企业内部控制及风险管理操作手册

企业内部控制及风险管理操作手册前言本手册旨在为企业建立、实施、维护和改进内部控制及风险管理体系提供系统性的指导和操作性建议。有效的内部控制与风险管理是企业实现稳健运营、提升治理水平、保障战略目标达成的核心保障。本手册适用于企业各级管理人员及相关业务人员，旨在帮助企业识别潜在风险、规范管理流程、强化控制措施，最终促进企业的可持续发展。本手册的制定基于当前普遍认可的内部控制与风险管理原则，并结合了企业运营管理的实际需求。企业在应用本手册时，应充分考虑自身行业特点、业务规模、组织架构及管理文化等因素，进行适当的调整与细化，确保其适用性和有效性。第一章内部控制与风险管理的基本概念1.1内部控制的定义与目标内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程。其核心目标在于：*保证企业经营管理合法合规：确保企业的经营活动符合国家法律法规、行业准则及内部规章制度的要求。*维护企业资产安全完整：防止资产流失、损坏或被不当使用，保障企业资源的有效利用。*保证企业财务报告及相关信息真实、准确、完整和及时：为内外部信息使用者提供可靠的决策依据。*提高企业经营效率和效果：通过优化流程、减少浪费、提升执行力，促进企业目标的实现。*促进企业实现发展战略：确保企业的各项经营管理活动与长期战略方向保持一致。1.2风险管理的定义与目标风险管理是指企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系，包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。其核心目标在于：*确保将风险控制在与总体目标相适应并可承受的范围内：平衡风险与收益，为企业决策提供支持。*确保内外部，尤其是企业与股东之间实现真实、可靠的信息沟通：满足利益相关者对风险信息的需求。*确保遵守有关法律法规：避免因违法违规行为带来的法律风险和声誉损失。*确保企业有关规章制度和为实现经营目标而采取重大措施的贯彻执行：保障经营活动的有序进行。*确保企业建立针对各项重大风险发生后的危机处理计划：保护企业不因灾害性风险或人为失误而遭受重大损失。1.3内部控制与风险管理的关系内部控制与风险管理是相辅相成、密不可分的有机整体。内部控制是风险管理的重要手段和基础，风险管理则是内部控制的延伸和发展。有效的内部控制是实施风险管理的必要前提，而风险管理则要求内部控制系统能够动态地识别和应对不断变化的风险。企业应将内部控制嵌入到风险管理的各个环节，通过风险管理来驱动内部控制的持续优化。第二章内部控制与风险管理的基本框架与核心要素2.1内部控制的基本框架企业内部控制应构建以内部环境为基础、风险评估为依据、控制活动为手段、信息与沟通为载体、内部监督为保证的五要素框架。*内部环境：是企业实施内部控制的基础，包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。*风险评估：是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，并合理确定风险应对策略。*控制活动：是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。*信息与沟通：是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。*内部监督：是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，并及时加以改进。2.2风险管理的基本框架企业风险管理应遵循风险识别、风险分析、风险评价、风险应对和风险监控的基本流程，并融入企业管理的全过程。*目标设定：企业在确定其使命和愿景的基础上，设定明确的战略目标和相关的经营目标、报告目标和合规目标，作为风险管理的导向。*风险识别：识别影响企业目标实现的潜在事项，包括内部和外部的、正面和负面的事项。*风险分析：对识别的风险进行定性和定量分析，评估其发生的可能性和影响程度。*风险评价：在风险分析的基础上，按照风险发生的可能性及其影响程度，对风险进行排序，确定关注重点和优先控制的风险。*风险应对：根据风险评价结果，结合风险承受度，选择风险规避、风险降低、风险分担或风险承受等适当的风险应对策略。*风险监控：对风险管理的全过程进行持续监控，及时发现新的风险和原有风险的变化，并对风险管理措施的有效性进行评估和调整。第三章企业内部控制操作指引3.1内部控制环境建设企业应致力于营造良好的内部控制环境，这是其他控制要素发挥作用的基础。*完善公司治理结构：明确董事会、监事会、经理层在内部控制中的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负最终责任。*合理设置内部机构与权责分配：根据企业目标和流程需要，科学划分部门职责，明确各岗位的权限与责任，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。*加强人力资源政策建设：建立和实施科学的招聘、培训、绩效考评、薪酬激励、晋升和退出机制，确保员工具备相应的职业道德和业务能力。*培育积极向上的企业文化：倡导诚信、正直、勤勉、尽责的价值观，树立全员内控意识，鼓励员工参与内部控制建设。*强化内部审计职能：保障内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，确保内部审计部门能够有效履行其监督和评价职责。3.2风险评估机制的建立与实施企业应建立常态化的风险评估机制，动态识别和评估经营管理中的各类风险。*明确风险评估的对象与范围：围绕企业战略目标和各项经营管理活动，确定风险评估的具体领域和业务流程。*制定风险识别方法与程序：采用问卷调查、访谈、流程梳理、历史数据分析、行业对标等多种方法，系统识别内外部潜在风险因素，包括市场风险、信用风险、操作风险、财务风险、法律风险、战略风险等。*开展风险分析与评价：对识别的风险，从发生可能性和影响程度两个维度进行定性和定量分析，评估风险等级，确定风险的重要性水平。*制定风险应对策略：根据风险评估结果，结合企业风险承受能力，选择合适的风险应对策略，如风险规避、风险降低（控制）、风险分担（转移）或风险承受（接受）。3.3关键控制活动的设计与执行控制活动是确保管理层指令得以执行的政策和程序，应嵌入到各业务流程中。*不相容职务分离控制：对授权、批准、执行、记录、监督等环节的职责进行合理划分，确保不相容岗位由不同人员担任。例如，采购申请、审批、执行、付款、记录等环节应相互分离。*授权审批控制：明确各层级的授权范围、审批权限、审批程序和责任，确保各项经济业务在授权范围内进行。重大事项应实行集体决策或联签制度。*会计系统控制：依据国家统一的会计准则制度，制定适合本企业的会计制度，规范会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，确保会计信息真实完整。*财产保护控制：建立财产日常管理制度和定期清查盘点制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。*预算控制：实施全面预算管理，明确各责任单位的预算目标，对预算执行过程进行监控，对预算差异进行分析和调整，确保预算目标的实现。*运营分析控制：建立运营情况分析制度，管理层应定期对生产、销售、财务等运营数据进行分析，发现存在的问题和潜在风险，并及时采取改进措施。*绩效考评控制：建立和实施绩效考评制度，将考评结果与薪酬、晋升等挂钩，激励员工提升工作效率和效果，确保内部控制的有效执行。*信息技术应用控制：随着信息化程度的提高，应加强对信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管等方面的控制，确保信息系统安全稳定运行，数据真实可靠。3.4信息与沟通机制的构建顺畅的信息与沟通是内部控制有效运行的重要保障。*建立信息系统：建立覆盖企业经营管理各环节的信息系统，确保信息的及时、准确、完整收集、处理、传递和共享。*规范信息传递流程：明确内部信息和外部信息的收集渠道、传递路径、处理方式和时限要求。*加强内外部沟通：确保企业内部各层级、各部门之间，以及企业与客户、供应商、监管机构等外部单位之间能够进行有效的信息沟通与反馈。*建立反舞弊机制：建立举报投诉制度和举报人保护制度，明确举报处理程序，确保及时发现和处理舞弊行为。3.5内部控制的监督与评价企业应建立持续的监督机制，对内部控制的有效性进行日常和专项监督与评价。*日常监督：各业务部门和管理部门在日常工作中对本部门内部控制的执行情况进行自我检查和改进。*专项监督：内部审计部门或指定的监督机构根据风险评估结果和管理需要，对特定领域或特定业务的内部控制进行有针对性的监督检查。*内部控制自我评价：企业应定期（至少每年一次）由董事会或其授权机构组织开展内部控制自我评价，形成自我评价报告，揭示内部控制缺陷，提出整改措施。*缺陷整改与跟踪：对于监督和评价过程中发现的内部控制缺陷，应明确整改责任部门、整改时限和整改要求，并对整改情况进行跟踪检查，确保缺陷得到及时纠正。第四章企业风险管理操作指引4.1风险管理组织体系的构建企业应建立健全风险管理的组织架构，明确各层级、各部门的风险管理职责。*明确董事会在风险管理中的核心地位：董事会负责审议并批准企业的风险管理策略、重大风险管理解决方案等。*设立或指定风险管理职能部门：该部门负责组织协调企业全面风险管理工作，指导、监督各部门开展风险管理。*落实各业务部门的风险管理责任：各业务部门负责人是本部门风险管理的第一责任人，负责识别、评估、应对和监控本部门的风险。*建立风险管理三道防线：业务部门为第一道防线，风险管理职能部门和内部审计部门为第二、三道防线，形成相互协作、相互监督的风险管理网络。4.2风险管理流程的实际应用企业应将风险管理流程融入日常经营管理，形成闭环管理。*风险信息的收集与整理：建立广泛的风险信息收集渠道，包括内部经营数据、行业报告、政策法规、市场动态等，并对信息进行筛选、整理和分析。*风险数据库的建立与维护：将识别的风险及其相关信息（如风险描述、潜在影响、现有控制措施等）录入风险数据库，定期更新。*常态化风险评估：定期（如每季度、每半年）组织开展全面风险评估，或根据内外部环境变化及时触发专项风险评估。评估结果应形成风险清单和风险图谱。*针对性风险应对：*风险规避：退出某一业务领域或市场，以避免特定风险。*风险降低：采取控制措施降低风险发生的可能性或减轻其影响程度，如加强内部控制、购买保险、分散投资等。*风险分担：通过外包、保险、担保、套期保值等方式将风险部分或全部转移给第三方。*风险承受：对于影响较小或发生可能性极低的风险，在权衡成本效益后选择主动承受，并持续监控。*风险应对方案的制定与执行：针对重要风险，制定详细的风险应对计划，明确责任主体、行动步骤、资源保障和时间节点，并跟踪执行情况。*风险监控与预警：对风险状况和应对措施的有效性进行持续监控，设定风险预警指标，当风险指标达到预警阈值时，及时发出预警信号并启动应急机制。4.3重大风险的管理与应急预案对于可能对企业造成重大影响的风险，应制定专项管理方案和应急预案。*重大风险的界定：根据风险评估结果，确定哪些风险属于对企业战略目标、经营成果、声誉等有重大影响的重大风险。*专项风险管理方案：针对重大风险，制定更为详细的管理策略、控制措施和资源投入计划。*应急预案的制定与演练：明确突发事件的应急组织机构、响应程序、处置措施、资源保障等，并定期组织应急演练，检验预案的有效性和可操作性，不断完善预案。第五章监督、评价与持续改进5.1内部控制与风险管理的监督机制企业应建立健全对内部控制和风险管理体系运行有效性的监督机制。*内部审计的监督作用：内部审计应将内部控制和风险管理的有效性作为审计工作的重要内容，通过独立的审计程序，评价其健全性和有效性，揭示缺陷，提出改进建议。*管理层的日常监督：企业各级管理人员应在其职责范围内，对下属部门和员工执行内部控制和风险管理要求的情况进行监督检查。*引入外部监督力量：必要时可聘请外部专业机构（如会计师事务所）对企业的内部控制和风险管理体系进行独立评估，获取客观意见。5.2内部控制与风险管理的评价体系建立科学的评价指标和方法，对内部控制与风险管理的有效性进行量化或定性评价。*设定评价指标：围绕内部控制五要素和风险管理各环节，设定具体、可衡量的评价指标，如控制措施的健全率、风险评估的覆盖率、重大风险的控制效果等。*确定评价标准：明确各评价指标的优、良、中、差等不同等级的判断标准。*选择评价方法：综合运用现场检查、资料审阅、穿行测试、抽样检查、访谈等多种评价方法。*形成评价报告：评价报告应客观反映内部控制和风险管理的现状、存在的主要问题、缺陷认定结果以及改进建议。5.3持续改进机制的建立内部控制与风险管理是一个动态过程，需要根据内外部环境变化和实践经验进行持续改进。*建立缺陷整改跟踪机制：对监督和评价中发现的缺陷，建立台账，明确整改责任人、整改时限和整改措施，并对整改效果进行验证。*定期审视和更新制度流程：根据法律法规、行业标准、业务模式的变化，以及风险管理的新要求，定期对内控制度和风险管理流程进行修订和完善。*总结经验教训，推广最佳实践：及时总结内部控制和风险管理的成功经验和失败教训，在企业内部推广行之有效的做