会计师事务所审计质量控制研究

广东岭南智华会计师事务所审计质量控制研究摘要近年来，由于我国会计师事务所的高速发展，一些审计质量问题也更加突出，整个审计行业的竞争更加激烈，一些会计师事务所不仅把职业道德准则抛掷脑后，还试图想要突破法律的界限。截止到2023年12月31日，据统计，全国共有10665家（含分所）会计师事务所，其中总所共9305家，分所1360家。近几年来，随着中小企业数量的不断增加，中小型会计师事务所的数量也有了明显的增加，和大型会计师事务所相比，中小型会计师事务所的审计质量问题更加突出。在这种情况下，本文选择将广东岭南智华会计师事务所作为研究对象，通过分析和总结该会计师事务所存在的审计质量控制问题，提出四点加强该所审计质量控制的建议，希望可以为该事务所的发展提供一定的借鉴意义。关键词：会计师事务所；审计质量；质量控制

RESEARCHONAUDITQUALITYCONTROLOFGUANGDONGLINGNANZHIHUAACCOUNTINGFIRMABSTRACTInrecentyears,duetotherapiddevelopmentofChina'saccountingfirms,someauditqualityproblemshavebecomemoreprominent,andthecompetitioninthewholeauditingindustryhasbecomemoreintense,someaccountingfirmsnotonlythrowthecodeofprofessionalethicsbehind,butalsotrytowanttobreakthroughtheboundariesofthelaw.2022December31,accordingtotheinformationandstatistics,thereareatotalof9,098accountingfirmsinChina(excludingbranchoffices,including8suspendedand2rectifiedaccountingfirms),ofwhichsmallandmedium-sizedaccountingfirmsaccountedforthemajority,andthenumberofsmallandmedium-sizedaccountingfirmsisincreasingdaybydayduetotheincreasingproportionofsmallandmedium-sizedenterprises(SMEs)inrecentyears.Comparedwithlargeaccountingfirms,theauditqualityproblemsofthesesmallandmedium-sizedaccountingfirmsaremoreprominent.Inthiscase,thispaperchoosesGuangdongLingnanZhihuaAccountingFirmastheresearchobject,analyzesandsummarizestheauditqualitycontrolproblemsofthisaccountingfirm,andputsforwardfoursuggestionstostrengthentheauditqualitycontrolofthisfirm,hopingtoprovidecertainreferencesignificanceforthedevelopmentofthisfirmorothersmallandmedium-sizedaccountingfirms.Keywords:Accountingfirms;Auditquality;Qualitycontrol

目录TOC\h\z\t"一级标题,1,二级标题,2,三级标题,3"1绪论 [11]。1.3.3文献评述综合以上文献综述内容，可以发现审计质量控制对会计师事务所发展非常重要。审计独立性、审计师人格、市场经济影响、风险防范、内部控制、风险监管等因素都对审计质量产生着重要影响。因此，加强审计质量控制，保持审计独立性、完善其内部控制、加强风险监管等措施十分重要的。本文将从广东岭南智华会计师事务所的实际情况出发，结合以上文献综述的研究成果，探讨如何提高该会计师事务所的审计质量控制，为其持续发展提供理论和实践指导。1.4研究内容与研究方法1.4.1研究内容本文通过对广东岭南智华会计师事务所进行研究分析，找出其在审计质量控制方面存在的问题，以此提出对应的优化解决措施，来加强其审计质量控制。本文对广东岭南智华会计师事务所审计质量控制方面进行了研究，内容共有六个部分。第一部分，绪论。本文介绍了该论题的研究背景和意义，以及研究目的和结构。此外，通过归纳总结了各学者对审计质量的研究现状。最后，又介绍了本文研究内容和方法，并梳理了一个研究思路的流程图。第二部分，理论基础。本文对审计质量控制概念进行了简单讲述，并归纳了其构成要素和衡量标准，对相关理论依据进行了论述。第三部分，审计质量控制现状分析。首先从广东岭南智华会计师事务所的组织结构、收入规模、人力资源三个方面介绍了广东岭南智华会计师事务所的基本情况，并从质量控制的要素入手，阐述了其质量控制现状。第四部分，审计质量控制存在的问题。分析总结了广东岭南智华会计师事务所审计质量控制存在的问题。第五部分，审计质量控制存在问题的原因。通过分析广东岭南智华会计师事务所审计质量控制存在的问题，归纳出了四点原因。第六部分，加强审计质量控制的建议。最后，针对上述问题，就如何提高会计师事务所的审计质量控制提出了四条对策。图1.1论文的研究思路图1.4.2研究方法本文参考了国内外相关行业的研究成果，并结合广东岭南智华会计师事务所的实际情况，全面了解了岭南智华审计质量的相关信息，并根据上述的风险因素，采用以下方法对广东岭南智华会计师事务所存在的问题进行分析。（1）文献研究法：依托中国知网平台、百度学术等多种途径，并查阅了专业文献，吸收其精华，并从中找出有代表意义的文献来参考，以此为本文的理论基础提供支撑，让论文主题变得更清晰，提高了内容的逻辑性。（2）个案研究法：本文选取了本人实习过的广东岭南智华会计师事务所作为研究对象，总结了广东岭南智华会计师事务所的现状和问题，并从各方面分析其成因，最后提出可行性对策，来加强其审计质量控制。

2审计质量控制的基本理论及其相关理论概述2.1审计质量控制的基本理论2.1.1审计质量和审计质量控制审计质量控制是会计师事务所为确保自身审计质量、防范风险而采取的各项措施和体系，它是一种非常重要的管理工作，也是改善审计质量的首要任务。审计质量控制涵盖着全部审计过程，比如事前控制阶段的风险评估和计划制定等，事中控制阶段的审计复核与计划调整，事后控制阶段的归档、监督、考核。从控制层面的角度来看，审计质量控制广义和狭义之分。从广义入手，审计质量控制涵盖了各各方面，比如会计师事务所、监管部门、行业自律机构以及被审计单位等，主要是确保审计质量符合法律法规的要求。从狭义来看，审计质量控制更多的是侧重于会计师事务所，了解会计师事务所在内部控制、审计程序、人力资源以及审计复核等因素，分析这些因素是如何影响最后的审计质量，保证最终审计结论的可靠性和公正性。2.1.2审计质量的衡量标准（1）职业标准审计职业标准主要包括现行准则体系、注册会计师职业准则、职业道德规范，这些标准指导着审计人员完成各项工作任务。此外，职业道德规范也约束着审计人员，它时刻提醒着审计人员必须始终保持自觉、操守，保持独立客观的态度，确保审计过程的公正性和准确性。（2）社会期望社会期望是最高衡量标准。审计质量的主要目的就是为了财务信息的使用者能够做出合理的决策。会计师事务所出具虚假报告和企业财务造假情况屡禁不止，公众对审计质量的信任度大大降低，将社会期望视为审计职业标准的出发点和落脚点，有责任为了公众利益提供高质量的服务。2.1.3审计质量控制的要素根据我国最新修订的审计准则规定，我国会计师事务所审计质量控制包括八个要素；（1）风险评估程序。会计师事务所进行质量管理时，必须要坚持以风险为导向的质量管理理念，制定明确的审计计划与目标，识别和评估风险，对审计项目进行风险把控。（2）治理和领导层。项目负责人和审计人员应当树立以质量为导向的服务意识，明确治理和领导层责任。（3）相关职业道德要求。相关的职业道德准则贯穿于整个审计过程，时刻影响着审计工作的进行，会计师事务所必须重视审计人员的职业道德素质的培养，制定具体的、严格的职业道德规范。（4）业务的承接与保持。在承接业务之前，应该通过各种途径来评估客户的诚信程度，并判断审计人员是否具备专业能力和职业道德。另外，对新老客户都要保持谨慎的态度。（5）业务执行。审计人员在执行过程中，要保持合理的职业怀疑，提高专业能力，遵守相关审计准则，相关部门还要对项目进行质量复查。（6）资源。会计师事务所必须建立健全的人才培训体系，通过定期培训，来提高员工的专业能力和职业素质，把握好人力资源优势，同时建立审计质量奖惩机制，提高审计人员对审计质量的重视程度。（7）信息与沟通。会计师事务所应当建立起适用的信息系统，加强与外部的沟通与联系，及时获取外部的关键信息，保障审计业务的顺利完成。（8）监控与整改程序。会计师事务所要监控与整改程序牢记于心，及时对质量控制进行全程的监控与复查，使审计质量管理体系能高效运作，对可能出现的质量风险及时进行评估和整改。2.1.4审计质量控制的影响因素（1）会计师事务所的因素首先是规模，规模较小的会计师事务所，服务往往较为单一，服务的客户也有限制，在竞争激烈的背景下，一些会计师事务所会被利益驱使，使其独立性大打折扣。规模的扩大对审计质量的提高有促进作用，但是，如果为了追求市场的占有率，盲目扩大规模，导致审计资源和审计业务不能很好的适配，也最终会导致审计质量的降低。其次是其内部控制方面，一些中小所的内控控制制度并不健全，导致不能有效的运行，实习生的管理和培训也是其中重要的一环，会计师事务所年年都会招聘实习生进行审计工作，然而由于缺乏对实习生的培训和管理制度，导致实习生在对审计业务不熟悉的情况下，就跟着项目经理进行审计工作，实习生专业水平和工作经验的缺失也影响着审计质量。最后，注册会计师对审计质量控制的态度也受企业文化的影响，一些会计师事务所将经济效益放在第一位，忽视注册会计师职业道德的培养和服务质量，漠视审计质量管理，将奖惩制度和经济效益挂钩。（2）注册会计师的因素对于注册会计师而言，主要依托自身的专业胜任能力进行审计工作，此外，注册会计师还看重会计师事务所的薪酬待遇。在规模较小的会计师事务所中，薪酬待遇较低，对注册会计师的专业能力也没有太多要求，所有注册会计师的专业能力和职业素质一般不高，在经济效益的面前，注册会计师往往会把职业道德素养丢在一边，只能偷工减料，甚至和被审计单位串通舞弊，降低审计质量，签发虚假的审计报告。（3）外部环境的因素激烈的市场竞争和松散的外部监管让会计师事务所敢于在法律的边缘来回试探。会计师事务所要想在市场上占据优势，就要不断地承接审计业务来扩大自身的知名度，从而进一步提升自身的竞争力，前期一般采用低价包揽业务，那么会计师事务所为了维系经济效益，投入的审计资源也会较少，审计质量不能得到保障。外部监管在过去几年十分松散，尽管近几年，监管部门加大了对会计师事务所和审计人员的惩罚力度，但仍然不能完全有效的消灭会计师事务所的违法行为，由于监管部门的人力资源的限制，不能时刻关注所有的会计师事务所，只能在固定时间抽取一些典型的事务所，在这种情况下，中小所往往能成为漏网之鱼，使得审计行业不能健康的发展下去。2.2相关理论2.2.1委托代理理论二十世纪三十年代，美国的伯利和米恩斯提出“委托代理理论”，认为所有者应该将经营权过渡，只将剩余索取权保留。该理论认为，委托代理关系的产生离不开生产力的发展和生产的规模化，一方面，伴随生产力的发展，社会分工得到细化，权利的所有者在受到各因素的影响后不能再行使所有权利；另一方面，专业的代理人具备更多优势，更能行使好权利。但是，委托人热衷于财富，而代理人则追求热衷于闲暇时间和奢侈消费，两者的利益目的必然不能达成一致。倘若缺乏相关制度，代理人所作所为在一定程度上会对委托人的利益产生损害。因此，在作为市场监督的第三方的会计师事务所接受企业的委托进行财务报表审计并出具有力的审计意见，具有其必要性与重要性。2.2.2现代风险导向审计理论现代风险导向审计理论不同之前的传统理论，主要体现在将企业客户置于个体经济环境中，采用多视角的方法来评估影响其经营持续性的因素。其分析和评估风险水平涵盖了经营方式、商业发展环境、内部管理机制等诸多控制因素，并将客户的经营风险因素与审计评估的风险水平相融合。现代风险导向理论将审计的重心转移到了风险评估，并结合多方面间接考虑风险。现代风险导向审计理论以企业战略和外部为审计起点，兼顾了财务与非财务，采用自上至下与由下至上相结合的审计思路，并适当与企业外部相结合，获取审计证据，两种理论的区别如表2-1。表2-1传统风险导向审计理论与现代风险导向审计理论的不同点审计类别不同点传统风险导向审计现代风险导向审计审计起点企业的财务报表企业的外部和相关战略审计思路由下至上由上至下与由下至上相结合审计证据从企业内部获取适当与企业外部相结合风险评估方式通过报表直接比较结合多方面间接考虑程序的制定有标准形式，较为死板根据被审计单位定制程序分析方式通过调查询问等审计手法，分析财务报表财务与非财务相结合，多方面分析2.2.3全面质量管理理论二十世纪五十年代末，费根堡姆与朱兰创立了“全面质量管理”概念，该概念将客户需求和最经济化视为一切生产和服务的出发点，将研制、维持、提高质量的各阶段互相关联并构建为一个有效的体系。整个循环包括了四部分，即计划，执行，检查和处理，简称为PDCK循环，这种循环在日后的质量管理工作中被广泛运用。本文谈论的审计质量控制贯穿于整个审计过程，在一定程度上来看，这也是基于全面质量管理理论的一种运用。

3广东岭南智华会计师事务所简介及审计质量控制现状3.1广东岭南智华会计师事务所简介广东岭南智华会计师事务所前身是创立于1987年隶属于广州市财政局事业编制的广州岭南会计师事务所。在2021年，在广东省财政厅批准下，转制成为了特殊普通合伙企业。事务所现有15名合伙人、220余名员工、70余名注册会计师、4名资深注册会计师，国家、省、市行业高端人才7人，各类专业人才占比80%以上。事务所管理层成员及业务骨干在省市政府部门、省政协、省市注协及高校担任多项社会公职。事务所设立独立党支部，现有党员32人，支部书记由合伙人担任。事务所擅长国有企业财务决算审计、经济责任、内控及清产核资审计；政府行政事业单位财务收支、绩效评价、尽职调查及财政专项资金审计；国家电网专项审计及建设工程竣工财务决算审计；高新技术企业认定专项审计及房地产行业土增税审计业务。2022年，广东岭南智华会计师事务所成功入选中注协“2021年度会计师事务所综合评价百强”。在2023年，再次成功入选中注协“2022年度会计师事务所综合评价百强”。3.1.1组织结构数据来源：广东岭南智华会计师事务所内部资料图3.1广东岭南智华会计师事务所组织结构图3.1.2收入规模广东岭南智华会计师事务所的主要业务收入类型主要由鉴证收入、咨询收入、税务收入、审计收入、造价收入、其他收入构成（如图3.2）。由图3.3可以发现，近三年广东岭南智华会计师事务所的业务收入增速较快，但相较于大型会计师事务所还是有很大差距。资料来源：中注协官方网站图3.2广东岭南智华会计师事务所主要业务收入类型图资料来源：中注协官方网站图3.3广东岭南智华会计师事务所业务收入图3.1.3人力资源（1）注册会计师比例。根据中国注册会计师协会公布的数据可知，该所拥有200多名员工，包括75名注册会计师，48名执业超过5年且年龄在60周岁以下的注册会计师。由图3.4可见，在这个会计师事务所中，大约只有34%取得了注册会计师证书。在工作中，一般是一个注册会计师带几个实习生开展审计项目，一些实习生可能会因为理论水平的匮乏，不熟悉审计流程，从而影响审计效率；同时一些未取得证书的审计人员可能还没有建立审计质量控制意识，缺乏职业怀疑，忽视审计中可能出现的风险，导致审计质量的下降。除此之外，广东岭南智华会计师事务所的审计人员流动性强，在实习期间，一些审计人员和实习生往往受不了高强度的工作和加班，选择离开事务所。资料来源：中注协官方网站图3.4广东岭南智华会计师事务所注册会计师人数图（2）人员学历情况从图3.5可以看出，广东岭南智华会计师事务所学历以专科和本科为主，应届生占比较大，相比于学历层次，该更在意审计人员对工作强度的接受度和CPA考试的通过情况。学历层次对审计人员的知识水平和专业能力也有一定的影响，学历较高的审计人员，他的专业视野、思维角度对审计质量的提高更有帮助。数据来源：广东岭南智华会计师事务所内部资料图3.5广东岭南智华会计师事务所人员学历构成图（3）工资薪酬广东岭南智华会计师事务所把审计人员级别作为发放工资薪酬的依据（如表3-1），实习生只有基本工资，没有其他相关补贴，审计助理是基本工资加两项补助，注册会计师以上级别还有提成，项目经理还可以获得签字费。表3-1广东岭南智华会计师事务所工资薪酬构成情况人员级别工资薪酬（月）实习生基本工资审计助理基本工资+出差补助+考试补助注册会计师基本工资+出差补助+考试补助+提成项目经理基本工资+出差补助+考试补助+提成+签字费数据来源：广东岭南智华会计师事务所内部资料3.2审计质量控制现状3.2.1风险评估程序广东岭南智华会计师事务所在承接审计项目前，往往不考虑事务所的实际情况，在审计人员严重不足，每个项目经理都腾不出手接新项目的情况下，会计师事务所会把一些重要的审计项目交给没有审计经验的实习生，在实习生进行审计工作的中后期，再派一个注册会计师进行帮助；除此之外，会计师事务所在分配项目的时候，没有充分的考虑注册会计师的专业能力是否能够胜任，有时为了节约成本，挑选同性别的审计人员进行审计项目，随意分配项目；会计师事务所在承接业务前未实施风险评估程序，接到项目后就直接开始执行审计程序，一方面是为了节约时间，另一方面是为了提高事务所收益，全然不在意风险评估程度，这样最终导致会计师事务所在审计过程中把握不住主要风险点，使得审计质量大打折扣。3.2.2治理与领导层广东岭南智华会计师事务所的治理与领导层就是几位合伙人，他们试图通过扩展业务来促进事务所发展，没有将审计质量放在首位。领导层没有承担起对最终报告把控责任，在平时的工作中没有多次强调审计质量的重要性，也没有明确相关人员的责任划分，缺失了对风险和质量的把控。3.2.3员工管理（1）人员招聘在人员招聘方面，广东岭南智华会计师事务所主要通过校招和社招进行人员招聘。在校园招聘中，广东岭南智华会计师事务所会在毕业季到大学进行宣传招聘，对应聘者的要求较松，基本是理论知识和专业技能看得过去就能录取，相对于专业性，更重视的是应聘人员对实习加班工作的接受度，符合基本条件便能进入实习。在社会招聘中，更多的是招聘审计助理或者注册会计师，要求相对于校招要更严格，主要看应聘者的工作经验和专业证书。（2）员工培训在员工培训方面，该所对实习生的培养和管理认识不足。实习生进入事务所的两三个星期中，不会有专门的审计人员来对实习生进行培训，也不会向实习生介绍事务所的基本业务和企业文化等等相关事项，实习生更多的是被动的待在岗位等待项目经理的指示，更多时间是被动的查看一些审计底稿，遇到不懂的部分，也不会有审计人员解答。当项目增多时，项目经理也是会随机带实习生进行审计工作，实习生在毫无准备的情况下，突然进入高强度的审计项目中，难免也会产生排斥性，最终会导致审计质量的降低。广东岭南智华会计师事务所的这种松散的培训的体系，并不能从根本上改变审计人员的职业道德、专业素质以及审计理念，这种员工层面的控制并不能很好地适应市场的新需求。3.2.4客户承接广东岭南智华会计师事务所的客户承接，一般是由业务部负责，然而业务部在负责承接业务时，往往不在意被审计单位的诚信度，更多的就是为了获取客户，来增加经济效益，不会通过多渠道去了解客户，最终直接由项目负责人来和客户商讨详细事项。一些审计质量控制较完善的会计师事务所，通常会制定明确的客户承接规定（如图3.6），项目合伙人会对客户进行全方面的了解，分析其是否存在风险，按照客户风险等级进行分类等。图3.6客户承接流程图3.2.5业务执行项目合伙人较少参与项目，缺乏对重要风险点的把控，审计人员在进行审计程序时，更多的是考虑成本与收益的平衡点，甚至会删减一些必要的审计程序，该所对审计底稿的监管不到位，复核工作一般也是走个形式，获取的审计资料不完整，往往是按未审数据出具的报告。最终形成的审计底稿编制和归档都是交给实习生来操作，甚至一些审计底稿出现缺失，记录不清晰的情况。3.2.6监控由于广东岭南智华会计师事务所不仅缺乏有效的质量控制体系，还缺少专门的人来进行监控，对已经完成的审计项目也没有进行周期性的检查，导致一些控制缺陷不能被识别和及时的应对。

4广东岭南智华会计师事务所审计质量控制方面存在的问题4.1审计理念落后，缺少风险意识《中国注册会计师审计准则第1211号》明确规定审计人员应当树立风险意识，要用符合时代发展的审计理念来进行审计，但是广东岭南智华会计师事务所仍然保持着以往的账项审计理念。该所前身为创立于1987年的广州岭南会计师事务所。2021年，经批准改为特殊普通合伙企业，审计理念并没有及时转变，仍然把关注点放在规模的扩大和经济效益的提升，认为服务的客户主要还是以中小企业为主，风险相应较低，在实际审计工作中可以不用在意风险意识，也并不需要建立一套适用的质量控制制度。在承接业务时，过度追求经济效益，而仅仅考虑被审计的行业评价，忽视被审计单位可能存在的潜在风险；在审计过程中，不按照相关准则进行审计工作，删除一些必要的审计程序，缩小审计范围。事务所内部虽然建立的质量控制部门，但却没有一个完善的体系，发挥不了实际的作用，项目负责人对最终的审计报告质量也没有尽到相关责任。4.2审计程序执行不到位（1）函证程序实施不到位广东岭南智华会计师事务所为了减少时间成本，会把函证寄给被审计单位，被审计单位再接邮寄给被询证者，在此过程中，函证没有得到有效控制，这样获取的审计证据的缺少可靠性，该所对于寄回的函证并未进行过多的核对，使得该审计证据不再具备适当性和充分性，对于异常回函情况，事务所也未进行进一步的审计程序，或者采取其他代替的程序。（2）固定资产程序流于形式广东岭南智华会计师事务所项目组在对被审计单位的固定资产项目进行审计时，没有监盘固定资产并编制盘点报告，对于一些存在问题的固定资产，向被审计单位询问后，没有与采取其他程序来获取审计证据；对于固定资产的归属情况，由于审计难度大和时间成本问题，直接忽视该部分；对于固定资产的报废，被审计单位也只提供了报废清单，项目组也没有实地的检查相关情况；对于一些需要实地进行检查的固定资产，项目组只派实习生进行检查，对于实习生提供的资料和盘点表没有进行再次的核对。（3）抽凭敷衍了事审计抽凭的目的是为了检查记账凭证所反映内容的真实性，检查记账凭证是否在正确的会计期间，检查记账凭证是否合理，附件是否正确。但是广东岭南智华会计师事务所并不重视抽凭工作，项目组会繁琐的抽凭的工作交给实习生来进行，然而实习生在抽凭中一般会忽视一些特殊的业务凭证，找不出其中的问题，抽凭的结果也不能让人满意，使得抽凭工作变成了单纯的走形式。除此之外，在进行抽凭工作时，被审计单位有时并不配合，提供的凭证会出现缺失遗漏，项目组也未留意这些有缺陷的凭证。总而言之。广东岭南智华会计师事务所执行的一些审计程序没有发挥出实际作用，审计证据也不充分，在审计过程中，项目组经常纠结于审计成本，在审计范围受限时，会计师事务所为了保留客户和获取利益，不遵守审计准则，向被审计单位妥协，甚至签发无保留意见的审计报告，对被审计单位的常年出现的问题，也选择忽视不提，不顾审计质量。4.3复核流于形式审计复核是审计质量控制中必不可少的环节，主要涵盖了审计工作底稿的三级复核和财务报表复核。然而广东岭南智华会计师事务所项目组内部的三级复核几乎流于形式，基本不重视审计底稿，审计底稿被乱放乱堆，大多情况下，都是指派实习生做底稿的归档与上传，实习生都没有经过专业培训，项目经理也只是远程提一下基本流程，大部分需要实习生自己去摸索，项目经理更是觉得审计底稿随便做一做即可，只要审计底稿成功移交给档案室就行，缺少的相关资料也不会过度关注。签字注册会计师是二级复核，而合伙人复核作为最后一级复核，分工审核底稿中出现的重大事项和疑难事项，然而，在实际过程中，这些复核都交给了实习生完成，直接让实习生拿复核人的签名章自己盖在复核表上，签名注册会计师和合伙人并不参与进来，导致整个复核流程完全没有意义。一些审计底稿在归档过程中缺少相关资料时，项目经理也是敷衍了事，使得审计底稿一直堆放在一旁，没有及时核对上传，缺乏对审计质量的有效控制。4.4审计人员的综合素质较低该所审计人员的学历层次主要集中在专科和本科，包括刚毕业的大学生，这些大学生缺乏工作经验和执业判断，整体的综合素质较低。除此之外，广东岭南智华会计师事务所并不重视审计人员的职业道德素质的培训和考核，对实习生和对审计工作都不重视。首先，审计人员会普遍把实习生当成低成本的劳动工具，并不会对实习生的专业能力和职业道德素质进行培训，一般也不会和实习生有所交集，当遇到实习生有困难时，也是表现出爱答不理的态度，甚至有的项目经理在不说明任务要求的情况下，直接把工作任务交给实习生，这种沉闷的工作氛围必然会导致实习生和事务所的脱节。其次，该所将审计人员的工资绩效和业务量捆绑，每年招那么多的实习生也只是为了获取经济利益。审计人员的专业胜任能力不是项目分配的首要考量依据，一般都是凑人数和节约审计人员成本，把性别作为项目分配的依据。对于审计过程中发现的错报，偶尔会和被审计单位达成利益关系，直接忽视了审计的独立性，使得审计质量大打折扣。

5广东岭南智华会计师事务所审计质量控制存在问题的原因5.1市场的竞争激烈，过度追求经济利益化从图5.1可以看出，截止到2023年12月31日，据资料统计，我国共有10665家（含分所）会计师事务所，其中总所9305家，分所1360家，这其中绝大部分为中小所。随着会计师事务所数量的不断增加，会计师事务所之间的竞争也变得更加激烈，在激烈的市场竞争情况下，广东岭南智华会计师事务所只是把发展的重心放在了业务的增长和规模的扩大，审计人员对待工作的方式和态度也会受到影响。数据来源：中注协官方网站图5.12020年末-2023年末我国注册会计师事务所的数量（不含分所）我国会计师事务所的业务收入来源主要以审计业务收入为主，也就是传统的财务报表审计，非审计业务占比较少，尤其是中小所的业务更加单一。大所凭借规模和资源优势抢占了大量市场，中小所只能在一小部分市场进行生存与发展，广东岭南智华会计师事务所由于人力资源和规模的等因素的限制，为了提高收入和抢占仅有的市场，必须承接更多的业务，甚至采用低价竞争，为了节约成本而简化审计程序，导致最终的审计质量大打折扣。此外，同层次的会计师事务所来比较，广东岭南智华会计师事务所人数尤其少，如表5-1。在一些重要的专项审计上，由于注册会计师人数不够，还会拉一些实习生过去凑人数，在年审阶段，事务所会招聘大量的实习生，因为实习生的成本较低，但对于没有经验的实习生，也不会抽空进行培训，只是让实习生做一些繁琐简单的工作，面对如此大的工作量，项目经理也只能简化审计程序，一些审计程序更是走个形式，这样的审计质量也就自然不高。表5-12022年注册会计师人数对比图广东岭南智华中一江苏苏港四川中衡安信业务收入（万元）7550.807374.317184.558477.27注册会计师人数751529698数据来源：中注协官方网站5.2审计执行过程控制不严格基于现代风险导向的审计理念，审计人员必须要对被审单位进行风险职业判断，评价和确定好\o"剩余风险"剩余风险，考虑是否执行\o"追加审计程序"追加审计程序，并将剩余风险降低到可接受水平。是在实际的审计中，审计执行过程控制不严格也会导致审计失败。究其本源，还是因为该所对审计质量的忽视，项目组为了节约成本和追求经济效益，在实际审计过程中，对一些可能出现的风险不重视，简化审计程序，对一些必要的审计程序走过场，敷衍了事。有时会和被审计单位私下商谈经济利益关系，丧失审计独立性，最终导致审计质量不高。5.3审计质量控制意识不足在工作中，为了加快审计项目的进度，审计人员往往会遗漏一些必要的审计程序，或者由于会计师事务所盲目承接高风险审计业务，在审计资源投入不够的情况下，审计人员为了尽快完成审计任务，任意删减程序。归根到底，是因为会计师事务所缺乏对审计质量控制的认识。在审计过程中，审计人员应当将质量控制意识贯穿于审计全过程。一方面，一些审计人员对审计程序认识不足，没有理解到审计程序的重要性，随意删减部分审计程序；另一方面，为了抢占市场，扩大规模，审计人员忽视了审计质量管理，这也间接影响了审计人员的审计质量意识。质量控制意识不足会影响审计方向的判定，影响审计工作的重点和难点，而部分审计人员对此缺乏合理的认识，必然会降低审计质量。5.4人员管理机制落后审计人员的综合素质较低的主要原因是人员管理机制落后。审计质量控制的成功离不开审计人员的综合素质，然而从该所在审计质量方面流露出的态度上，可以发现其并没有建立一个完善的人员管理机制，主要包括人员招聘方面，人员培训方面和晋升考核方面，以至于在审计质量控制过程中频繁出现问题。在人员招聘方面，广东岭南智华会计师事务所对应聘者的学历和经验要求不高，只要求能吃苦耐劳，接受无限制的加班，经常去高校和网站上常年招聘实习生，把繁琐简单的工作交给他们做，也不会专门让注册会计师带实习生，一些实质的审计工作也不会交给实习生去做，这种做法最终导致大多数有难度的工作还是积压在了项目经理的头上，实习生最多充当是人数工具，项目经理在时间和资源紧张的情况下，往往会删减一些审计程序，没有按照审计准则执行程序。在人员培训方面，该所既缺乏专门的培训部门，也没有完整的培训体系，新人来到事务所一般都是被动的接受分配，事务所主要是将重心都放在这些注册会计师上，只有对一些经验丰富的注册会计师才会进行一些职业培训，没有贯彻新发展审计理念。在晋升考核方面，广东岭南智华会计师事务所的晋升考核可以从实习生转正和员工升职加薪两种情况来看。对于实习生转正，事务所较为严格，不光是需要实习一年，实习期过后还有转正期，刚转正的实习生和刚招聘的实习生一样经验不足，对于事务所而言，让实习生转正留用的成本更高，不如每年招收低成本的实习生效益更大。对于员工的升职加薪，主要还是依托专业证书，一般是按照通过注册会计师阶段考试的科目，来提高工资，不过即使取得了注册会计师证，工资也不是很高，在这种情况下，审计人员的流动性变得更大。

6加强广东岭南智华会计师事务所审计质量控制的建议6.1构建现代审计理念，树立风险意识近年来，由于经济的快速发展，企业内部环境发生巨大变革，传统风险导向审计的内向型缺点愈加突显，没有着重考虑企业内外部环境风险对财务报表的影响，也未从宏观角度去了解和评估企业，这就使得最终不能把会计报表错报风险和企业的经营风险相关联，从而不光造成了后续审计程序的无效，还浪费了大量的时间成本和人力资源成本，传统风险导向审计的这种低效率、低质量模式，已经不能适用于当前的审计发展。该所所的审计人员并没有将现代风险导向审计理论贯彻到审计工作中，以至于最终的审计质量大打折扣。图6.1是传统风险导向审计的流程图，图6.2是现代风险导向审计流程图。图6.1传统风险导向审计流程图图6-2现代风险导向审计流程图基于此，无论广东岭南智华会计师事务所还是其他会计师事务所，都应当转变理念，构建现代审计理念，将新的审计理念贯彻到实际工作中。在这个理念构建过程中，合伙人应当起带头示范作用，引导审计人员以风险评估为中心，严格按照新审计准则进行审计工作；此外，事务所应当制定一套有效的质量控制制度，风险评估程序在制定后必须要加以实施和监督，督促每个审计人员树立起风险意识，提升审计质量的真实性、准确性，注重培养审计人员的风险敏感性，帮助他们在审计工作中能快速准确的发现异常风险并做出正确的审计程序。6.2完善质量控制体系，严格执行审计程序随着现代审计行业的发展，人们对审计工作的要求也越来越高。近年来，随着市场经济环境的变化，每个审计项目从立项到实施再到完结，都需要审计人员严格遵循法律法规、实施方案和审计准则等相关要求。然而在实际工作中，有些审计程序在实施仍存在一定缺陷，比如对审计项目立项的把关不严格，对审计计划的制定缺少科学性，对数据的收集不充分等。因此，必须要完善质量控制体系，严格执行审计程序。（1）业务的承接与保持的控制。广东岭南智华会计师事务所在业务承接中，应当对客户的一些具体情形做一个充分的了解和分析，比如客户的诚信状况和经营情况，了解客户以前年度是否存在财务造假、管理层是否存在失信问题等，此外，必须对会计师事务所本身的专业胜任能力、各种资源以及审计人员的职业道德进行全面的评价，从源头上加强对审计质量的控制。（2）风险评估程序的控制。广东岭南智华会计师事务所承接的业务一般都不实施风险评估程序，审计质量自然也就不高。广东岭南智华会计师事务所应当按照相关审计准则来制定相关的风险评估制度，严格执行风险评估程序，还应当结合会计师事务所自身规模和业务类型等情况，如表6-1所示。此外，合伙人还要加强对风险评估工作的监督和复核，风险评估程序也要重新设计与填写，在这个过程中，需要项目经理亲力亲为，不能让经验不够的审计助理和实习生代为填写。表6-1实施风险评估程序需要了解的内容了解内容会计师事务所1.事务所的规模和业务模式2.领导层的管理风格与特征3.事务所的各种资源4.外部环境与法律法规的相关规定5.事务所承接的业务类型和出具报告的类型6.业务执行对象的实体性质和披露特征（3）业务执行的控制该所必须要先制定质量目标，明确责任划分；然后制定相关的政策和程序为目标的实现提供具体方案。负责人在指派项目时，一定要结合多因素进行综合考量，倘若乱分配项目，也会导致审计质量降低，影响会计师事务所的声誉；在执行业务过程中，该项目的主要负责人要把握审计过程的各环节，及时处理重难点事项，严格执行审计程序。6.3加强质量复核管理广东岭南智华会计师事务所对承接的业务缺少质量复核，质量控制部的检查流于表面，三级复核也是走个形式，审计底稿在完成之后，一直杂乱堆放在事务所，在需要上传时，才让实习生一个人完成复核工作，在复核期间，各责任主体完全没有参与进来，只是让实习生直接拿印章盖，一些需要注册会计师签名确认的，也是由实习生进行代写，整个复核流程形同虚设，责任人完全没有履行到相关责任。基于此，会计师事务所必须要加强质量复核管理。一方面，还需要建立审计质量控制责任追责制。明确审计责任，将审计责任有效落实在具体的审计人员，重视质量控制部门，加强质量控制的监督力度，对质量复核过程中出现问题的环节，要及时找到对应责任人；另一方面，必须建立健全三级复核制度，加强对审计人员复核流程的管控，严格落实审计复核制度，各级复核人不能嫌麻烦，将自己的工作，盲目的交给实习生来完成。6.4完善人员管理机制广东岭南智华会计师事务所为了扩大业务规模，获取经济效益，完全没重视人员管理，严重影响了审计质量的提高。该所必须加强对人力资源的控制，优化人员管理机制，增强事务所的竞争力。（1）进行多元化、专业化的招聘会计师事务所在招聘实习生和审计人员时，应当适当的提高标准，比如应聘者的学