2025年ACCA全球会计师资格考试备考题库及答案解析

2025年ACCA全球会计师资格考试备考题库及答案解析单位所属部门：________姓名：________考场号：________考生号：________一、选择题1.在财务报表审计中，注册会计师应当如何规划审计工作（）A.在审计过程中再决定审计程序B.仅关注财务报表中的重大错报风险C.根据被审计单位的内部控制评估结果确定审计程序D.事先制定详细的审计计划，并在执行过程中根据实际情况进行调整答案：D解析：审计工作需要事先制定详细的计划，以便在执行过程中能够根据实际情况进行调整。仅仅关注重大错报风险或仅依赖内部控制评估结果是片面的。在审计过程中再决定审计程序会导致审计工作缺乏系统性，效率低下。2.在进行现金流量表编制时，下列哪项交易会影响经营活动产生的现金流量（）A.以固定资产对外投资B.支付的利息费用C.发行股票收到的现金D.购买股票支付的现金答案：B解析：支付的利息费用属于经营活动产生的现金流量。以固定资产对外投资、发行股票收到的现金和购买股票支付的现金都属于投资活动或筹资活动产生的现金流量。3.在风险评估过程中，注册会计师应当如何识别和评估财务报表中的重大错报风险（）A.仅依赖被审计单位的内部审计报告B.仅关注历史财务数据C.通过询问管理层、分析财务数据、实施实质性程序等方式识别和评估D.仅关注被审计单位的内部控制制度答案：C解析：识别和评估重大错报风险需要综合运用多种方法，包括询问管理层、分析财务数据、实施实质性程序等。仅依赖内部审计报告、仅关注历史财务数据或仅关注内部控制制度都是不全面的。4.在计算加权平均单位成本时，下列哪项方法是正确的（）A.将期初存货成本和本期购货成本简单相加，然后除以期初存货数量和本期购货数量之和B.将期初存货成本和本期购货成本简单相加，然后除以本期销售数量C.将期初存货成本和本期购货成本简单相加，然后除以期初存货数量D.将期初存货成本和本期购货成本分别除以期初存货数量和本期购货数量，然后相加答案：A解析：加权平均单位成本的计算方法是将期初存货成本和本期购货成本简单相加，然后除以期初存货数量和本期购货数量之和。这种方法能够反映存货的加权平均成本。5.在进行审计抽样时，注册会计师应当如何确定样本量（）A.根据被审计单位的规模确定样本量B.根据审计风险确定样本量C.根据可容忍错报和预计错报确定样本量D.根据审计时间和成本确定样本量答案：C解析：样本量的确定需要考虑可容忍错报和预计错报。可容忍错报是指注册会计师愿意接受的错报上限，预计错报是指注册会计师对总体中错报的估计。这两个因素都会影响样本量的确定。6.在编制财务报表时，下列哪项项目应当列示在资产负债表上（）A.应付职工薪酬B.预收账款C.营业收入D.营业外收入答案：A解析：应付职工薪酬属于负债项目，应当列示在资产负债表上。预收账款也属于负债项目，但营业收入和营业外收入属于利润表项目，不列示在资产负债表上。7.在进行审计工作底稿编制时，注册会计师应当如何记录审计证据（）A.仅记录审计结论B.仅记录审计程序C.记录审计程序、审计证据和审计结论D.不需要记录审计证据答案：C解析：审计工作底稿应当记录审计程序、审计证据和审计结论。仅记录审计结论或仅记录审计程序都是不全面的。不记录审计证据会导致审计工作底稿不完整，影响审计质量。8.在进行财务报表审计时，注册会计师应当如何评估被审计单位的内部控制（）A.仅评估内部控制的设计有效性B.仅评估内部控制的实施有效性C.评估内部控制的设计有效性和实施有效性D.不需要评估内部控制答案：C解析：评估内部控制需要同时考虑其设计有效性和实施有效性。仅评估设计有效性或仅评估实施有效性都是片面的。不评估内部控制会导致审计工作不完整，影响审计质量。9.在进行现金流量表编制时，下列哪项交易会影响筹资活动产生的现金流量（）A.购买固定资产B.支付的利息费用C.发行股票收到的现金D.支付股利答案：C解析：发行股票收到的现金和支付股利都属于筹资活动产生的现金流量。购买固定资产属于投资活动产生的现金流量。支付的利息费用通常属于经营活动产生的现金流量。10.在进行审计工作底稿编制时，注册会计师应当如何复核审计工作底稿（）A.由审计项目组负责人复核B.由审计合伙人复核C.由审计项目组负责人和审计合伙人共同复核D.不需要复核答案：C解析：审计工作底稿的复核需要由审计项目组负责人和审计合伙人共同进行。仅由项目组负责人或仅由合伙人复核都是不全面的。不复核审计工作底稿会导致审计工作质量无法保证。11.在审计过程中，如果注册会计师发现内部控制存在重大缺陷，应当如何处理（）A.忽略该缺陷，继续执行其他审计程序B.仅在审计报告中提及该缺陷C.评估该缺陷对财务报表可能产生的影响，并相应修改审计程序D.立即终止审计工作答案：C解析：发现内部控制存在重大缺陷时，注册会计师需要评估其对财务报表可能产生的影响，并相应修改审计程序，以获取充分、适当的审计证据。忽略缺陷、仅提及缺陷或在未评估影响的情况下终止审计工作都可能导致审计质量不足。12.在使用分析性复核程序时，注册会计师注意到某项财务数据与预期存在显著差异，应当如何进一步调查（）A.认为该差异可能是由于正常经营波动引起的，无需进一步调查B.仅要求管理层解释该差异C.直接执行实质性程序以验证该差异的原因D.调查产生差异的原因，并评估其是否构成重大错报答案：D解析：当分析性复核程序表明存在显著差异时，注册会计师需要进一步调查以确定差异的原因，并评估其是否构成重大错报。认为差异可能是正常波动而无需调查、仅要求管理层解释或直接执行实质性程序都可能导致对风险的误判。13.在设计审计程序时，注册会计师应当如何考虑可接受的风险水平（）A.仅考虑财务报表重大错报的风险B.仅考虑审计失败的风险C.考虑与财务报表审计相关的重大错报风险、审计风险以及与审计相关的固有限制D.不考虑风险，按照既定程序执行审计答案：C解析：设计审计程序时，注册会计师需要综合考虑与财务报表审计相关的重大错报风险、审计风险以及审计的固有限制。仅考虑某一项风险或完全不考虑风险都会影响审计程序的有效性。14.在编制现金流量表时，下列哪项交易通常归类为经营活动产生的现金流量（）A.购买长期投资支付的现金B.支付的股利C.销售商品收到的现金D.偿还长期借款支付的现金答案：C解析：销售商品收到的现金属于经营活动产生的现金流量。购买长期投资支付的现金、支付的股利和偿还长期借款支付的现金分别属于投资活动、筹资活动产生的现金流量。15.在进行存货监盘时，注册会计师发现部分存货存在毁损或陈旧过时的情况，应当如何处理（）A.认为这不是重大问题，无需特别关注B.仅记录该情况，不进行进一步调查C.评估毁损或陈旧过时存货对财务报表可能产生的影响，并考虑是否需要调整存货计价D.立即要求被审计单位处理这些存货答案：C解析：发现存货存在毁损或陈旧过时的情况，注册会计师需要评估其对财务报表可能产生的影响，并考虑是否需要调整存货计价。认为这不是问题、仅记录不调查或在未评估影响的情况下要求被审计单位处理都可能导致审计不充分。16.在使用实质性分析程序时，注册会计师应当如何确定分析程序的适当性（）A.仅当数据是机生成的时才使用分析程序B.仅当数据之间存在预期关系时才使用分析程序C.考虑数据的性质、可依赖性、预期关系的存在以及分析程序结果的可接受性D.仅当管理层要求时才使用分析程序答案：C解析：确定实质性分析程序的适当性需要考虑数据的性质、可依赖性、预期关系的存在以及分析程序结果的可接受性。仅考虑数据性质、预期关系或管理层要求都可能导致对分析程序适用性的误判。17.在审计过程中，注册会计师应当如何记录审计工作底稿（）A.仅记录审计结论，不记录审计程序和证据B.记录审计程序、审计证据和审计结论，并确保底稿支持结论C.不需要记录详细的审计程序和证据，只需记录最终结论D.记录与审计相关的所有沟通，但不记录具体审计程序和证据答案：B解析：审计工作底稿应当记录审计程序、审计证据和审计结论，并确保底稿支持结论。仅记录结论、仅记录沟通或在未记录程序和证据的情况下记录结论都可能导致审计工作底稿不完整，影响审计质量。18.在评估管理层提供的声明时，注册会计师应当如何考虑（）A.如果管理层是诚信的，则无需考虑其声明B.仅在审计报告日之前提供声明才需要考虑C.考虑声明的性质、管理层声明的责任以及获取其他审计证据的需要D.仅当声明涉及重大事项时才需要考虑答案：C解析：评估管理层提供的声明时，需要考虑声明的性质、管理层声明的责任以及获取其他审计证据的需要。不考虑声明性质、仅考虑提供时间或仅考虑声明是否重大都可能导致对管理层声明的评估不足。19.在进行审计抽样时，如果样本结果未发现错误，注册会计师应当如何得出结论（）A.可以直接得出总体不存在重大错报的结论B.需要评估样本设计的充分性和样本结果的可靠性C.需要考虑样本量是否足够，以及是否存在未发现错误的因素D.需要立即扩大样本量进行进一步调查答案：B解析：即使样本结果未发现错误，注册会计师也需要评估样本设计的充分性和样本结果的可靠性。可以直接得出总体不存在重大错报的结论、不考虑样本设计或立即扩大样本量都可能导致对风险的误判。20.在审计过程中，注册会计师应当如何应对舞弊风险（）A.仅在发现明显舞弊迹象时才进行调查B.评估舞弊风险，并实施针对舞弊风险的审计程序C.要求被审计单位提供反舞弊制度，并仅评估该制度的有效性D.认为舞弊风险是管理层的责任，审计师无需主动应对答案：B解析：应对舞弊风险需要评估舞弊风险，并实施针对舞弊风险的审计程序。仅在发现明显迹象时调查、仅评估反舞弊制度或在未主动应对的情况下认为舞弊风险是管理层的责任都可能导致对舞弊风险的应对不足。二、多选题1.在进行风险评估时，注册会计师可以通过哪些方式识别和评估财务报表重大错报风险（）A.询问管理层和关键员工B.分析财务数据，包括趋势和异常变动C.评估被审计单位的内部控制设计和运行的有效性D.考虑宏观经济因素、行业状况和监管环境E.重新执行管理层控制的流程答案：ABCD解析：识别和评估财务报表重大错报风险需要采用多种方法。询问管理层和关键员工（A）可以获取对被审计单位及其环境的了解。分析财务数据（B），包括趋势和异常变动，有助于识别潜在的风险信号。评估内部控制的设计和运行有效性（C）是风险评估的关键部分。考虑宏观经济因素、行业状况和监管环境（D）有助于理解被审计单位的经营环境和潜在风险。重新执行管理层控制的流程（E）属于控制测试，是在评估内部控制风险后，为获取审计证据而进行的程序，而不是用于初始的风险识别和评估。2.在审计抽样中，注册会计师需要考虑哪些因素来设计抽样方案（）A.可接受的抽样风险B.总体的特征，如变异性C.需要获取的审计证据的性质和范围D.审计时间和成本的限制E.统计抽样方法的选择答案：ABCD解析：设计审计抽样方案需要综合考虑多个因素。可接受的抽样风险（A）直接关系到审计证据的可靠性。总体的特征，如变异性（B），影响抽样方法和样本量。需要获取的审计证据的性质和范围（C）决定了所需样本的大小和抽样程序。审计时间和成本的限制（D）是实际执行抽样时必须考虑的因素。统计抽样方法的选择（E）是执行抽样的一种方式，但选择哪种方法取决于前述因素。所有这些因素都应在设计抽样方案时予以考虑。3.在编制和分析现金流量表时，下列哪些项目通常归类为经营活动产生的现金流量（）A.销售商品、提供劳务收到的现金B.收到的税费返还C.取得投资收益收到的现金D.处置固定资产收到的现金净额E.支付给职工以及为职工支付的现金答案：ABE解析：经营活动产生的现金流量主要反映企业核心业务产生的现金流入和流出。销售商品、提供劳务收到的现金（A）是企业核心业务的主要现金流入。收到的税费返还（B）也属于经营活动的现金流入。取得投资收益收到的现金（C）通常归类为投资活动。处置固定资产收到的现金净额（D）属于投资活动。支付给职工以及为职工支付的现金（E）是企业核心业务运营中必须发生的现金流出，属于经营活动。因此，A和E是经营活动产生的现金流量。4.在进行存货监盘时，注册会计师需要执行哪些程序以获取充分、适当的审计证据（）A.观察被审计单位盘点存货的过程B.重新计算存货数量C.检查存货的物理存在D.抽取存货样本进行化验E.询问存货管理人员关于存货盘点程序答案：ABC解析：存货监盘是获取存货存在和完整性审计证据的关键程序。注册会计师需要观察被审计单位盘点存货的过程（A），以评估其盘点程序是否得当。检查存货的物理存在（C），即确认存货是否实际存在。可能还需要重新计算存货数量（B），特别是对于金额重大的存货。询问存货管理人员（E）可以了解其盘点职责和方法，但不足以替代观察和检查。抽取存货样本进行化验（D）通常不是常规的存货监盘程序，除非存货的物理属性特别需要。因此，A、B、C是主要的监盘程序。5.在审计过程中，注册会计师发现被审计单位存在一项重大错报，且管理层拒绝更正，注册会计师应当如何处理（）A.评估该错报对财务报表的影响B.与治理层沟通该错报及其影响C.考虑出具非无保留意见的审计报告D.立即终止审计工作E.获取法律咨询答案：ABCE解析：发现重大错报且管理层拒绝更正时，注册会计师需要评估该错报的影响（A）。根据评估结果，需要与治理层（包括股东会、董事会或类似机构）沟通该错报及其影响（B）。如果错报是重大的，且管理层坚持不更正，注册会计师需要考虑出具非无保留意见的审计报告（如保留意见、否定意见或无法表示意见）（C）。在极端情况下，如果管理层严重损害审计独立性，注册会计师可能需要考虑终止审计工作（D），但这需要仔细评估。获取法律咨询（E）是处理此类复杂情况的一种选择，有助于明确责任和程序。因此，A、B、C、E是恰当的处理方式。立即终止（D）并非唯一选择，取决于具体情况。6.在使用实质性分析程序时，注册会计师可能遇到哪些情况需要增加程序（）A.数据之间不存在预期关系B.数据的可靠性较低C.预期关系被证明是可靠的D.分析程序结果与预期差异很大且无法解释E.节省审计时间答案：ABD解析：实质性分析程序的适用性取决于数据的质量和关系。当数据之间不存在预期关系（A），或数据的可靠性较低（B），或分析程序结果与预期差异很大且无法解释（D）时，注册会计师需要增加其他审计程序，因为分析程序本身可能无法提供足够的证据。预期关系被证明是可靠的（C）且结果可解释时，分析程序可能是充分的。节省审计时间（E）是使用分析程序的一个动机，但不是增加程序的充分理由。因此，A、B、D是增加程序的情形。7.下列哪些属于内部控制的要素（）A.授权和批准B.职责分离C.信息和沟通D.对资产的安全保管E.独立核查程序答案：ABCDE解析：内部控制的要素通常包括：控制环境、风险评估过程、控制活动、信息与沟通、监督活动。选项A（授权和批准）、B（职责分离）、C（信息和沟通）、D（对资产的安全保管）和E（独立核查程序，属于监督活动的一部分）都是内部控制的重要组成部分。因此，所有选项都属于内部控制的要素。8.在审计过程中，注册会计师需要获取哪些类型的审计证据（）A.书面证据B.口头证据C.约束性证据D.纯属意见的证据E.外部独立来源的证据答案：ABE解析：审计证据需要具备相关性、可靠性等特征。书面证据（A）是常见的证据形式。口头证据（B）也可以提供信息，但通常需要辅以书面证据。外部独立来源的证据（E），如银行对账单、供应商发票，通常被认为是可靠性较高的证据。约束性证据（C）和纯属意见的证据（D）通常不被视为有效的审计证据，因为前者可能无法获取，后者缺乏客观性。因此，A、B、E是审计证据的类型。9.在评估管理层提供的声明时，注册会计师应当考虑哪些因素（）A.声明的性质B.管理层提供声明的动机C.管理层声明的责任D.获取其他审计证据的需要E.声明是否涉及舞弊答案：ACD解析：评估管理层声明需要考虑多个因素。声明的性质（A）决定了其重要性。管理层提供声明的责任（C）是评估的基础。获取其他审计证据的需要（D）反映了声明的重要性以及对其可靠性的怀疑程度。声明是否涉及舞弊（E）是评估声明可靠性的一个方面，但更应关注的是声明本身及其支持证据。管理层提供声明的动机（B）可能提供背景信息，但通常不直接用于评估声明本身。因此，A、C、D是主要考虑因素。10.在进行审计工作底稿复核时，复核人员应当关注哪些内容（）A.审计工作是否已按照计划完成B.审计证据是否充分、适当C.审计程序是否与识别的风险相匹配D.审计结论是否基于充分、适当的审计证据E.审计工作底稿的编制是否符合公司政策答案：ABCD解析：审计工作底稿的复核是为了确保审计质量的控制程序。复核人员需要关注审计工作是否已按照计划完成（A），这是审计效率的体现。审计证据是否充分、适当（B），是审计质量的核心。审计程序是否与识别的风险相匹配（C），关系到审计的针对性。审计结论是否基于充分、适当的审计证据（D），是结论可靠性的基础。审计工作底稿的编制是否符合公司政策（E）是格式和程序要求，虽然重要，但不如前四点关乎审计实质质量。因此，A、B、C、D是复核的重点内容。11.在进行风险评估时，注册会计师识别出的风险可能包括哪些类型（）A.重大错报风险B.内部控制风险C.审计风险D.经营风险E.舞弊风险答案：ABDE解析：风险评估是识别和评估可能影响财务报表的各类风险的过程。重大错报风险（A）是风险评估的核心，包括舞弊风险（E）和错误风险。内部控制风险（B）是导致重大错报风险的原因之一，即内部控制的不足或缺失。经营风险（D）是影响被审计单位经营成果和财务状况的风险，可能直接影响财务报表。审计风险（C）是注册会计师未能发现财务报表中存在的重大错报的风险，它是基于重大错报风险和审计程序有效性评估得出的，而不是风险评估识别出的风险类型。因此，A、B、D、E是风险评估中可能识别出的风险类型。12.在审计抽样中，注册会计师需要确定样本量时，需要考虑哪些因素（）A.可接受的抽样风险B.总体的变异性C.对总体项目数量没有要求D.需要获取的审计证据的性质和程度E.审计时间和成本的限制答案：ABDE解析：确定审计抽样的样本量需要综合考虑多个因素。可接受的抽样风险（A）直接影响所需样本量的大小，风险越低，样本量通常越大。总体的变异性（B）也会影响样本量，变异性越大，需要更大的样本量来获取精确的估计。需要获取的审计证据的性质和程度（D）决定了审计程序的严格程度，进而影响样本量。审计时间和成本的限制（E）是实际执行抽样时必须考虑的现实因素，会限制可获取的样本量。总体项目数量（C）虽然会影响抽样方法的选择（如概率抽样vs非概率抽样），但并非确定样本量的直接因素。因此，A、B、D、E是确定样本量时需要考虑的因素。13.在编制现金流量表时，下列哪些项目通常归类为投资活动产生的现金流量（）A.购买固定资产支付的现金B.处置子公司收到的现金净额C.支付的利息费用D.收到的股利收入E.取得长期借款收到的现金答案：ABD解析：投资活动产生的现金流量主要反映企业为获取长期资产和收回长期投资而进行的现金流入和流出。购买固定资产支付的现金（A）属于典型的投资活动现金流出。处置子公司收到的现金净额（B）属于投资活动现金流入。收到的股利收入（D）通常来源于对子公司的投资，也归类为投资活动现金流入。支付的利息费用（C）通常归类为经营活动现金流出。取得长期借款收到的现金（E）属于筹资活动现金流入。因此，A、B、D是投资活动产生的现金流量。14.在进行存货监盘时，如果注册会计师无法监盘全部存货，可能采用哪些程序替代或补充（）A.测试存货盘点程序B.重新计算存货数量C.检查存货的采购和销售记录D.测试存货跌价准备计提的准确性E.观察存货的保管条件答案：ABCE解析：当无法监盘全部存货时，注册会计师需要采用替代或补充程序来获取充分、适当的审计证据。测试存货盘点程序（A）可以评估管理层盘点存货的方法是否可靠。重新计算存货数量（B）是对盘点结果的一种独立验证。检查存货的采购和销售记录（C）有助于确认存货的完整性。观察存货的保管条件（E）可以提供关于存货存在和状况的证据。测试存货跌价准备计提的准确性（D）虽然重要，但通常属于存货计价测试，与监盘存货的存在和完整性程序有所不同。因此，A、B、C、E是可能的替代或补充程序。15.在审计过程中，注册会计师发现被审计单位存在一项错报，且评估认为该错报是重大的，但被审计单位拒绝更正，注册会计师应当如何处理（）A.评估该错报对其他财务报表项目的影响B.考虑出具保留意见或否定意见的审计报告C.与治理层沟通该错报及其影响D.获取法律咨询E.立即停止所有审计工作答案：ABCD解析：发现重大错报且被审计单位拒绝更正时，注册会计师需要采取一系列行动。首先，评估该错报对其他财务报表项目的影响（A），以确定其对整体财务报表的影响程度。其次，需要考虑出具非无保留意见的审计报告，可能是保留意见（如果存在其他审计限制）或否定意见（如果错报非常严重），甚至可能是无法表示意见（如果审计范围受到严重限制）。必须与治理层沟通该错报及其影响（C），让他们了解情况的严重性。在极端或复杂的情况下，获取法律咨询（D）是保护自身权益和明确程序的选择。立即停止所有审计工作（E）通常是最后的手段，并非必然要求，除非继续审计毫无意义或违反法规。因此，A、B、C、D是恰当的处理步骤。16.在使用实质性分析程序时，注册会计师需要评估预期关系的可靠性，以下哪些因素会影响预期关系的可靠性（）A.历史数据的可靠性B.被审计单位经营环境的变化C.所需样本量的大小D.关系的复杂程度E.期间覆盖范围的广度答案：ABDE解析：评估预期关系的可靠性是实质性分析程序的关键步骤。历史数据的可靠性（A）是基础，数据越可靠，关系越可信。被审计单位经营环境的变化（B）会改变原有的关系，使其变得不可靠。期间覆盖范围的广度（E）越大，对关系的评估越稳健，更能识别异常波动。关系的复杂程度（D）越高，越难判断其是否稳定可靠。所需样本量的大小（C）影响分析程序的精度，但不直接决定关系本身的可靠性。因此，A、B、D、E是影响预期关系可靠性的因素。17.内部控制的要素包括哪些（）A.控制环境B.风险评估过程C.控制活动D.信息与沟通E.对控制的监督答案：ABCDE解析：根据常见的内部控制框架（如COSO框架），内部控制的要素主要包括：控制环境（A）、风险评估过程（B）、控制活动（C）、信息与沟通（D）以及对控制的监督（E）。这些要素相互作用，共同构成企业的内部控制体系。因此，所有选项都是内部控制的要素。18.在审计过程中，注册会计师需要考虑哪些因素来评估重大错报风险（）A.被审计单位的业务性质B.被审计单位的财务状况C.管理层的诚信和道德价值观D.审计期间是否受到限制E.被审计单位使用的会计政策答案：ABCDE解析：评估重大错报风险需要考虑广泛的因素。被审计单位的业务性质（A）可能带来特定的风险，如复杂交易、新兴业务等。财务状况（B）可能反映经营压力，增加舞弊或错误的风险。管理层的诚信和道德价值观（C）是控制环境的重要组成部分，直接影响舞弊风险。审计期间是否受到限制（D）会影响审计程序的有效性，从而影响风险评估。被审计单位使用的会计政策（E）的选择和运用可能存在风险，特别是复杂或主观性强的政策。因此，A、B、C、D、E都是评估重大错报风险时需要考虑的因素。19.在进行函证程序时，注册会计师需要考虑哪些因素（）A.函证的对象B.函证的方式（如回函、电话）C.函证的时间D.函证的范围E.对回函结果的评估程序答案：ABCDE解析：函证程序是获取外部独立证据的重要方法，需要仔细规划。函证的对象（A）应确认为能提供相关信息的第三方。函证的方式（B）可以是回函、电话或其他方式，选择取决于具体情况和效率。函证的时间（C）需要考虑审计报告日，确保获取最新的信息。函证的范围（D）需要足够广泛，以提供有意义的证据。对回函结果的评估程序（E）是必不可少的，需要考虑回函是否及时、信息是否一致、是否存在未回函的情况等。因此，A、B、C、D、E都是进行函证程序时需要考虑的因素。20.在审计工作底稿中，注册会计师需要记录哪些内容（）A.审计目标和范围B.实施的审计程序C.获取的审计证据D.审计人员的签名和日期E.对审计结果的结论和意见答案：ABCDE解析：审计工作底稿是注册会计师执行审计工作的记录，需要包含关键信息以支持审计结论。审计目标和范围（A）定义了审计的任务。实施的审计程序（B）记录了为获取证据所做的工作。获取的审计证据（C）是支持结论的基础。审计人员的签名和日期（D）表明了责任和完成时间。对审计结果的结论和意见（E）是工作底稿的最终输出。因此，A、B、C、D、E都是审计工作底稿中需要记录的内容。三、判断题1.在审计过程中，如果注册会计师计划依赖内部控制在审计中发挥作用，则无需测试内部控制的运行有效性。（）答案：错误解析：当注册会计师计划依赖内部控制在审计中发挥作用以减少实质性程序时，必须测试相关内部控制的运行有效性。评估内部控制运行有效性是确定其是否能够被信赖的基础。如果未进行测试或测试结果表明内部控制未按设计运行，注册会计师需要增加实质性程序以获取充分、适当的审计证据。因此，计划依赖内部控制并不意味着无需测试其运行有效性。2.如果被审计单位会计记录的可靠性强，注册会计师可以完全依赖会计记录提供的信息，无需实施其他审计程序。（）答案：错误解析：即使被审计单位会计记录的可靠性强，注册会计师也不能完全依赖其提供的信息而无需实施其他审计程序。审计的基本原则要求注册会计师通过实施恰当的审计程序（包括控制测试和实质性程序）来获取充分、适当的审计证据，以对财务报表发表审计意见。完全依赖会计记录而缺乏独立的审计程序验证，将无法保证审计意见的可靠性。3.在使用实质性分析程序时，如果分析结果与预期无重大差异，则无需进一步调查差异的原因。（）答案：错误解析：在使用实质性分析程序时，即使分析结果与预期无重大差异，注册会计师也并非可以完全无需进一步调查。虽然无重大差异通常表明情况正常，但注册会计师仍需要考虑是否有其他因素导致差异，或者结果的可解释性是否合理。在某些情况下，如果存在异常波动或初步迹象表明可能存在错报，即使差异看似不重大，也需要进一步调查。因此，不能简单地因为无重大差异就无需进一步调查。4.评估重大错报风险是注册会计师审计工作的起点和基础。（）答案：正确解析：评估重大错报风险是整个审计工作的核心和起点。注册会计师需要通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，才能确定审计策略、设计和实施恰当的审计程序。没有对风险的充分评估，审计工作将缺乏方向和针对性，无法保证审计质量。因此，评估重大错报风险确实是审计工作的起点和基础。5.如果注册会计师未能发现财务报表中存在的重大错报，则表明其执行了无效的审计程序。（）答案：错误解析：注册会计师执行了所有计划的审计程序，并获取了充分、适当的审计证据，仍然可能未能发现财务报表中存在的重大错报。这种情况可能是因为存在未预期到的风险，或者审计程序本身对于发现特定类型的错报而言不够有效。审计存在固有限制，注册会计师无法绝对保证发现所有错报。因此，未能发现重大错报不一定意味着审计程序无效，可能需要考虑其他因素。6.在审计抽样中，样本量越小，抽样风险越高。（）答案：正确解析：在审计抽样中，样本量与抽样风险通常是反向关系。样本量越小，意味着从总体中抽取的样本代表性可能越差，无法充分反映总体的特征，从而导致抽样风险（即样本结果不能代表总体结果的可能）越高。反之，样本量越大，抽样风险通常越低。因此，题目表述正确。7.管理层声明是注册会计师获取的审计证据中最具说服力的证据类型。（）答案：错误解析：虽然管理层声明对于了解被审计单位的业务和情况很重要，并且可能提供某些信息，但通常不被认为是具有说服力的证据。管理层声明是自我评价的证据，其可靠性受管理层诚信和动机的影响。相比之下，从外部独立来源获取的证据（如银行对账单、公开市场数据）或由注册会计师自行执行程序获取的证据（如监盘、重新计算）通常被认为具有更高的说服力。因此，管理层声明并非最具说服力的证据类型。8.审计工作底稿是注册会计师编制审计报告的依据。（）答案：正确解析：审计工作底稿是注册会计师执行审计工作的记录，其中包含了实施审计程序的情况、获取的审计证据以及形成的审计结论。审计报告的意见必须基于审计工作底稿中记录的充分、适当的审计证据。如果审计工作底稿不完整、不准确，或者未能证明审计意见的基础，则无法支持审计报告的发表。因此，审计工作底稿确实是编制审计报告的依据。9.在评估存货存在风险时，注册会计师只需要检查存货的永续盘存记录。（）答案：错误解析：评估存货存在风险时，注册会计师需要实施多种程序来获取充分