【老会计经验】文化企业纳税筹划不得不关注的四个关键点

【老会计经验】文化企业纳税筹划不得不关注的四个

关键点

利用海外市场可以节税

根据财税[2009]31号的规定，出口图书、报纸、期刊、音像制

品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税

政策；文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。

因此，我国的演出企业可以通过开拓国外市场，享受免征营业

税待遇，从事新闻出版的文化企业，也可通过向海外销售产品，

享受增值税出口退税政策。

转制越早免税时间越长

2009年4月，国家新闻出版总署要求除人民出版社、盲文出版

社、少数民族语言出版社等公益性出版机构外的所有经营性出版

单位，要在2010年底前完成转制改企，并表示政府将给予税收

优惠。

根据财税12009」34号的规定，自2009年1月1日至2013年12

月31日，经营性文化事业单位转制为企业的，可自转制注册之

日起免征企业所得税。这就意味着，经营性文化事业单位若尽早

抓紧时间转制为企业，即可以享受更长时间的免企业所得税的政

策待遇。

免税与非免税一定要分开核算

同时，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和

国国务院令第540号令）第九条、《中华人民共和国增值税暂行

条例》（中华人民共和国国务院令第538号令）第十六条规定，

纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的

营业额和销售额，否则，便不得免税、减税。

因此，当一个文化企业既有免税项目又兼营非免税项目时，一

定要将免税项目和非免税项目分开进行核算，以便享受国家推动

文化产业发展的各项税收优惠政策。

如某演艺有限公司，既从事演出活动又兼营销售音像制品。2009

年第二季度，该公司共发生演出收入（含境外演出收入）300万

元，销售音像制品收入（含向境外销售音像制品收入）50万元,

会计利润为210万元。假设不考虑城市维护建设税和教育费附

加，并无其他纳税调整事项。而且，该演艺有限公司的境内、境

外演出收入分别为200万元、100万元。同时，其在境内外销售

的音像制品收入分别为20万元、30万元。

分析可知，若不进行分开核算，则该演艺有限公司2009年第二

季度发生的演出收入的营业税为300万元X3%二9万元。

应缴纳增值税销项税额为50万元X13%=6.5万元，应缴纳的企

业所得税为210万元X25%52.5万元。

若分开核算，根据财税[2009]31号文第三条、第四条的规定，

该文化企业在境外演出并从境外取得的收入将免征营业税、豆受

增值税出口退税政策，即只针对国内的演出缴纳营业税，应缴纳

的营业税为200万元又3%二6万元。

同样的，该有限公司只需对国内销售音像制品缴纳增值税，即

缴纳增值税销项税为20万元X13%=2.6万元。通过分开核算，

该有限公司比筹划前节省营业税3万元，少缴纳增值税销项税额

3.5万元。

而所得税这部分，由于少缴纳的营业税会增加企业所得税负担,

即（210万元+3万元）X25%=53・25万元。

因此，筹划后该企业可以比筹划前少缴纳税收（52.5万元+9万

元）-（53.25万元+6万元）=2.25万元（假设不考虑增值税对

企业税负的影响，如果考虑进去的话，则还会减轻总体的纳税负

担）。

高新认定值得筹划

根据财税[2009]31号文的规定，在文化产业支撑技术等领域内,

对依据《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国

科发火[2008]172号）、《关于印发〈高新技术企业认定管理工作

指引〉的通知》（国科发火[2008]362号）的规定认定的高新技

术企业，减按15%的税率征收企业所得税；文化企业开发新技术、

新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按国家税法规定在计

算应纳税所得额时加计50%的扣除。

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