=196.33×6%=11.78（万元）。本题问的是2×25年度确认的利息费用，答案为11.68万元，但题目可能有误，按照正常逻辑应是问2×26年度，若问2×26年度则答案为11.78万元。6.甲公司为增值税一般纳税人，2×25年1月1日，甲公司库存原材料的账面余额为2500万元，账面价值为2000万元；当年购入原材料增值税专用发票注明的价款为3000万元，增值税进项税额为390万元，当年领用原材料按先进先出法计算发出的成本为2800万元（不含存货跌价准备）；当年末原材料的成本大于其可变现净值，两者差额为300万元。不考虑其他因素，甲公司2×25年12月31日原材料的账面价值为()万元。A.2400B.2710C.3010D.2200答案：D解析：期末原材料的账面成本=2500+3000-2800=2700（万元），由于期末原材料的成本大于其可变现净值，两者差额为300万元，所以应计提存货跌价准备300万元，原材料的账面价值=2700-300=2200（万元）。7.2×25年1月1日，甲公司以银行存款1000万元购入一项无形资产，其预计使用年限为10年，采用直线法摊销。2×25年12月31日，该无形资产出现减值迹象，预计可收回金额为700万元。假定不考虑相关税费，甲公司对该无形资产在2×25年应计提的减值准备为()万元。A.300B.200C.100D.0答案：B解析：2×25年该无形资产的摊销额=1000÷10=100（万元），2×25年12月31日无形资产的账面价值=1000-100=900（万元），可收回金额为700万元，应计提的减值准备=900-700=200（万元）。8.甲公司2×25年1月1日发行在外普通股股数为10000万股，2×25年4月1日定向增发普通股3000万股，2×25年7月1日经股东大会决议以2×25年6月30日的股份为基础进行股票股利分配，每10股送2股。假定不考虑其他因素，甲公司2×25年度基本每股收益计算时的发行在外普通股加权平均数为()万股。A.12400B.12800C.13200D.13600答案：C解析：发行在外普通股加权平均数=10000×1.2+3000×9/12×1.2=13200（万股）。先对年初的股数进行股票股利分配的调整，然后计算增发股份的加权平均数并同样进行调整。9.甲公司2×25年发生的下列交易或事项中，会引起当年营业利润发生变动的是()。A.因存货价格上升转回原计提的存货跌价准备B.因债务重组损失计入营业外支出C.持有的其他债权投资公允价值上升D.收到与资产相关的政府补助款答案：A解析：选项A，转回存货跌价准备会增加资产减值损失的贷方金额，从而增加营业利润；选项B，债务重组损失计入营业外支出，不影响营业利润；选项C，其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益，不影响营业利润；选项D，收到与资产相关的政府补助款，先计入递延收益，然后在相关资产使用寿命内分期摊销计入其他收益，不影响营业利润。10.2×25年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2×25年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为()万元。A.90B.95C.100D.105答案：D解析：或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定预计负债的金额。甲公司应确认的预计负债金额=100+5=105（万元），预期从第三方获得的补偿款，在基本确定能够收到时才能确认为资产，不能冲减预计负债的金额。二、多项选择题1.下列各项中，属于会计政策变更的有()。A.存货发出计价方法由先进先出法改为移动加权平均法B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式C.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法D.因追加投资导致长期股权投资核算方法由成本法改为权益法答案：AB解析：选项C，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更；选项D，因追加投资导致长期股权投资核算方法由成本法改为权益法，属于新的事项，不属于会计政策变更。2.下列各项中，应作为长期股权投资核算的有()。A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资答案：ABC解析：选项D，对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应作为交易性金融资产或其他权益工具投资核算。3.下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有()。A.存货B.应收账款C.债权投资D.其他债权投资答案：ABCD解析：存货、应收账款、债权投资和其他债权投资计提的减值准备在符合条件的情况下都可以通过损益转回。存货的减值准备通过“资产减值损失”科目转回；应收账款的坏账准备通过“信用减值损失”科目转回；债权投资的减值准备通过“信用减值损失”科目转回；其他债权投资的减值准备通过“信用减值损失”科目转回。4.下列各项中，属于政府补助的有()。A.财政拨款B.税收返还C.无偿划拨非货币性资产D.增值税出口退税答案：ABC解析：增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。选项A、B、C均符合政府补助的定义。5.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有()。A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类B.金融资产的合同现金流量特征发生改变时，应当对金融资产进行重分类C.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理D.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量答案：ACD解析：金融资产的合同现金流量特征未发生改变，只是企业管理金融资产的业务模式发生改变时，才应当对金融资产进行重分类，选项B错误。6.下列各项中，可能会引起资本公积发生增减变动的有()。A.企业接受捐赠的固定资产B.权益法下被投资单位其他综合收益变动C.以权益结算的股份支付在等待期内确认的成本费用D.企业发行股票的溢价收入答案：CD解析：选项A，企业接受捐赠的固定资产计入营业外收入，不影响资本公积；选项B，权益法下被投资单位其他综合收益变动，投资方应计入其他综合收益，不影响资本公积；选项C，以权益结算的股份支付在等待期内确认的成本费用，会增加资本公积——其他资本公积；选项D，企业发行股票的溢价收入计入资本公积——股本溢价。7.下列各项中，属于企业收入的有()。A.销售商品收入B.提供劳务收入C.让渡资产使用权收入D.出售固定资产净收益答案：ABC解析：出售固定资产净收益属于非日常活动产生的利得，不属于企业的收入。选项A、B、C均属于企业的收入。8.下列关于所得税会计的表述中，正确的有()。A.企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产B.企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债C.企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核D.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现答案：CD解析：企业应将符合条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产，选项A错误；企业应将符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债，选项B错误。9.下列各项中，属于借款费用的有()。A.借款利息B.发行公司债券的手续费C.发行公司债券的折价或溢价的摊销D.外币借款的汇兑差额答案：ABCD解析：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。10.下列关于财务报表列报的表述中，正确的有()。A.企业应当根据重要性原则确定报表项目的列报方式B.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外C.财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外D.当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据答案：ABCD解析：以上选项均符合财务报表列报的相关规定。三、计算分析题1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×25年发生如下业务：（1）1月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为100万元，增值税税额为13万元。甲公司应于合同签订之日起1个月内将商品交付给乙公司，乙公司应在收到商品并验收合格后支付货款。（2）1月10日，甲公司将商品交付给乙公司，乙公司验收合格。但由于乙公司资金周转困难，甲公司同意乙公司在3个月后支付货款。（3）4月10日，乙公司支付了货款及增值税。要求：根据上述资料，编制甲公司相关的会计分录。答案：（1）1月1日，签订销售合同：由于商品尚未交付，风险和报酬未转移，不确认收入。（2）1月10日，交付商品并验收合格：借：应收账款113贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13借：主营业务成本（假设成本为80万元）80贷：库存商品80（3）4月10日，收到货款及增值税：借：银行存款113贷：应收账款1132.甲公司于2×25年1月1日以银行存款1000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。2×25年乙公司实现净利润500万元，其他综合收益增加100万元。要求：（1）编制甲公司取得投资时的会计分录。（2）编制甲公司确认投资收益的会计分录。（3）编制甲公司确认其他综合收益变动的会计分录。答案：（1）取得投资时：初始投资成本1000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=3500×30%=1050（万元），应调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资——投资成本1050贷：银行存款1000营业外收入50（2）确认投资收益：甲公司应享有的投资收益=500×30%=150（万元）借：长期股权投资——损益调整150贷：投资收益150（3）确认其他综合收益变动：甲公司应享有的其他综合收益变动=100×30%=30（万元）借：长期股权投资——其他综合收益30贷：其他综合收益30四、综合题1.甲公司为上市公司，2×25年发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司以银行存款2000万元购入丙公司30%的股权，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认净资产公允价值为7000万元。（2）3月10日，甲公司将其生产的一批产品销售给丙公司，该批产品的成本为300万元，售价为500万元，增值税税额为65万元。至2×25年12月31日，丙公司已将该批产品的60%对外销售。（3）丙公司2×25年实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元。（4）12月31日，甲公司对丙公司的长期股权投资进行减值测试，可收回金额为2300万元。要求：（1）编制甲公司取得丙公司股权时的会计分录。（2）编制甲公司向丙公司销售产品的会计分录。（3）计算甲公司应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（4）编制甲公司确认其他综合收益变动的会计分录。（5）判断甲公司是否应计提长期股权投资减值准备，若需要，编制相关会计分录。答案：（1）取得丙公司股权时：初始投资成本2000万元小于应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额=7000×30%=2100（万元），应调整长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资——投资成本2100贷：银行存款2000营业外收入100（2）向丙公司销售产品：借：应收账款565贷：主营业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）65借：主营业务成本300贷：库存商品300（3）计算投资收益：未实现内部交易损益=（500-300）×（1-60%）=80（万元）甲公司应享有的投资收益=（1000-80）×30%=276（万元）借：长期股权投资——损益调整276贷：投资收益276（4）确认其他综合收益变动：甲公司应享有的其他综合收益变动=200×30%=60（万元）借：长期股权投资——其他综合收益60贷：其他综合收益60（5）判断是否计提减值准备：长期股权投资的账面价值=2100+276+60=2436（万元）可收回金额为2300万元，应计提减值准备=2436-2300=136（万元）借：资产减值损失136贷：长期股权投资减值准备1362.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×25年发生如下业务：（1）1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付价款