“双碳”背景下我国发电行业的碳会计信息披露研究

[36]REF_Ref164351011\n\h\*MERGEFORMAT[36]。目前，大多数企业已充分认识到了政府的“低碳”战略带来的潜在风险，并逐渐关注其减排效果，然而，企业与社会大众对“低碳”的认识尚不充分，许多企业尚未充分认识到“低碳”带来的机遇，同时，企业发布的“碳核算”也大多是针对企业所采用的行动、方案、对二氧化碳的减少效果等方面，缺乏对碳排放的管理机制和调控机制的研究。另外，由于缺乏相关的法律、法规以及政府的监督，使得该领域的相关人员很难获得相应的碳会计信息。而当前，由于市场主体对其所需的程度较低，使得企业对其进行低碳核算的动力不足，且缺少主动披露的整体氛围。3.2碳会计信息披露的驱动因素在此基础上，研究动机对我国企业碳会计的影响因素进行了归纳；状况因素用来刻画当前我国企业的碳会计信息披露状况。回答了当前驱动力的影响程度，发生了哪些具体的变化等问题。对于为什么公司要公布其二氧化碳核算的理由，有四个基本的答案，见图3.2。以社会责任为基础，国家以相关的法律、规章为基础，向公司施加一定的压力，迫使公司自愿进行碳会计信息的公布，以维护自己的良好形象，规避舆论曝光与监管制裁。根据股东权益人的观点，企业拥有自己的碳核算资料，当企业经营活动与再融资需求增大时，企业将更积极地进行信息披露，以减少由于非对称性带来的财务费用。在可持续发展理论框架下，通过对企业进行碳核算，实现对企业的碳核算，既是对国家宏观调控的需要，也是对学术界的一个重要课题。图3.2企业碳会计信息驱动因素分析框架3.2.1公司治理驱动力我国上市公司的治理结构与CSR信息的公开程度呈正相关，说明上市公司的上市对于上市公司的上市具有积极的推动作用。产权结构作为公司治理的一项关键内容，被广泛认同的是，所有权越集中，对控制股东的约束与激励能力就越强，能够更好地发挥其对经营者的监管功能，进而提升其信息披露的透明度，进而促进企业的碳核算披露。董事会的效能对公司治理产生了重要的作用，高效的董事会同时也反映了企业的经营状况，而独立董事是一个特定的团体，能够从多个方面对企业所面对的外部环境进行全面的了解，其中涉及到了碳排放的风险以及媒体的报导等。上市公司中，上市公司的上市公司数量越多，其上市公司的财务状况就越好。监事会的作用是保护股东、职工等利益相关方的利益，对企业的财务状况、内部控制、信息披露等重大事项进行监管，所以，有了监事会，就有必要对企业的碳会计信息进行改进。3.2.2融资需求驱动力当公司有资金需要时，他们更乐意公开公司的发展状况，其中也包含了公司的社会责任。对需要融资的公司而言，增加其信息披露水平能够有效地减少其筹资成本。通过对外部资金的需求，公司能够更加积极地改善自身的社会责任信息，增强与外部投资人的沟通，并将涉及到企业持续发展和技术创新等相关的碳信息进行公开，给外部的投资人带来更多正面的消息，进而加快公司的筹资步伐。3.2.3法规制度驱动力从2006年开始，随着国家对碳减排等政策的实施，证监会、上交所等机构对其“碳足迹”的需求也在不断提高，而政策的不断健全也使得企业在制定相关政策时更加注重对其进行标准化。在这种情况下，该体系对于企业进行信息公开工作具有一定的暗示与指引作用，并对其所采取的行动及其所产生的影响进行了明确的界定。因此，相关的法律、制度对企业进行碳会计的信息披露起着导向与制约的功能；此外，系统还可以使工作流程标准化，管理方法更加科学，为企业开展碳会计的相关工作与行为提供借鉴，而相关的法律体系也成为企业履行其义务的一环。自2006年起，我国相继制定的碳排放政策及目标如下表3.1、图3.3所示：表3.1我国碳排放政策年份政策内容2006《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006—2020年）》将侧重于减少CO2等温室气体，加速监控、减排和处置技术的创新性运用。2010《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》在《纲要》中，还包括了减少温室气体排放的任务，以支持低碳、环境友好的工业为主要手段，促进经济发展模式的转变。2011《“十二五”控制温室气体排放工作方案》以转变产业结构、减少高碳生产流程等方式减排、并同时建立温室气体排放统计核算体系。2012《“十二五”国家应对气候变化科技发展专项规划》进一步通过加强科技创新带动减排工作。2014《能源发展战略行动计划（2014—2020年）》指出要在能源结构上进行进一步优化，把发展清洁、低碳能源作为实现最优的路径。2017《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号—年度报告的内容与格式》采用临时报告方式进行环境资料内容披露的，应当对其进行跟踪记录；鼓励企业主动披露有利于保护生态环境和履行环境责任的信息。2019《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》在碳排放权资产账户中，碳排放权资产账户的借贷余额以其它流动资产形式显示；同时，对重点排污单位的财务报表进行了说明。2021《关于加强企业温室气体排放报告管理相关工作的通知》为了更好地做好国家碳交易市场的建设和运行，我们将对企业的温室气体排放进行全面的汇报。图3.3我国碳排放目标3.2.4媒体监督驱动力伴随着互联网的来临，互联网媒介成为了环保事业的主要力量。它具有承载能力强，进入门槛低，传播迅速，管制范围宽，传播效果分散等特征。传媒舆论是一面“明镜”，它能借助舆论的力量，对一些违法和丑恶现象进行批评。已有研究显示，传媒监管对于企业的碳信息披露具有正向的正面促进效果，网络媒介常常能够对严重的环境污染或者违法行为进行跟踪并上报，比如企业因未按照要求披露碳信息而受到处罚等，从而造成了对企业的负面影响，从而使公司的企业在未来的经营中将不再发生同样的事情，主动、准时地公布自己的碳会计资料，并接受公众的监督，从而实现自己的社会责任感，改变公司的企业形象。好的公众监督可以促进公司的品牌塑造，促进公司的碳会计信息披露，并在某种意义上放大公司的经济效益。媒体监管作为企业碳核算的重要推动力量，通过网络媒体和企业报告等多种信息传播途径，使社会大众能够更好地履行社会公众的监督职能。第4章发电行业碳会计信息披露评价指标体系的构建第4章发电行业碳会计信息披露评价指标体系的构建通过对现有的研究和理论研究，结合中国企业碳信息披露的实际情况，按照一定的选择准则，构建涵盖低碳管理、碳收支核算、碳减排措施、碳信息监管和碳减排反馈五个维度的碳会计信息披露评估系统。4.1碳会计信息披露评价指标的确定4.1.1指标体系构建目标与原则（1）指标体系构建目标①对我国的碳核算进行分类，并对其进行标准化。由于不同的公司所包含的不同层面的不同，所以公司很难找到相应的披露基础，因此，要想让公司能够更好地进行碳会计信息的公开，就必须要有一个全方位的披露视角，以此来构建一个能够促进公司充分、高效地进行披露的指数。②对需求者进行资料分类，减少其获得的困难。当前，国内还没有形成一个完整的碳会计信息系统，各种类型的碳会计资料都是分散的，所以，要想从零散的数据中找出自己想要的东西，就需要对这些数据进行分类，并根据它们的特性将它们划分成不同的方向。③为评估系统提供有力支持，增强监督的便捷性。建立一个完整、分层的指标体系，可以对综合评估系统进行有力的支持，也有利于监管机构按照这个框架，对企业的信息披露进行有针对性的建议，并检验它的披露效应。（2）指标选取原则①客观性和实践性客观性原则是指被评估目标要具有科学和真实的特征，所选取的指标要尽量全面和客观；在此基础上，以国际通用的计量标准为依据，研究中国当前碳核算的现状与发展状况，推动碳减排管理与低碳策略的制订，确保其选取适合于国内实际且普遍适用的指标体系。②综合性和层次性碳会计信息披露评估系统是一个非常繁琐的系统，要达到这个目的，必须要设立多个层次的指标，每个层次包括的指标都不一样，详细程度也不尽相同，而且每个指标都属于不同的层面，按照这些指标的特点，各个层面的每个指标都构成了一个完备的评估系统，这个系统具有系统性和层次性。③稳定性和灵活性稳定意味着选择的指数在一段时间内都是稳定的，而这一点也要随着现实的发展而不断地进行修正，这就需要将其稳定和动态地有机地联系起来，并对其具体的内容进行及时的修正。目前，我国的碳会计信息披露制度还不够健全，今后相关的制度建设将是一个逐步推进的进程，因此，在选择和设计的时候，应该在维持相对稳定的前提下，结合体制的变化，适时地进行修正、增补等。④可操作性建立一个评估系统是一项实际的、需要解决的实际问题，需要解决其难以定量、难以搜集等问题，所以在选择评估指标时，不仅要兼顾其收集的有效性，还要兼顾获得的方便性以及真实性和可靠性。并且具备一定的可操作性。4.1.2指标选取思路考虑到当前的碳会计还处在初级发展的初期，政府正在大力推动企业对其进行碳会计的公开，因此，对于其执行状况和未来应该注意的问题，也是一个非常重要的问题，这个时候最重要的就是一套高效的碳会计信息披露评估系统。为此，本课题拟在基础理论上构建基于基础理论的碳会计信息披露评估指标，并在参考了国内外学者提出的评估标准的同时，在兼顾了利益相关方的信息需要的前提下，构建了相应的评估系统，从而推动了我国碳会计的发展。4.1.3指标选取的基础（1）利益相关者碳会计信息需求考虑到我国现实情况，从利益相关者出发，碳会计信息需求主要包括以下几个方面：表4.1利益相关者碳会计信息需求分析利益相关者需求目的需求内容描述政府制定国家整体低碳规划碳收支核算、碳减排信息管理者制定减排战略、管理决策企业面临低碳风险和机遇、减排战略及目标、计算排量、碳减排成果股东监督管理者、实现价值增值企业面临低碳风险和机遇、减排战略及目标、计算排量、碳减排成果、低碳产品生产、审核检验债权人及投资者投资、融资决策企业面临风险、碳收支核算、碳信息鉴证顾客、社区等公众在消费市场、资本市场做出消费和投资决策企业碳排放量、碳减排举措、信息真实性、低碳宣传情况通过对表4.1的分析，我们可以看出，在我国，由于各种利益相关方对碳核算的要求存在差异，因此，在我国，国家更多地关心企业的碳排放情况以及如何确定自己的发展目标以及如何进行碳交易。但是，站在公司的角度，经理们必须要对公司面对的机会与风险进行分析，以此来制订减少的策略，并且将公司的二氧化碳排放量和减少的结果进行综合的把握；为了使公司的长期发展得到更好的收益，作为一个公司的所有者，作为一个公司的董事，他更关心审计和验证的问题，而不是经理。因此，债权人更多地关注公司的货币性资讯，并注意公司资讯的真实程度，以降低其回收所面临的风险；从个人生存的角度出发，人们关心公司的碳排放状况，公司有没有采取相应的对策，也关心公司公布的数据的可读程度和企业进行的低碳意识教育。（2）国内外关于碳会计信息的质量要求国内外机构及学者对碳会计信息的质量要求概括为以下几个方面：图4.1碳会计信息质量要求由图4.1可知，各机构及学者提及频率较高的质量特征分为以下四类：①可比性、一致性。②可靠性、客观性、如实反映。③相关性、全面性准确性。④可理解性、明晰性。（3）评价指标的借鉴在查阅文献的过程中，我们很难找到一套比较完善的碳会计信息披露评价体系，只是有一些零散的观点，从这些观点之间的内在联系中，捕捉到了它们的共性，找到了意义相近的指标，以此作为参考，来构建本论文的评价指标体系。本文主要从三方面进行了借鉴：国内外权威机构、我国颁布的法规以及专家和学者的研究。国内外权威机构主要如下：全球报告倡议组织（GRI）、气候风险披露组织（CRDI）、气候披露标准委员会（CDSB）、碳信息披露项目（CDP）、美国证券交易委员会、生态环境部等。我国颁布的主要法规及管理办法已于前一章节进行归纳总结，具体见表3.1因此，我们可以看到，在国际上，现有的披露体系中，缺乏碳信息认证的角度，而在国内，我们需要的信息的可信度更高，而且，由于各国的研究重心不同，所以在披露的架构上也存在着很大的差别，在碳收支的计算、碳减排措施等内容上都存在着很大的差别，而在现阶段，企业的参加程度和有没有相应的措施，都将直接关系到我们国家的碳交易市场的建立和碳减排目标的实现。目前，我国的相关研究多从战略管理、机会风险等视角出发，仅从企业的货币性碳核算信息入手，而对于企业碳捕获封存利用、碳排放对比预测以及企业披露信息的时效性和易读性等问题的重视程度不够，所以目前的碳核算指标还有待进一步的改进，并且尚未形成一个涵盖相对完整的评价体系。总之，在参考现行制度有关指标的基础上，并从使用者的实际需要出发，尝试构建一套比较完整的评价系统。4.1.4指标体系的建立在前文的研究中，作者认为在碳减排的具体项目和措施，碳减排战略和目标，低碳风险与机遇，收入和支出类因素，碳减排数据和结果的预期等几个部分。文章将前文对我国相关部门和专家对我国碳市场环境下的碳会计评估进行了归纳和归纳；根据中国企业的具体状况，结合国内一些学者曾数次提及的审计报告，对其进行了分析；根据企业的碳排放核算动机，选择了企业管理制度和企业披露的及时性等评价指标；同时，本文还分析了上市公司自愿披露的特征，以及上市公司对上市公司治理结构的影响；本文试图从会计信息的特点出发，构建一套适合我国国情的评价指标。该指标体系涵盖5个维度，分别为低碳管理、碳收支核算、碳减排举措、碳信息监督、碳减排反馈五个一级指标，又进一步细分为18项具体的二级指标，详情见表4.2。其中二级指标所满足的会计信息质量要求：可比性、可靠性、可理解性、重要性、相关性。表4.2碳会计信息披露评价指标体系碳会计信息披露评价指标体系一级指标二级指标释义低碳管理碳减排目标碳减排在一定期限内达到预期目标碳减排战略关于碳减排具有全局及长期的规划碳减排管理体系有专门负责企业碳减排的组织或制度低碳风险与机遇低碳要求对企业发展产生的风险和机会碳收支核算低碳投资收益企业投资低碳设备而带来的收益碳排放交易收支企业参与碳交易的收支情况碳减排投入核算企业为了降低碳排放所投入的资金政府低碳补助及奖励政府对企业采取的经济补贴或奖励手段碳减排举措碳收集、封存、利用生产过程中碳的提纯、再投入利用等数据员工宣传向员工教育低碳环保知识、培训技能等低碳项目或产品生产企业研发的低碳相关的产品与项目碳信息监督信息的可读性是否有利于信息使用者快速了解的图表信息披露的及时性每年披露是否连续且在固定日期之前进行披露碳减排信息审核鉴证关于碳减排信息的第三方鉴证碳减排反馈往年减排数据往年相关信息的比较碳减排成果往年碳减排所达到的目标碳减排成果预测对未来碳减排收效的预测与低碳相关荣誉企业获得的与低碳相关的荣誉、称号等4.2碳会计信息披露评价指标权重的确定本文建立碳会计信息披露评估系统作为一个多层的指标，采用了层级分析法来决定权重，其理由有：①AHP方法将目标进行了分层，通过判定矩阵来求出各个层次的因素对成果的作用，这些都是用量化的方法进行计量的，再经过层层的加权，得到了指标的最后的权重。②对于评估指标进行赋权，初期难免会使用一些专家的主观评判，这是由于现在国内还没有一套比较完善的能够得到企业的客观得分数据的指标，使用其它的方式，可以避开专家对于指标的重要性进行主观评判，但是，如果按照样本企业的得分来进行加权的话，那么在某种程度上，就很难完全排除打分的主观性，而且还不能对各个指标之间的重要度进行直观的度量。通过采用层级分析法来决定指标的权重，根据我国对企业信息披露的要求和信息需求者对碳会计信息的需求情况，来对各个指标的重要程度进行对比，但是通过几次的均值和定量，尽量减少了人为的影响。4.2.1构造层次分析结构在此基础上，将我国碳会计的评估指标分解为三个层面：目标层Z，一级指标层M，次级指标层N。本研究以企业的碳核算信息披露水平Z为研究对象。将其划分为五个层次，分别是低碳管理M1、碳收支核算M2、碳减排举措M3、碳信息监督M4、碳减排反馈M5。将一级指标进一步细化为二级指标，包括碳减排目标N11、碳减排战略N12、碳减排管理体系N13、低碳风险与机遇N14；低碳投资收益N21、碳排放交易收支N22、碳减排投入核算N23、政府低碳补助及奖励N24；碳收集、封存、利用N31、员工宣传N32、低碳项目或产品生产N33；信息的可读性N41、披露的及时性N42、碳减排信息审核鉴证N43；往年减排数据N51、碳减排成果N52、碳减排成果预测N53、与低碳相关荣誉N54。4.2.2构造判断矩阵因素之间重要性的定量标度具体含义见表4.3。表4.3判断矩阵标度及含义aij=1元素i与元素j的重要性相同aij=3元素i比元素j略重要aij=5元素i比元素j重要aij=7元素i比元素j重要得多aij=9元素i比元素j的极其重要aij=2,4,6,8重要性介于上述标度之间根据上述判断矩阵标度，邀请10位专业人士对各项指标的重要性打分，专家的基本情况如下：发表碳会计相关文章的学者6人（其中，文章涉及到碳会计信息披露的学者4人），高校会计学领域教授2人，企业管理者2人。将各专家的权重设为1，然后采用加权平均法进行计算，以减少主观性的影响。评分表，见下表4.4：表4.4企业碳会计信息披露评价评分表低碳管理碳收支核算碳减排举措碳信息监督碳减排反馈低碳管理1.0000.5880.3130.6250.526碳收支核算1.7001.0000.4760.6670.769碳减排举措3.2002.1001.0001.7001.400碳信息监督1.6001.5000.5881.0000.625碳减排反馈1.9001.3000.7141.6001.000各二级指标重要性评分表，分别见表4.5、4.6、4.7、4.8、4.9。表4.5低碳管理评分表碳减排目标碳减排战略碳减排管理体系低碳风险与机遇碳减排目标1.0000.6250.8330.625碳减排战略1.6001.0001.3001.100碳减排管理体系1.2000.7691.0000.769低碳风险与机遇1.6000.9091.3001.000表4.6碳收支核算评分表低碳投资收益碳排放交易收支碳减排投入核算政府低碳补助及奖励低碳投资收益1.0000.8330.7691.300碳排放交易收支1.2001.0000.8331.800碳减排投入核算1.3001.2001.0003.100政府低碳补助及奖励0.7690.5560.3231.000表4.7碳减排举措评分表碳收集、封存、利用员工宣传低碳项目或产品生产碳收集、封存、利用1.0001.4000.714员工宣传0.7141.0000.556低碳项目或产品生产1.4001.8001.000表4.8碳信息监督评分表信息的可读性披露的及时性碳减排信息审核鉴证信息的可读性1.0000.8331.400披露的及时性1.2001.0001.500碳减排信息审核鉴证0.7140.6671.000表4.9碳减排反馈评分表往年减排数据碳减排成果碳减排成果预测与低碳相关荣誉往年减排数据1.0000.5881.1001.300碳减排成果1.7001.0001.4001.600碳减排成果预测0.9090.7141.0001.300与低碳相关荣誉0.7690.6250.7691.0004.2.3计算权向量利用公式： （4.1） 计算上述5个矩阵的最大特征值并得到对应的特征向量。表4.10企业碳会计信息披露评价AHP层次分析结果项特征向量权重值最大特征值CI值低碳管理0.53210.635%5.0370.009碳收支核算0.78615.726%碳减排举措1.61632.313%碳信息监督0.91518.304%碳减排反馈1.15123.023%从上表的分析结果可知，针对以上5项指标构建5阶判断矩阵进行AHP层次法研究，分析得到特征向量（0.532，0.786，1.616，0.915，1.151）及权重值（10.635%，15.726%，32.313%，18.304%，23.023%）。除此之外，结合特征向量可计算出最大特征根(5.037)，接着利用最大特征根值计算得到CI值(0.009)。其他各层次的分析结果如下:表4.11低碳管理AHP层次分析结果项特征向量权重值最大特征值CI值碳减排目标0.74118.531%4.0010.000碳减排战略1.20730.177%碳减排管理体系0.90122.520%低碳风险与机遇1.15128.773%表4.12碳收支核算AHP层次分析结果项特征向量权重值最大特征值CI值低碳投资收益0.91022.749%4.0330.011碳排放交易收支1.09527.365%碳减排投入核算1.41135.282%政府低碳补助及奖励0.58414.604%表4.13碳减排举措AHP层次分析结果项特征向量权重值最大特征值CI值碳收集、封存、利用0.96932.304%3.0010.000员工宣传0.71223.740%低碳项目或产品生产1.31943.956%表4.14碳信息监督AHP层次分析结果项特征向量权重值最大特征值CI值信息的可读性1.03534.516%3.0010.001披露的及时性1.19639.879%碳减排信息审核鉴证0.76825.605%表4.15碳减排反馈AHP层次分析结果项特征向量权重值最大特征值CI值往年减排数据0.93723.425%4.0130.004碳减排成果1.36534.137%碳减排成果预测0.93623.397%与低碳相关荣誉0.76219.041%各层级指标权重系数如下表4.16所示。表4.16各层级评价指标权重系数企业碳会计信息披露评价体系构建

一级指标一级指标权重二级指标二级指标权重最终权重低碳管理10.635%碳减排目标18.531%1.970%碳减排战略30.177%3.209%碳减排管理体系22.520%2.394%低碳风险与机遇28.772%3.060%碳收支核算15.726%低碳投资收益22.749%3.578%碳排放交易收支27.365%4.303%碳减排投入核算35.282%5.548%政府低碳补助及奖励14.604%2.300%碳减排举措32.313%碳收集、封存、利用32.304%10.439%员工宣传23.740%7.671%低碳项目或产品生产43.956%14.204%碳信息监督18.303%信息的可读性34.515%6.316%披露的及时性39.878%7.299%碳减排信息审核鉴证25.604%4.686%碳减排反馈23.023%往年减排数据23.425%5.393%碳减排成果34.137%7.860%碳减排成果预测23.397%5.387%与低碳相关荣誉19.041%4.383%EMBEDExcel.Chart.8\s图4.2一级指标重要性饼图图4.3二级指标重要性雷达图从第一个指数雷达图中我们可以看到，减排措施对碳会计信息披露的作用最为显著，其后是碳减排反馈、碳信息监管、碳收支核算和碳减排管理。这表明单纯的描述性的非货币性信息的披露还不能满足市场需求，而对其具有较高的重要程度；从次级指数雷达图中可以看到，连线的图显著地向着右下角和左上角凸显出来，这表明，信息的使用者并不只关心公司的最后的减排结果，还关心公司为回应碳排放所做的主动行动，例如，碳捕获与封存的情况，以及发展的低碳等。4.2.4一致性检验当指标较多时，直接判断指标的重要性容易因考虑不周造成相矛盾的数据，为能较客观的将指标的重要性排序，需要对指标的重要性程度进行一致性检验。在使用AHP层级分析法进行加权的时候，必须对评估加权的计算结果的一致性测试进行研究，也就是，对符合度指标CR值（CR=CI/RI）首先，对以上所算出的CI值【CI=（最大特性根-n)/（n-1）】进行说明；第二步，将判定矩阵序次与RI相联系，求出RRI；第三步：统计预测结果，并做相应的判定。一般来说，CR的数值较低表示其具有良好的相容性，一般来说，CR在0.1以下时可以通过一致性测试；若CR>0.1，表示不符合要求，需对判定矩阵作相应的修正，重新进行分析。表4.17一致性检验结果汇总最大特征根CI值RI值CR值一致性检验结果企业碳会计信息披露评价体系5.0370.0091.1200.008通过低碳管理4.0010.0000.8900.000通过碳收支核算4.0330.0110.8900.012通过碳减排举措3.0010.0000.5200.001通过碳信息监督3.0010.0010.5200.001通过碳减排反馈4.0130.0040.8900.005通过因此，上述判断矩阵均具有可靠的一致性。4.3碳会计信息披露综合评价体系的构建4.3.1评价指标赋分依据在评价指标权重方面，学者较多（Freedman,1992；达雷尔和施瓦茨，1997年；沈洪涛，2011）采用“三值法”对碳会计信息披露程度进行打分，并在此基础上对碳会计信息进行评价。其中，三值评分法又分为三值（详细披露，简单披露，不披露）和时间维度，量化维度，显著性。碳会计信息作为环境信息之一，主要体现在社会责任、社会责任、社会责任和可持续性报告等方面，显著性维度的适用性不强，且因指标性质不同，对一些数据性指标具有很强的适应性，且并不是所有公司都披露了碳会计信息，上述方法从1开始赋分的普适性值得商榷。综上所述，根据三值评分法三值的具体含义，本文结合所设计的评价指标的内容，用详细和全面来取代显著性维度，详细性被分为0,1,2分，而全面性则分为没有信息，披露角度单一，披露角度多元三个层面，分别给0,1,2分，同时，量化性维度的赋分值域为0-2分，分别为0-2分，即无信息，非量化信息，量化信息。4.3.2评价指标赋分标准根据上述赋分依据，每个指标所属维度如图4.5所示：图4.5二级指标维度区分全面性维度的指标赋分描述：未披露得分为0，仅披露一项得分为1，披露两项及以上得分为2；详尽性维度的指标赋分描述：未披露得分为0，简单披露得分为1，详细披露得分为2；量化性维度的指标赋分描述：未披露得分为0，仅文字描述得分为1，既有文字又有数据描述得分为2。4.3.3综合评价体系的构建结合前文得出的五个二级指标的权重，得出企业碳会计信息披露水平综合评价模型：（4.2）根据前文的权重系数可以得到，（4.3）其中，（4.4）（4.5）（4.6）（4.7）（4.8）根据最终权重可得：（4.9） 因为各指标的数值范围为0-2分，所以R值乘以权重因子，也处于[0,2]之内。为了评估结果的直观性，本文以0、0.5、1、1.5、2分值为界，将碳会计信息披露的质量分为差、中、良、优四个等级，最后分值越高，则企业碳会计信息的披露情况越好。第5章华能国际碳会计信息披露案例分析第5章华能国际碳会计信息披露案例分析利用前一章节构建的评价体系，对选取的案例企业的碳会计信息披露情况进行评分，并对其具体情况进行分析，了解我国企业的整体情况，为后文提出相关建议奠定基础。5.1华能国际简介5.1.1华能国际背景介绍华能国际电力股份有限公司（华能国际）是中国最大的公开发行的发电企业，也是中国首家同时在纽约，香港，上海三地挂牌的发电企业，是中国首家成功挂牌的发电企业。2011年12月31日，公司共有118,695兆W的可控制电力容量，103,875兆W的风力发电能力，其中，低碳、洁净的电力装机比例为22.39%。公司拥有中国26个省、自治区、直辖市的发电厂；该公司在新加坡有一间完全控股的经营用电企业，另一间是在巴基斯坦的经营用电企业。表5.1华能国际信息表公司名称华能国际电力股份有限公司成立时间1994.6.30股票代码600011总股本（亿股）157上市时间2001.12.6所属行业电力主要业务以先进的科技装备，引进国内外资本，开发、建设、运营煤炭、燃气发电厂、新能源发电工程，以及与之配套的港口、航运、增量配电网络等配套建设，向社会提供电力、热力和综合能源服务。我们的经营范围包括电力和热力，港口服务，运输等。经营状况公司于2022年上半年完成营运收益为1,260.32亿元，同比增长7.84%；该公司向母公司所有者之纯利为63.08亿，同比增长309.67%。公司上半年累计完成了煤炭行业的纳税前盈利9.42亿，较上年同期增长96.86亿；风力发电行业的税前盈利合计404.24亿，较上年同期增长5.99亿；其中，光伏行业的税前盈利总额为10.02亿，较上年同期增长4.73亿。在综合考量后，本文选择华能国际为研究对象，主要有以下几个方面的原因：第一，华能国际所处的电力行业是我国国民经济的支柱产业，其社会影响力高于同行业；二是华能国际从多个方面、多角度、多角度地开展了碳减排和技术创新。目前，我国经济正处于加速构建“双循环”格局、实现“双碳”目标的大背景下，以保障电力安全稳定供给、能源结构清洁低碳转型为核心目标。本项目以华能国际为例，对本文所建立的评价体系进行了实证研究，以期对我国碳会计信息披露的现状进行分析，找问题，并提出建议。5.1.2华能国际碳会计信息披露现状（1）披露方式企业应该通过各种渠道和方式，按照监督管理的要求，将企业的碳核算信息传达给各相关主体。企业采取恰当的披露方式，有利于股东的利益，提高信息的全面与可靠，降低披露成本。在此基础上，提出了一种基于财务报表的财务报表模式。华能在低碳核算方面采取了多元化的形式，以环境报告为主，如CSR报告、社会责任报告、环境保护报告等，并将其作为应对环境的具体举措放在其网站的主页面。（2）披露内容根据会计信息的计量属性，将碳会计信息其分为货币性和非货币性碳会计信息。本研究将对我国上市公司的碳排放核算方法进行分析，并对我国上市公司的碳排放核算方法进行了探讨。主要分为以下几个方面：①企业的二氧化碳排放政策，包括公司的二氧化碳排放管理、公司的二氧化碳排放量管理等。②“危机与机遇”，主要是把握好“机遇”与“危机”两个方面，并提出相应对策。③碳排放状况，包括各地区的碳排放数据、碳减排投入和碳排放权交易的相关数据。④碳排放减少的影响，包括减少排放的影响、获得的奖励等。5.2华能国际碳会计信息披露评价结果及分析5.2.1华能国际碳会计信息披露评价结果以2022年为例，华能国际在年报、ESG报告、社会责任报告中均披露相关碳会计信息，按照上一章节所列项目，将其进行归纳：碳减排目标N11:制定了2023年计划。抓好六个方面工作：突出抓好电力热力保供，深化安全风险管理；突出抓好新能源发展，深化绿色低碳转型；突出抓好境外管理项目，提高国际经营水平；突出抓好增收控费提质深化经营提效；突出企业竞争力提升，深化创新能力建设；突出抓好贯彻二十大精神。碳减排战略N12:服务国家战略，坚持稳健经营，保障电力安全。构建伙伴合作平台，进行供应商管理；开展多方合作。服务一带一路，在新加波、巴基斯坦、萨西瓦尔等地均开展可持续发展项目。碳减排管理体系N13：设置节能减排工作领导小组，创建节约环保型企业领导小组。完善公司的碳管理体系，建立一个责任明确的ESG工作领导小组，加强碳管理和风险应对。低碳风险与机遇N14：：在公司治理上，将会在气候风险管理、碳排放管理和碳风险管理等方面加强管理，建立碳排放控制体系，发展低碳工业，扩大清洁能源供给。低碳投资收益N21：无碳排放交易收支N22：将继续强化碳交易市场的合规性和资产管理，建立交易监管体系，规范交易行为。但未披露碳排放交易清缴量，因未履约。碳减排投入核算N23：统计了新能源新业务投资和环保治理投入。政府低碳补助及奖励N24：无碳收集、封存、利用N31：开展碳捕获、封存、利用的综合研究，对碳利用绩效有专门说明，有利用率的对比图。例如;脱硫石膏处置利用率和灰渣综合利用率。员工宣传N32：传播生态环保环保理念。开展环保宣传活动，开展志愿者服务活动，开展教育实践活动。低碳项目或产品生产N33：公司新增清洁能源装机容量6564兆瓦。低碳清洁能源装机比重提高至26.07%。信息的可读性N41：碳会计信息披露图文并茂，表述清晰，语言流畅，并单独出版华能国际报披露相关信息。披露的及时性N42：在年报、社会责任报告和环境社会治理报告中分别及时披露碳会计信息。碳减排信息审核鉴证N43：本报告中的信息是根据公司的官方资料、统计信息和各公司职责的实际履行情况，并考虑到公司的发展重点和利益相关者的利益而编写的。后附安永华明注册会计师事务所的独立鉴证报告。往年减排数据N51：公司积极回应利益相关方诉求，坚持发布年度社会责任报告、ESG报告及可持续发展报告（2009--2022）。同时在官网开设社会责任专栏，拓展深度，更高效地开展负责任的沟通，碳减排成果N52：国内首个位于一线城市的“碳中和”新乡村渔光互补综合示范项目。因地制宜开发光伏项目。截至2022年12月31日，公司可控制发电机容量127228兆瓦，其中清洁能源装机容量33171兆瓦，占比达26.07%，同比提升3.68个百分点。碳减排成果预测N53：公司将充分发挥其在开发新能源方面的优势，充分利用周围丰富的风能资源。与低碳相关荣誉N54：2022年度电力创新大奖；第五届中央企业QC小组成果发表赛二等奖；中国安装协会科学技术进步一等奖。表5.2华能国际碳会计信息披露评价打分表一级指标二级指标202220212020低碳管理碳减排目标111碳减排战略121碳减排管理体系222低碳风险与机遇221碳收支核算低碳投资收益000碳排放交易收支100碳减排投入核算001政府低碳补助及奖励000碳减排举措碳收集、封存、利用211员工宣传221低碳项目或产品生产211碳信息监督信息的可读性222披露的及时性222碳减排信息审核鉴证211碳减排反馈往年减排数据211碳减排成果221碳减排成果预测111与低碳相关荣誉211评级优良良5.2.2华能国际碳会计信息披果纵向对比按照前文综合评价模型和加权评分结果，对华能国际指标的评分结果进行汇总。图5.1华能国际一级指标评分变化趋势如图5.1所示，由于更具综合性的策略，低碳管理得分从20至21明显提高，22年则下降；与其它指数比较，碳收支的整体评价不高，22年的碳交易收入比较综合，与21年度相比略有提高；由于更详尽地公布了更详尽的碳计划或产品的制造以及碳的采集和使用，因此，减少二氧化碳排放的行动将持续20到22年；22年中，由于碳排放管理的信息审计认证更为完善，使得其得分大幅提升；由于二十多年来的碳排放回馈也由于减少排放量的结果以及过去几年的排放资料越来越详尽而逐渐增加。总体来说，华能公司的碳核算信息在不断提高，其中碳减排措施、碳信息监管和碳减排反馈信息披露是五个指标中表现较好的一个，从“良好”逐渐向“优秀”转化。在低碳管理中，华能公司的信息披露水平比较稳定，但是，因为国家还没有制定相应的制度，所以公司的信息披露具有很大的独立性；华能公司2022年的碳减排量计划比另外两年都要全面，但是对于碳减排策略和目标的披露仅限于定性的，缺少相关的资料，这些都是华能今后还有待进一步改进和补充的地方。华能国际在碳收支会计中的披露相对比较薄弱，尽管最近三年华能也在不断改进有关的信息，但仍然很少对这一领域进行深入的研究，特别是对低碳补贴和奖励、低碳投资收益等的研究，华能需要对碳收益（如低碳补贴和低碳投资收益）进行补充和修正，并对量化的数据进行补充和修正。华能国际在碳排放措施上一直处于平稳的状态，在碳捕获和封存利用、低碳项目和产品生产等内容上有详尽的介绍，在2022年注重持续的信息披露，更充分地披露了以往的排放数据和结果，连续发布了三年的碳排放数字，并荣获低碳环保奖。5.2.3华能国际碳会计信息披露评价结果横向对比本项目拟在前期研究的基础上，通过与同行业其它企业（中国大唐、上海电力）的对比，发现中国大唐（中国）在碳交易等碳交易领域（如资源税、环保专项支出、政府补助、碳交易收入、罚金和补偿等）的基础上，对其碳交易的实施情况、碳交易的交易量、总的碳交易资产等进行了披露，其中，2022年的碳交易收入为1256.5万元，其中碳交易收入为1256.5万元。中国大唐披露了其减排项目、碳排放数据与预测、碳捕获、利用、封存等详细数据，以及低碳减排的管理制度等，在披露的连续性、及时性等方面，中石化披露的质量都比较高，以数据和图形为主，而华能国际则主要是以文本形式披露，数据支持不多。表5.3中国大唐集团碳会计信息披露评价打分表一级指标二级指标202220212020低碳管理碳减排目标211碳减排战略121碳减排管理体系222低碳风险与机遇221碳收支核算低碳投资收益000碳排放交易收支110碳减排投入核算001政府低碳补助及奖励110碳减排举措碳收集、封存、利用211员工宣传221低碳项目或产品生产211碳信息监督信息的可读性221披露的及时性222碳减排信息审核鉴证211碳减排反馈往年减排数据211碳减排成果221碳减排成果预测111与低碳相关荣誉211评级优优良表5.4上海电力碳会计信息披露评价打分表一级指标二级指标202220212020低碳管理碳减排目标111碳减排战略121碳减排管理体系212低碳风险与机遇211碳收支核算低碳投资收益000碳排放交易收支100碳减排投入核算001政府低碳补助及奖励000碳减排举措碳收集、封存、利用211员工宣传221低碳项目或产品生产211碳信息监督信息的可读性222披露的及时性222碳减排信息审核鉴证211碳减排反馈往年减排数据111碳减排成果121碳减排成果预测111与低碳相关荣誉211评级优良良综上所述，华能国际在碳会计信息披露方面还有较大的进步空间，在与业务具有高度重合的同业内企业的对比中，还存在较多披露空白，有很多不足之处，例如碳交易收支、碳减排项目的量化信息等。因此，华能国际应加大减排治理力度，丰富碳会计相关信息的披露，树立良好企业形象，为国家实现双碳目标贡献一份力量。第6章结论与展望第6章结论与展望6.1研究结论本研究立足于中国企业的实际情况，通过对不同类型的企业进行量化和量化，最终形成一套适合中国国情的碳会计信息披露评估系统，并将其运用到特定企业。论文所构建的评估指标体系的优势主要体现在：第一，对目前已有的评估方法进行了整合，使得论文所构建的评估指标体系较为完整，便于与世界各国进行比较；二是针对当前国内碳会计的发展状况，对当前企业的碳会计披露状况进行了剖析，总结出需要强化的地方，作为对现行的评估体系的一个补充。三是站在用户的视角，分析了企业对其所提供的信息的要求，以及对其进行决策的影响。根据以上的研究，这篇文章得到了如下的总结：通过对华能四种典型的年度财务报告、社会责任报告、环保公告、环境、社会与治理报告的形式和内容进行总结和分析，得出了中国石油公司还面临着披露方法散乱不规范，信息难以有效提取，内容不完整，信息重合度高，非货币性信息所占比重远远超过货币性信息，定性信息文字性信息太多等。华能国际在碳信息披露中存在的诸多问题，分别从公司内外两个层面进行了剖析，其产生的原因有：相关的法律、法规不健全、企业的公开具有很高的主观性，而自愿的披露水平较差，而利益相关者的信息要求较低，以及公司的内部监督不力等。从整体上讲，高碳产业中的领军企业尽管承受了更大的社会责任，但是其信息披露的质量却不尽人意。这主要是因为我国缺少强大的立法支持，现阶段单纯依靠自愿披露难以激励企业进行高品质的碳核算。另外，在没有一个统一的标准和架构的情况下，企业的信息披露没有任何依据，具有很高的主观性，有很大的可选余地，从而导致了内容混乱，质量低下。6.2提升碳会计信息披露水平的建议 基于前文的研究成果，本项目拟从政府、社会公众三方视角，分别从政府、社会公众三方视角，针对不同主体间的差异，分别从政府、社会公众三方视角，提出相应的政策措施。6.2.1加强监管力度作为社会规制的集中体现，媒介监管对碳核算的积极影响，既要发挥社会监督的功能，又要发挥政府主导的功能。在国内，当前的碳会计信息披露仍属自愿性披露范畴，然而，要推动公司高品质的披露、提升资讯透明度、推动资源的自由与高效分配，仍需加强管制，直至形成强制披露。由于其涉及的范围很广，所以对其进行监管涉及到财政、环保、监管等各个方面，必须要增强各方面的协作与沟通，建立健全的协调机制。另外，还应该让企业提供一份由专业的审核人员提供的认证报告，而审核人员应该对企业所公布的资料进行全面的理解，并对其进行现场审核，之后再运用自己的专长，对企业所公布的碳会计资料进行认证，以保证其所提供的信息的真实性和合法性。除聘请第三方审计公司对已公布的碳会计数据进行审计之外，国家还应该组织有关部门，加大对过去几年未按照规定披露的高碳企业的审计力度，并建立健全的碳会计信息披露审计制度，提高对碳会计的审核和监督力度。6.2.2提高企业披露意愿公司是碳会计信息披露的主要对象，应该主动地寻找各方的披露需求，最大限度地让利益相关方的信息需要得到最大程度的满足，并强化对其收集过程的解释，增强其自身的意识，从而建立起一个很好的公司形象，领先于其他公司。在货币性碳会计信息上，公司要克服恐惧心理，主动和财务部门进行交流，做好低碳专项基金、低碳固定资产等的会计核算，并进行适时的披露；在碳收入上，公司要抓住正在崛起的碳交易市场，主动地参加其中，并如实汇报公司的消极情况，这样既能增加公司的信息透明度，又能促进问题的处理。在未来的信息披露中，引入计量和统计等经济手段，增强对未来碳排放影响的预测精度。6.2.3推进立法工作我国现行的碳核算体系存在着诸多问题，其中，我国碳核算体系的完善离不开法制的支持，而高品质的碳核算则离不开法制的支持。为避免这种情况发生，公司通常仅披露有利的信息，而对于公司发展有害的信息则尽量减少或根本不透露，这使得碳会计资料的客观化程度大大降低，从而在公司与信息用户之间构成一层壁垒。为此，国家应该尽快建立相应的法律、制度，让企业有责任承担起自己的责任，并督促有关部门尽快制订相应的准则，让企业提供更为完整、规范的碳会计信息。让企业合法经营。既要对其进行严格的约束，又要对其进行相应的激励，比如：对于具有良好的披露质量的公司，通过给予相应的补助、奖赏或者给予相应的信誉度，从而对其进行有效的激励。此外，在碳核算标准上，目前可以采取两种方式进行：一是在现行标准的基础上，对有关章节进行增补和完善，最终实现有关的碳核算标准；二是在现行标准框架下，对《碳排放核算》进行“分而治之”，并在此基础上对其进行细化，包括对其进行分类、分类、分类，并对其应遵循的基本原则进行界定。6.2.4加强对相关技术和人才的培训碳核算是一门多领域的前沿课题，对复合型人才的培养提出了更高要求。会计工作者要跟上这一潮流，除了在传统的会计以外，还需要多了解一些环境经济方面的内容，让自己变得更加优秀，更好地发挥自己的职业能力，让自己变成一名综合性的人才。同时，政府也要加强对环保会计的培养，在学校的会计教学中增加环保学科的内容。另外，研究单位应当根据排放数据，结合产业发展和财政情况，根据政府提出的全国发展策略，对CO2排放量进行统一的测算，构建一个碳排放量的动态度量体系，设定一个产业的减排限额，并根据合理的配置方式，对特定企业设定相应的限额，从而推动我国碳交易市场的健康发展。在此基础上，结合科研、评价等部门，构建我国碳市场环境下的碳会计信息公开验证体系，通过对各影响要素进行定量，明确各要素的权重，从而识别出不同类型公司的不同披露水平。6.2.5加强宣传教育由于社会大众对低碳信息的需求，使得企业更愿意主动地进行碳核算，因而需要从多个层面来强化对低碳环保的认知。在企业和社会大众中，加强对碳核算的认识，加强对碳核算的普及，营造一个良好的低碳教育氛围，让企业与社会大众都能认识到，碳会计的披露不是对立的，而是互相推动的。随着我国社会对碳核算的重视程度不断提升，尤其是各利益相关方基于自身的风险偏好，将对其进行更多的关注，进而提升其对碳核算的重视程度，进而促使企业加大对其进行碳核算，以激励其进行节能减排。与此同时，企业也会积极改进自己的信息披露，以增加自己的经济利益。提升国家对碳核算的认识程度，可以帮助企业更好地把握全球气候变化带来的机会与风险，实现公司与企业的融合，实现公司发展与社会发展的有机统一。强化公司尤其是公司管理层的资讯公开观念，可以帮助公司建立自己的公司治理架构与管理体系，为特定的碳会计资讯进行资讯披露。提升企业的碳核算意识，是改进和强化公司碳核算的重要途径。6.3研究展望在此基础上，提出了一套全面、多层次的评估指标，并给出了一套比较客观的评估方法，并结合实际的实例进行了验证。当然，这篇论文也有一些不足之处，有待于进一步的研究。(1)尽管本课题为企业构建了一套通用的评估系统，但因不同行业的不同，其不同的行业也会呈现出不同的个体特点，因此，今后的研究可以根据行业的特点，根据不同的行业特点，根据不同的行业特点，根据不同的行业需要来进行相应的修正，最终形成一个行业内部的碳会计信息披露质量评估的标准。然而，这些指标并不是固定不变的，而是要随着经济、社会发展和政策的改变而进行相应的调整，才能与时俱进，今后学者们也可以从这一角度对此进行进一步的探讨、补充和完善。(2)运用AHP方法对各评价目标进行权重分配，尽量减少主观评价的主观性，从而获得更加科学合理的评价结果。然而，评估的流程仍然是以初步的专家评分为基础，会受调查人员的个人背景、专业程度和认识领域等因素的制约，评估的主观性仍然会出现。基于这一点，可以在较大范围内进行专家论证，运用综合加权的方法，降低主观判断，使评估结果更加合理，更加客观。附录A附录A企业碳会计信息披露评价指标权重调查问卷尊敬的专家、学者：您好！非常感谢您百忙之中参与本次问卷调查。本次调查问卷的目的是促进我国双碳目标的实现，使企业有效披露碳会计信息，恳请您对问卷中评价指标的权重设计提出意见。问卷内容仅供学术研究使用，请您放心。本文的权重标度见下表。表A.1重要性标度及含义aij=1元素i与元素j的重要性相同aij=3元素i比元素j略重要aij=5元素i比元素j重要aij=7元素i比元素j重要得多aij=9元素i比元素j的极其重要aij=2,4,6,8重要性介于上述标度之间aji=1/aij倒数表A.2一级指标jiji低碳管理碳收支核算碳减排举措碳信息监督碳减排反馈低碳管理碳收支核算碳减排举措碳信息监督碳减排反馈表A.3低碳管理二级指标jiji碳减排目标碳减排战略碳减排管理体系低碳风险与机遇碳减排目标碳减排战略碳减排管理体系低碳风险与机遇表A.4碳收支核算二级指标jiji低碳投资收益碳排放交易收支碳减排投入核算政府低碳补助及奖励低碳投资收益碳排放交易收支碳减排投入核算政府低碳补助及奖励表A.5碳减排举措二级指标jiji碳收集、封存、利用员工宣传低碳项目或产品生产碳收集、封存、利用员工宣传低碳项目或产品生产表A.6碳信息监督二级指标jiji信息的可读性披露的及时性碳减排信息审核鉴证信息的可读性披露的及时性碳减排信息审核鉴证表A.7碳减排反馈二级指标jiji往年减排数据碳减排成果碳减排成果预测与低碳相关荣誉往年减排数据碳减排成果碳减排成果预测与低碳相关荣誉问卷调查结束，再次感谢您的参与！祝您工作顺利，生活幸福！参考文献参考文献FaisalF,AndiningtyasED,AchmadT,etal.Thecontentanddeterminantsofgreenhousegasemissiondisclosure:EvidencefromIndonesiancompanies[J].CorporateSocialResponsibilityandEnvironmentalManagement,2018,25(06):1397-1406.WadudZ,ChintakayalaPK.Personalcarbontrading:trade-offandcomplementaritybetweenin-homeandtransportrelatedemissionsreduction[J].EcologicalEconomics,2019,156(02):397-408.G.CornelisvanKooten,MariaN,KimptonB.Cancarbonaccountingpromoteeconomicdevelopmentinforest-dependent,indigenouscommunities?[J].ForestPolicyandEconomics,2019,100:68-74.StewartJ，JanekR．Aninconvinienttruthaboutaccounting：TheParadigmShiftRequiredinCarbonEmissionReportingandAssurance，AmericanAccountingAssociation[J]．AnnumMeeting，AnaheimCA，2008，12（07）：25-28．MichaelV，PeterB，StephenD．Theaccountingpushandthepolicypull：balancingenvironmentandeconomicdecisions[J]．EcologicalEconomics，2016（24）：145-152．HespenheideE,PavlovskyK.,McElroyM.AccountingforSustainabilityPerformance[J]FinancialExecutive,2010,26(02):52-58.CsutoraM,HarangozoG.Twentyyearsofcarbonaccountingandauditing-areviewandoutlook[J].SocietyandEconomy,2017,39(04):459-480.崔也光,周畅.京津冀区域碳排放权交易与碳会计现状研究[J].会计研究,2017(07):3-10+96.谈多娇,袁野,李益博.论气候变化风险下的碳会计创新[J].财会月刊,2020(07):48-52.盛春光，牛晓一，赵晓晴．破中和背景下企业机构投资者、碳信息披露与财务绩效关系的研究[J]．对外经贸，2021（02）：110-114.马冰,章雁.我国企业强制性碳排放披露及框架构建[J].商业会计,2020(01):60-64.PetersenV,MarkfogedR,HafnerSD,etal.AnewslurrypHmodelaccountingforeffectsofammoniaandcarbondioxidevolatilizationonsolutionspeciation[J].Nutrientcyclinginagroecosystems,2014,100(02):189-204.VardonM,BurnettP,DoversS.Theaccountingpushandthepolicypull:balancingenvironmentandeconomicdecisions[J].EcologicalEconomics,2016,124(24):145-152.RahmanN，JohariN，MohamadN．CarbonEmissionDisclosureandtheCostofCapital：AnAnalysisofMalaysianCapitalMarket[J]．SHSWebofConferences，2017（36）：20．BarbosaF,MonteiroAP,PereiraC.Determinantsofenvironme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