【《D会计师事务所审计风险的成因及应对建议浅析》8100字】

D会计师事务所审计风险的成因及应对建议浅析目录TOC\o"1-3"\h\u27574摘要 摘要审计工作是会计师事务所管理流程中极为重要的组成部分，旨在促进企业降低失误，提高运用效率和收益性。因而，会计师事务所若能够提升内部审计效率，必然能够使企业更加稳定的发展，但是就目前而言，企业内部控制业务大部分都不够健全。基于此，本文以大信会计师事务所为研究案例，探讨该公司审计风险现状以及存在风险的原因，并且根据内部审计的相关规定，对其内部审计展开了分析，以期对大信会计师事务所降低审计风险有所帮助。此外，还能提高同类型企业的审计效率，促进同类型企业稳健发展。关键词：审计风险；风险控制；会计师事务所随着我国经济的迅猛发展，会计师事务所中存在的问题越来越值得人们关注，内部审计风险问题也越发凸显，会计师事务所审计造假事件层出不穷，近年来，因审计造假而受到中国注册会计师协会查处的事务所不计其数。比如南京南纺和永华事务所由于审计流程不健全、CPA欠缺独立性等原因，造成事务所营业资格被吊销；紫鑫药业与中准事务所，由于CPA未能维持应有执业怀疑，对审计程序的实施，有关证据资料的取得均有不妥之处，导致事务所及CPA难逃被整顿的命运，各种审计造假事件均表明会计师事务所存在诸多审计风险，这使得社会各界对会计师事务所审计过的财务报告真实产生怀疑，也会对注册会计师的专业性和审计人员的职业操守产生怀疑，这导致会计师事务所和审计人员的发展困难。因此，我们为了维护企业的健康发展，必须重视起来，深入研究审计风险的成因，找出原因，然后对症下药，提出更多对应的措施和建议来加以防范，让事务所的审计质量往上提高，让审计人员的职业操守得到更好的发挥，让事务所的审计形象和审计结果得到社会大众的认可，加强和提高外界对事务所的信任度，推动审计行业稳健的发展。一、审计风险的相关理论概述（一）审计风险的概念审计风险是指注册会计师察觉到财务报表中存在重大错报，出具了不当审计意见的概率。审计风险是与审计过程有关的技术术语，并非指注册会计师在执行业务过程中所产生的法律后果。与之相反的叫审计失败，需要承担相对的法律责任。关于审计风险的界定，在2007年中国注册会计师协会引入了审计风险的新定义。审计风险模型审计风险由重大错报风险与检查风险一同决定，审计风险=重大错报风险÷检查风险。重大错报风险又可分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险。本文主要从财务报表层面重大错报风险，认定层面重大错报风险，检查风险等三个维度。（二）审计风险的特点第一，客观性。审计风险始终贯穿于整个审计过程之中，主要原因在于从事审计工作的主体是“人”，审计人员开展审计工作时，会由于受到各方面因素的影响，进而影响到审计人员对审计风险的评判，或是审计人员在审计过程中存在一定的主观能动性，从而不能对审计风险大小做出准确的判断，因此审计风险是很难被彻底消除的，只能是采取较多的措施来对其进行有效的解决。第二，普遍性。审计风险是普遍存在的，审计人员无法完全确保审计在各个阶段均能达到预期，审计阶段的流程中均会受到一些因素的影响，并且这些影响因素都会造成审计风险的加大。（三）审计风险的形成原因第一，内部原因。随着经济的快速发展，当前社会人们对于财务信息真实性的关注程度也越来越高，所以会计师事务所的作用也越发重要，会计师事务所担任着财务审计的重要责任，但是随着审计业务的增多，所面对的审计也随之增多。虽然我国会计师行业一直处于发展状态，但是会计师事务所依然面对较高的审计风险。导致会计师事务所审计风险的形成原因主要有两方面，分别是内部原因和外部原因。影响会计师事务所审计风险的内部原因有很多，包括有内部管理制度、内部人员素质等。第一，目前大部分会计师事务所的内部管理制度和人才管理制度都不够完善，导致监督机制以及责任追究机制不能有效落实。由于缺乏制度的监督和管理，在开展审计工作中，审计人员极容易出现松懈的心态，甚至还会存在侥幸的心态，进而影响审计质量，造成更大的审计风险。部分会计师事务所的人才管理制度也不够完善，所以经常出现人才流动的现象，人员流动性高也是影响会计师事务所审计风险的重要原因。由于人才管理制度不够完善，关于审计人员的晋升、考核、奖罚措施不够合理，进而影响了审计人员的工作积极性，从而影响审计工作质量。第二，审计人员的综合素质以及工作经验的局限也是导致审计风险形成的重要因素。会计师事务所在开展年审工作时，由于工作量大，会大量招聘实习生，因为实习生的工资低，人员成本低。但是由于实习生缺乏相应的实践经验，专业知识应用能力不强，对于相关的法律法规认知也不够全面，所以在开展审计工作中，无法及时发现存在的问题，不仅会造成审计的不确定性，也会增加审计风险的形成。审计人员的道德素质也会导致审计风险形成的重要原因，如果审计人员的道德素质较低，工作责任心不高，也会影响审计质量，进而引发审计风险。第二，外部原因。导致会计师事务所出现审计风险的原因还包括有外部原因，外部形成原因主要有两方面，分别是审计单位自身因素的影响以及市场监督制度的影响。第一，审计工作的开展，需要和被审计单位开展有效的沟通，特别是在开展审计工作中，当出现问题，审计人员第一时间是需要和被审计单位的相关负责人进行沟通，针对一些影响不严重的问题，一般情况负责人都会积极回答，但是一旦涉及影响较为严重的问题，比如资金金额较大的问题，负责人一般会逃避问题，消极应付，从而影响了审计的效率和质量，进而造成审计风险的发生。第二，要减少审计风险的发生，做好市场监督十分重要，虽然我国已经在逐步完善会计师事务所的市场监督体系，但是在监管过程中依然存在较多的漏洞，从而造成审计风险的发生。比如，在开展审计工作中，虽然审计的事项交易出现了错误，但是由于没有检查出来，所以审计人员并没有受到相关的惩罚，进而在开展审计工作部分审计人员会抱着侥幸的心态，从而导致审计质量得不到有效控制。二、大信会计师事务所审计风险的现状分析（一）大信会计师事务所简介大信会计师事务所（以下简称大信）系由我国资深注册会计师、\t"/item/%E5%A4%A7%E4%BF%A1%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%B8%88%E4%BA%8B%E5%8A%A1%E6%89%80/_blank"武汉大学兼职教授吴益格先生创建于1985年11月，是我国成立最早的一家民办会计师事务所。大信会计师事务所，是“金田资本集团”品牌旗下公司。于2009年05月14日建立，企业注册资金为200万人民币，经营范围包括档案咨询、整理、鉴定、寄存、数字化；集群企业住所托管；档案管理服务；会计师事务所业务等。事务所内部分为六个业务部门，合伙人都是审计经验较为丰富的注册会计师，员工们是一支朝气蓬勃的年轻团队。他们秉承一贯“公平、诚信、优质、高效”的服务宗旨，凭借良好的社会信誉及服务质量，业务量不断攀升。该公司主要为各界商家提供公司资本验证、审计并提供相关的报告、会计及税务代理等服务，提供的主要服务内容包括内部控制鉴证、年报审计、项目竣工决算审计、专项基金审计和资本重组，另外也提供造价方面的服务。（二）大信会计师事务所现行审计项目存在的审计风险1.审计项目承接阶段存在的审计风险作为一名审计人员，我们都知道审计项目的承接阶段是整个审计项目的开端，我们需要在这个承接阶段发现审计风险并为后续提供的一切审计服务作出相应的决策。而大信会计师事务所承接的审计业务并非全部由审计部门去着手，而是由事务所里面其他部门，比如工程造价部来接审计业务，为了业务量和利益，往往忽略了承接阶段需要做的对被审计单位的了解与评估，导致后续审计服务出现一系列的审计风险和问题，作为大信会计师事务所审计部的一员，我所接触过的项目“中国移动”就是活生生的例子，由于承接阶段没做好，导致该项目长达一年半时间做不好并且收不到工程款。在此，我认为，我们大信会计师事务所在审计项目的承接阶段需要做的事情如下：从与客户谈生意的基础上去了解客户公司的基本状况，通过互联网、审计经验等提前去了解存在的审计风险，看看是否能够更好地去查看被审计单位的真实性、可靠性；还可以到现场实地考察，为接下来是否对被审计单位进行审计服务而做出初步判断。2.审计项目计划和实施阶段存在的审计风险审计项目的计划和实施阶段存在的审计风险往往会被许多会计师事务所或者审计人员所忽视或者不在意，但在我认为，这一计划与实施阶段必须要引起大家的注意与重视。注册会计师有必要对被审计单位进行了解和进行职业判断，进而制定该企业的审计计划。（1）审计计划阶段。审计计划包含许多方面，包括审计人员分配、审计服务时间、审计的程序和方法、审计的服务范围等，所以说，审计计划是审计服务中不可或缺的一部分。大信会计师事务所注册会计师执业期间，往往会忽略审计计划这一步骤，例如：本来在做着一个项目的，突然接到另外一个新的项目，然后计划就打乱了，新的项目还没有计划就两个项目一起做了，比如前两天用来做前一个项目，后几天就做新的项目，如此类推，太缺乏计划性了。而且大信会计师事务所的审计业务通常是来自长期合作的熟客和政府部门，由于碍于人际关系或麻烦，缺少对被审计单位重新评估与计划的步骤，所以常常会引发审计风险。（2）审计实施阶段。审计项目的实施阶段与审计计划阶段相联系，这一环节同样至关重要，在审计实施阶段，要用认真、细致去实施，需要做大量的前期工作来保证审计实施阶段的高效性。审计实施阶段不能像“三天打鱼两天晒网”那样，要落实到每一天、每一步，每一位负责该项目的审计人员都需要落实好每天的工作进度以确保审计实施阶段的顺利完成。审计实施阶段如果做得不够好，就会使审计人员消极的面对审计风险，也会造成被审计单位对此审计业务的不满，从而审计人员的能力会大大遭受质疑，注册会计师的能力与职业操守也会被质疑，事务所的声誉与利益也会破损。因此，我们需要在审计实施阶段对被审计单位做出实质性测试来降低审计风险，仔细核对审计资料，保证审计业务执行过程中的风险降低。3.审计项目的报告阶段存在的审计风险审计工作最后的一个阶段是审计项目报告，也是审计项目整体工作的收尾阶段，看起来风险很低，但是也是不可忽视的一个阶段。首先，要根据电子版底稿来编制纸质版审计报告；其二需要和被审计单位交换意见，假如有意见被退回，需要继续修改报告；其三，需要经过一审、二审、三审项目经理的签字确认和接受审计意见；最后，需要签发审计报告等等。在这一个阶段，审计人员要以客观的态度来完成审计报告，要给出专业性意见，随后发布被审计单位的财务情况、经营管理情况等，双方意见达成一致。所以，审计人员在报告阶段需要做出合理性判断，降低审计风险。三、大信会计师事务所现行审计项目存在审计风险的原因分析（一）审计主体原因分析一个审计项目的完成，离不开CPA注册会计师和审计人员的职业能力。审计工作最重要的是要看注册会计师的专业性和技术性和审计人员的配合程度，审计人员需要有丰富的审计经验，这样能更好的完成一个审计工作。大信会计师事务所大概有六十人，分为六个部门，可在职的审计人员大部分并不持有注册会计师资格证，一个审计部门分为三个审计分部，一个分部有3-4个项目经理，项目经理持有注册会计师资格证的比率大约占二分之一，而且基本上是由合伙人和项目经理的指导下完成审计工作，因此，在理论知识和经验上比较欠缺，所以容易导致在审计工作过程中难以发现被审计单位的虚假财务信息，弄得后续出具的审计报告真实性不够，从而加大了审计风险。而且，中小型会计师事务所为节省成本，会聘请一大批应届毕业生，而应届毕业生并没有经过专门培训就被安排从事审计工作，造成专业能力缺失、审计风险大幅度提升。而大信会计师事务所同样是由于缺乏经验丰富的注册会计师以及审计人员，从而造成专业能力欠缺，增加了企业的审计风险。（二）审计客体原因分析1.内部控制制度不完善由于利益的驱使或者管理者的不力，内部控制制度偏失。随着科技的进步，财务的电子系统也在不断地与时俱进，现在大部分企业内部控制的重心已经从会计人员转向电子数据处理部门，人工作业的减少会削弱对舞弊行为的监督，网上无纸交易也会因为缺乏审计证据从而导致审计风险的增加。被审计单位工作人员的流动性，也会造成内部控制制度不健全，若审计单位工作人员流动性过高，就会使内部控制制度变得更加难以管理和规范，这就会给某些心怀不轨的人员，带来可乘之机，致使审计风险上升。2.管理层的动机和客户舞弊管理层容易出现仗着自己是领导，为了个人利益，然后对公司的财务状况进行篡改的行为，由于我们审计人员是站在事后的角度来审计工作，不容易了解被审计单位的最初财务状况，如果被审计单位的管理层出现舞弊，我们审计人员必定会难辞其咎，发布真实性不足的财务报告，会导致事务所的可信度下降，而且还会面临法律的惩罚，从而大信会计师事务所的审计风险随之增加。（三）审计环境原因分析1.相关法律法规执行不力法律法规是约束每一个企业的“硬菜”。《注册会计师法》是我们国家审计行业的基本法律，此外还有《证券法》和《刑法》等相关法律法规，尽管我们知道现在社会发展很快，法律很多。但是，为什么还会有人钻法律空子呢，很明显是这些人在卖弄小聪明，但我们有没有想过为什么会有人能钻法律空子呢，无非是因为我们的法律法规执行力不够，所以会有这么多人玩弄法律。在会计师事务所中，总会有心怀不轨的审计人员为了令顾客所谓的满意和为了刷业绩，钻法律空子去完成审计业务，导致审计风险大大提高。2.外部监管机制不到位外部监管环境对会计师事务所的审计风险程度也有一定的影响，它既包括对整个审计行业的监管，又有对社会各大企业的监管。如果这两个方面的监管不足，很容易给事务所和注册会计师带来很高的审计风险。四、大信会计师事务所审计风险的防范措施（一）从审计主体的角度降低审计风险对于事务所而言，建立并完善内部控制制度与质量控制制度，是保持会计师事务所稳定发展的一个有效途径。应针对大信会计师事务所内部控制制度问题以及质量控制问题，制定相应的措施，制定一套完整的制度。首先，要确保事务所人员充足，广纳贤才，保证审计工作不再随便出现“一把抓”现象，保证审计工作质量。每段时间要进行培训考核，优胜劣汰，提升员工的危机感和责任感。管理层要以身作则，制定一套健全的薪酬分配制度，让员工更好的投入身心到事业当中，别再让员工为了业绩而忽略审计质量，这对降低大信会计师事务所审计风险大有裨益。第一，招聘CPA注册会计师和审计人员的时候，要检查其执业资格证是否真实，也需要对刚入职的注册会计师和审计人员进行测评，这能大大的帮助大信会计师事务所有效的防范审计风险。如果注册会计师专业能力不过关，做的审计工作不达标，那么会计师事务所的声誉和外界信任度将会大打折扣，事务所会慢慢地倒闭。第二，提高学习能力，由于财务界的知识更新换代得比较快，大信会计师事务所要根据审计知识进行人员培训，提升审计人员专业能力，这可以有效避免审计风险的出现。比如可以像比赛一样，制定奖罚制度，对于审计知识掌握得好的人员进行奖励，做得不好的继续学习，从而增强员工的积极性。第三，创新在当今社会非常重要，要发挥审计人员的创新能力来提升审计工作效率，才能把大信会计师事务所的审计风险措施做得更好。（二）从审计客体的角度降低审计风险1.建立健全企业内部控制制度若被审计单位内部控制制度不够健全，便会引起会计师事务所一系列麻烦，所以，事务所需要认真检查确认被审计单位财务状况的真实性、合理性。作为提供审计业务的事务所，始终站在客观的角度上，不要畏惧被审计单位领导的权力性，始终坚持客观、公正的态度对被审计单位提供审计服务。当然，企业必须要建立和完善内部控制制度，完善相关措施，赋予财务部相应的实权，保证会计资料的完整性、真实性和可靠性。对舞弊的员工进行处罚举报，杜绝不良行为，保证审计风险有效防范。2.创新企业管理模式创新是企业发展首要动力。若想不断创新企业管理模式，要从管理层着手，逐层管理，每个部门，每一层级都要有自己的职能约束，不能跨界，不能“以大欺小”，给予每个部门一定的自主权和合法权，从根本上去规避审计风险。还要加强被审计单位管理层的风险意识，在与被审计单位交谈时，要强化其风险意识，帮助其发现潜在的风险，协助他们更好地进行防范与规避。否则，一旦被审计单位的风险发生，不仅对其伤害巨大，也会对会计师事务产生极大的影响。（三）从审计环境的角度降低审计风险1.完善审计相关法律法规我国应颁布并完善相关的法律法规，保证每个企业的权益，这才能使其持续健康发展，发扬光大。如果对于违法的事务所和审计人员的处罚太轻，往往会导致他们有侥幸心理，让其以后铸成大错，会让整个审计行业变得恶臭，这样会导致许多企业倒闭，让更多审计人失业，让外界不再相信审计行业。所以，要完善更多会计法等法律法规来规避审计风险，使会计师事务所发扬光大。2.加强CPA协会的行业监管和自律机制会计师事务所不仅需要内部监管，更加需要CPA协会的行业监管，正所谓，当局者迷，旁观者清，如果会计师事务所做出违法的行为并不自知，CPA协会又不对其进行提醒和监管，那么终究会酿成大错。这时，CPA协会的行业监管就起到了很大的作用，CPA协会需要定时或者不定时的去抽查会计师事务所的经营情况，表扬其做得正确的，批评或惩罚其做错的，这样会更有效的帮助会计师事务所有则改之无则加勉，还能有效的防范审计风险。大信会计师事务所也要自律，不能一味地依赖CPA协会的监管，自身也要做到自律，及时发现错误，及时改正，降低审计风险的发生，让自身持续健康发展。五、结语本文以大信会计师事务所为例，从审计风险的相关理论入手，分别对审计风险进行了解和研究，本人通过对审计主体、审计客体和审计环境等因素的研究，得出以下结论：首先，大信会计师事务所作为中小型的会计师事务所，虽然有一定的审计风险防范意识，但各方面的制度仍然不够完善，在项目承接阶段无法对客户的实际财务情况做出良好的评价、计划实施和执行阶段存在的问题，不能在报告阶段更好的安排工作、不能及时发现项目质量存在的问题。这些问题积