2025年注册会计师(综合阶段)考试题库有答案分析

2025年注册会计师(综合阶段)考试题库有答案分析甲公司为A股上市公司，主要从事高端装备制造，2024年度财务报表由XYZ会计师事务所审计，A注册会计师担任项目合伙人。2025年3月，甲公司拟向不特定对象发行可转换公司债券（以下简称“可转债”），需向中国证监会提交申报材料。A注册会计师在审计过程中关注到以下事项：资料一：甲公司2024年11月与客户乙公司签订一项设备销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售一台定制化设备，不含税价款1200万元，乙公司需在合同签订时支付30%预付款（360万元），设备交付并经乙公司验收合格后支付60%（720万元），剩余10%（120万元）作为质量保证金，在设备正常运行满12个月后支付。甲公司于2024年12月15日完成设备交付并经乙公司验收合格，财务人员据此确认收入1200万元，并结转成本800万元。已知该设备正常运行12个月的质量保证期内，甲公司需提供常规维护服务（市场价格为20万元），同时约定若设备因制造缺陷出现重大故障，甲公司需免费更换核心部件（预计发生概率为5%，更换成本80万元）。资料二：2024年12月，甲公司因2022年销售的设备存在设计缺陷被丙公司起诉，要求赔偿损失2000万元。甲公司法律顾问评估认为，败诉概率为70%，预计赔偿金额在1500万元至1800万元之间（各金额发生概率相同）。甲公司管理层仅在财务报表附注中披露了该诉讼事项，未确认预计负债。资料三：甲公司2024年发生广告费5000万元（其中针对新业务线的推广费用1200万元），当年营业收入为4.8亿元。2024年12月，甲公司将一栋自用办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式计量，转换日公允价值为8000万元（原账面价值6500万元，其中成本7000万元，累计折旧500万元）。甲公司将转换日公允价值与账面价值的差额1500万元计入当期损益（其他业务收入）。资料四：甲公司拟发行可转债的募集说明书显示，可转债期限5年，面值100元，票面利率1%（低于市场同期普通债券利率3%），转股价格为发行前20个交易日公司股票交易均价的90%。可转债募集资金拟用于收购丁公司60%股权，丁公司是一家新能源电池材料供应商，与甲公司现有业务形成上下游协同。甲公司2022-2024年加权平均净资产收益率分别为8%、9%、10%，最近一期末净资产为15亿元。要求及答案分析：1.针对资料一，判断甲公司收入确认是否恰当，并说明理由；若不恰当，指出正确的会计处理。答案分析：甲公司收入确认不恰当。根据《企业会计准则第14号——收入》，合同中存在质量保证条款的，需区分是保证类质量保证还是服务类质量保证。保证类质量保证（仅为了保证商品符合既定标准）不构成单项履约义务；服务类质量保证（额外服务）应作为单项履约义务。资料一中，“正常运行12个月的质量保证期内提供常规维护服务”属于服务类质量保证（市场价格20万元），应单独确认为单项履约义务；“因制造缺陷更换核心部件”属于保证类质量保证（法定或约定的基本保证），不构成单项履约义务。因此，合同总价款1200万元应在设备销售和维护服务之间按单独售价比例分摊。设备单独售价=1200-20=1180万元（假设维护服务单独售价为20万元），分摊至设备的收入=1200×（1180/1200）=1180万元，分摊至维护服务的收入=20万元。甲公司应在2024年12月15日设备验收合格时确认设备销售收入1180万元，维护服务收入在服务期内（2025年1月-12月）分期确认（每月确认约1.67万元）。原全额确认1200万元收入的处理错误。2.针对资料二，判断甲公司对未决诉讼的会计处理是否恰当，并说明理由；若不恰当，指出正确的会计处理。答案分析：甲公司未确认预计负债的处理不恰当。根据《企业会计准则第13号——或有事项》，与或有事项相关的义务同时满足以下条件时，应确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠计量。资料中，甲公司败诉概率为70%（“很可能”，即概率超过50%但小于或等于95%），且预计赔偿金额在1500万元至1800万元之间（连续范围且各金额概率相同），应按照该范围内的中间值（1650万元）确认预计负债。甲公司仅披露未确认的处理错误，正确处理应为：借记“营业外支出”1650万元，贷记“预计负债”1650万元，并在附注中披露该诉讼的详细情况及预计负债的确认依据。3.针对资料三，逐项判断甲公司广告费和投资性房地产转换的会计处理是否恰当，并说明理由。答案分析：（1）广告费处理：根据《企业所得税法实施条例》，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。甲公司2024年营业收入4.8亿元，广告费扣除限额=4.8亿×15%=7200万元，实际发生5000万元（未超过限额），可全额税前扣除。其中针对新业务线的推广费用1200万元属于正常广告支出，无需特殊处理。因此，甲公司广告费的税务处理（假设会计与税法一致）恰当。（2）投资性房地产转换处理：根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于原账面价值的差额应计入其他综合收益，而非当期损益。甲公司转换日公允价值8000万元，原账面价值6500万元，差额1500万元应计入“其他综合收益”，待处置该投资性房地产时转入当期损益（其他业务成本）。甲公司将其计入“其他业务收入”的处理错误，需调整：借记“其他业务收入”1500万元，贷记“其他综合收益”1500万元。4.针对资料四，分析甲公司发行可转债的条件是否符合《上市公司证券发行注册管理办法》相关规定，并说明理由；同时分析可转债条款中“转股价格为发行前20个交易日公司股票交易均价的90%”是否可能影响发行审核。答案分析：（1）发行条件符合性分析：根据《上市公司证券发行注册管理办法》，向不特定对象发行可转债需满足：①最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%（甲公司2022-2024年分别为8%、9%、10%，平均9.67%，符合）；②最近一期末净资产不低于5000万元（甲公司15亿元，符合）；③可转债利率不低于银行同期存款利率（无强制要求，票面利率1%虽低，但需结合市场情况，无直接违规）；④募集资金用途符合国家产业政策和公司章程（用于收购新能源电池材料供应商，与主业协同，符合）。因此，甲公司发行可转债的基本条件符合规定。（2）转股价格条款的影响：根据《上市公司证券发行注册管理办法》，向不特定对象发行可转债的转股价格应不低于募集说明书公告日前二十个交易日公司股票交易均价和前一个交易日的均价。资料中“转股价格为发行前20个交易日公司股票交易均价的90%”低于规定的“不低于”要求，可能被中国证监会认定为不符合发行条件，影响审核通过。资料五：审计过程中，A注册会计师发现甲公司2024年10月通过非同一控制下企业合并取得戊公司80%股权，合并成本为1.2亿元。购买日戊公司可辨认净资产公允价值为1.4亿元（其中存货公允价值高于账面价值2000万元，其他资产负债公允价值与账面价值一致）。甲公司在合并报表中确认商誉=1.2亿-1.4亿×80%=800万元。2024年末，戊公司存货已全部对外销售，A注册会计师对商誉进行减值测试时，将戊公司整体认定为一个资产组，预计该资产组可收回金额为1.35亿元（包含未确认的少数股东商誉）。要求及答案分析：5.针对资料五，判断甲公司合并商誉的计算是否正确；若不正确，说明正确计算方法；并分析商誉减值测试的会计处理是否恰当，说明理由。答案分析：（1）合并商誉计算：甲公司计算错误。非同一控制下企业合并中，商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×母公司持股比例。资料中，合并成本1.2亿元，被购买方可辨认净资产公允价值1.4亿元，母公司持股80%，因此商誉=1.2亿-1.4亿×80%=1.2亿-1.12亿=800万元，计算正确。（2）商誉减值测试处理：不恰当。根据《企业会计准则第8号——资产减值》，在对包含商誉的资产组进行减值测试时，若资产组包含少数股东权益，需将归属于少数股东的商誉（即被购买方整体商誉×少数股东持股比例）计入资产组账面价值，然后比较资产组可收回金额与调整后的账面价值（包含全部商誉）。资料中，戊公司整体商誉=800万元/80%=1000万元（归属于母公司的商誉800万元，归属于少数股东的商誉200万元）。资产组账面价值=戊公司可辨认净资产账面价值（购买日公允价值1.4亿-存货评估增值2000万元已实现，因此可辨认净资产账面价值=1.4亿-2000万=1.2亿）+全部商誉1000万=1.3亿。资产组可收回金额为1.35亿元（高于调整后的账面价值1.3亿），因此未发生减值。甲公司未考虑少数股东商誉的处理错误，正确的减值测试应调整账面价值后再比较。资料六：甲公司2024年12月31日应收账款余额为1.8亿元，其中对关联方己公司的应收账款余额为6000万元（账龄1年以内）。己公司是甲公司控股股东控制的企业，甲公司对己公司的信用政策为“货到付款”，但2024年因己公司资金紧张，应收账款至年末尚未收回。甲公司对1年以内应收账款按5%计提坏账准备（300万元），未单独对己公司应收账款进行减值测试。要求及答案分析：6.针对资料六，指出A注册会计师应实施的审计程序，以应对甲公司关联方应收账款的特别风险。答案分析：关联方交易可能存在重大错报风险（尤其是舞弊风险），A注册会计师应实施以下审计程序：（1）获取己公司的财务资料，分析其偿债能力（如流动比率、速动比率、经营活动现金流等），评估应收账款可收回性；（2）检查甲公司与己公司的销售合同、发货凭证、验收记录等，验证交易真实性；（3）函证己公司应收账款余额及交易条款（如是否存在未披露的补充协议、付款