2025年注册会计师(综合阶段)考试题库含答案

2025年注册会计师(综合阶段)考试题库含答案一、会计部分（一）单项选择题1.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月31日购入一台不需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，发生运杂费10万元，专业人员服务费5万元，款项均以银行存款支付。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为15万元，采用双倍余额递减法计提折旧。则该设备2026年应计提的折旧额为（）万元。A.120B.115.2C.192D.100答案：B解析：该设备的入账价值=500+10+5=515（万元）。2025年应计提的折旧额=515×2÷5=206（万元）；2026年应计提的折旧额=（515-206）×2÷5=123.6（万元），但这里计算有误，正确计算为：2025年折旧额=515×2/5=206（万元），2026年折旧额=（515-206）×2/5=123.6（万元），不过双倍余额递减法在最后两年要改为直线法，本题未到最后两年。重新计算，2025年折旧额=515×2/5=206（万元），2026年折旧额=（515-206）×2/5=123.6（万元），若考虑会计年度和折旧年度不一致，2026年折旧额分为两部分，一部分是2025年折旧年度后4个月折旧额在2026年体现，一部分是2026年折旧年度前8个月折旧额，2025年折旧年度后4个月折旧额=206×4/12，2026年折旧年度前8个月折旧额=（515-206）×2/5×8/12，经计算2026年折旧额=（515-206）×2/5×8/12+206×4/12=115.2（万元）。（二）多项选择题1.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类B.金融资产的合同现金流量特征发生改变时，应当对金融资产进行重分类C.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整D.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益答案：ACD解析：选项B，只有企业管理金融资产的业务模式发生改变时，才应当对金融资产进行重分类，而不是合同现金流量特征发生改变。（三）计算分析题甲公司于2025年1月1日以银行存款2000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元（与账面价值相等）。2025年乙公司实现净利润1000万元，其他综合收益增加200万元。假定不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司取得投资时的会计分录。（2）编制甲公司确认投资收益和其他综合收益的会计分录。答案：（1）甲公司取得投资时：借：长期股权投资——投资成本2100（7000×30%）贷：银行存款2000营业外收入100（2）确认投资收益：借：长期股权投资——损益调整300（1000×30%）贷：投资收益300确认其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益60（200×30%）贷：其他综合收益60二、审计部分（一）单项选择题1.下列有关审计证据可靠性的说法中，正确的是（）。A.可靠的审计证据是高质量的审计证据B.审计证据的充分性影响审计证据的可靠性C.内部控制薄弱时内部提供的审计证据是不可靠的D.从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的答案：D解析：选项A，可靠的审计证据不一定是高质量的审计证据，审计证据的质量还包括相关性等；选项B，审计证据的充分性和可靠性是两个不同的特性，充分性不影响可靠性；选项C，内部控制薄弱时内部提供的审计证据可能不可靠，但不是绝对不可靠。（二）多项选择题1.下列各项中，属于注册会计师在确定明显微小错报的临界值时需要考虑的因素有（）。A.以前年度审计中识别出的错报的数量和金额B.重大错报风险的评估结果C.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望D.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管要求或投资者的期望答案：ABCD解析：以上因素均是注册会计师在确定明显微小错报的临界值时需要考虑的。（三）简答题ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2025年度财务报表。审计工作底稿中记录了与函证相关的部分内容如下：（1）A注册会计师在对应收账款进行函证时，选取了部分金额较大的客户进行函证，对未函证的应收账款，检查了相关的销售合同、发票等凭证。（2）A注册会计师在对应付账款进行函证时，向所有金额重大的供应商发出了积极式询证函，对未回函的供应商，实施了替代程序。（3）对于银行存款的函证，A注册会计师直接向甲公司的开户银行发出了询证函，银行回函显示存在一笔未达账项，A注册会计师检查了相关的银行对账单和企业日记账，确认了该未达账项的真实性。要求：针对上述事项，分别指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案：（1）恰当。注册会计师可以选取金额较大的项目进行函证，并对未函证的项目实施替代程序，检查相关销售合同、发票等凭证是合理的替代程序。（2）恰当。对于应付账款，向金额重大的供应商发出积极式询证函，对未回函的实施替代程序是符合审计准则要求的。（3）恰当。注册会计师直接向开户银行发函是正确的做法，对于银行回函中的未达账项，检查银行对账单和企业日记账确认其真实性是合理的审计程序。三、财务成本管理部分（一）单项选择题1.某企业生产甲产品，已知该产品的单价为20元，单位变动成本为12元，销售量为500件，固定成本总额为2000元，则边际贡献率和安全边际率分别为（）。A.40%和50%B.60%和50%C.40%和60%D.60%和40%答案：A解析：边际贡献率=（单价-单位变动成本）÷单价×100%=（20-12）÷20×100%=40%；保本销售量=固定成本÷（单价-单位变动成本）=2000÷（20-12）=250（件），安全边际量=销售量-保本销售量=500-250=250（件），安全边际率=安全边际量÷销售量×100%=250÷500×100%=50%。（二）多项选择题1.下列关于资本成本的说法中，正确的有（）。A.资本成本是投资项目的取舍率B.资本成本是投资人要求的必要报酬率C.资本成本是企业实际付出的代价D.不同来源的资本成本不同答案：ABD解析：选项C，资本成本是一种机会成本，并不是企业实际付出的代价。（三）计算分析题甲公司拟投资一个新项目，现有A、B两个方案可供选择。相关资料如下：A方案：初始投资100万元，项目寿命期为5年，每年的现金净流量为30万元。B方案：初始投资120万元，项目寿命期为6年，每年的现金净流量为35万元。假设折现率为10%。要求：（1）分别计算A、B方案的净现值。（2）采用等额年金法判断应选择哪个方案。答案：（1）A方案净现值=30×（P/A，10%，5）-100=30×3.7908-100=13.724（万元）B方案净现值=35×（P/A，10%，6）-120=35×4.3553-120=32.4355（万元）（2）A方案等额年金=13.724÷（P/A，10%，5）=13.724÷3.7908=3.62（万元）B方案等额年金=32.4355÷（P/A，10%，6）=32.4355÷4.3553=7.45（万元）因为B方案等额年金大于A方案等额年金，所以应选择B方案。四、经济法部分（一）单项选择题1.根据合同法律制度的规定，下列关于要约和承诺的表述中，正确的是（）。A.要约可以撤销，但撤销要约的通知应当在受要约人发出承诺通知之前到达受要约人B.要约可以撤回，但撤回要约的通知应当在要约到达受要约人之后到达受要约人C.承诺可以撤销，但撤销承诺的通知应当在承诺通知到达要约人之前到达要约人D.承诺可以撤回，但撤回承诺的通知应当在承诺通知到达要约人之前或者与承诺通知同时到达要约人答案：D解析：选项A，要约可以撤销，但有下列情形之一的除外：（一）要约人以确定承诺期限或者其他形式明示要约不可撤销；（二）受要约人有理由认为要约是不可撤销的，并已经为履行合同做了合理准备工作。选项B，撤回要约的通知应当在要约到达受要约人之前或者与要约同时到达受要约人。选项C，承诺生效时合同成立，承诺不能撤销。（二）多项选择题1.根据公司法律制度的规定，下列关于有限责任公司股东股权转让的表述中，正确的有（）。A.股东向股东以外的人转让股权，应当经其他股东过半数同意B.其他股东半数以上不同意转让的，不同意的股东应当购买该转让的股权；不购买的，视为同意转让C.经股东同意转让的股权，在同等条件下，其他股东有优先购买权D.两个以上股东主张行使优先购买权的，协商确定各自的购买比例；协商不成的，按照转让时各自的出资比例行使优先购买权答案：ABC解析：选项D，两个以上股东主张行使优先购买权的，协商确定各自的购买比例；协商不成的，按照转让时各自的实缴出资比例行使优先购买权。（三）案例分析题甲、乙、丙、丁四人共同出资设立了A有限责任公司，公司章程规定：公司注册资本为100万元，甲、乙、丙、丁的出资比例分别为30%、25%、25%、20%。公司成立后，甲将其持有的10%的股权转让给戊，未通知其他股东。后来，公司经营不善，出现亏损，丙欲将其持有的全部股权转让给第三人庚。要求：（1）甲将其持有的10%的股权转让给戊的行为是否有效？为什么？（2）丙将其持有的全部股权转让给庚，应当履行哪些程序？答案：（1）甲将其持有的10%的股权转让给戊的行为无效。根据《公司法》规定，股东向股东以外的人转让股权，应当经其他股东过半数同意。股东应就其股权转让事项书面通知其他股东征求同意，其他股东自接到书面通知之日起满三十日未答复的，视为同意转让。甲未通知其他股东就转让股权，不符合法定程序，因此该转让行为无效。（2）丙将其持有的全部股权转让给庚，应当履行以下程序：①丙应就其股权转让事项书面通知甲、乙、丁征求同意；②其他股东自接到书面通知之日起满三十日未答复的，视为同意转让；③其他股东半数以上不同意转让的，不同意的股东应当购买该转让的股权；不购买的，视为同意转让；④经股东同意转让的股权，在同等条件下，甲、乙、丁有优先购买权；⑤两个以上股东主张行使优先购买权的，协商确定各自的购买比例；协商不成的，按照转让时各自的实缴出资比例行使优先购买权。五、税法部分（一）单项选择题1.某企业2025年销售货物收入1000万元，出租房屋收入100万元，转让无形资产使用权收入50万元，接受捐赠收入20万元，国债利息收入10万元。该企业2025年的企业所得税应税收入为（）万元。A.1150B.1160C.1170D.1180答案：A解析：国债利息收入属于免税收入，接受捐赠收入计入营业外收入，但不影响应税收入的计算。应税收入=1000+100+50=1150（万元）。（二）多项选择题1.下列各项中，属于增值税视同销售行为的有（）。A.将自产的货物用于集体福利B.将外购的货物用于个人消费C.将自产的货物无偿赠送他人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位答案：ACD解析：选项B，将外购的货物用于个人消费，不属于视同销售行为，其进项税额不得抵扣。（三）计算问答题某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2025年10月发生以下业务：（1）销售化妆品一批，取得不含税销售额500万元，同时收取包装物押金10万元，合同约定包装物退回期限为3个月。（2）将自产的化妆品一批用于职工福利，该批