《基础会计》-任务三 应收款项的减值

本节内容框架

应收款项减值的账户设置3应收款项减值的方法2应收款项减值的涵义1应收账款减值的核算4一、应收款项减值的涵义企业在销售存在赊销的情况下，赊销带来的应收款项可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。企业为什么会发生坏账？应收款项的减值一、应收款项减值的涵义应收款项的减值：提前估计应收款项将要发生的减值损失。

应收款项的减值企业采购方未收到货款100万企业对应收账款进行评估，估计收回85万元。应收款项估计的可能发生减值15万元。赊销销售方很可能估计采购方

坏账损失是企业确定不能收回的各种应收款项，是一种事实损失。

应收款项的减值是我们提前估计应收款项将要发生的减值损失。有可能形成的损失15万叫应收款项减值坏账准备的计提范围包括：应收账款其他应收款预付账款存在下列情况之一不能全额计提坏账准备：1、当年发生的应收账款；2、与关联方发生的应收账款3、计划对应收账款进行重组4、其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收账款二、应收款项减值的核算方法根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法:直接转销法备抵法★我国会计准则规定，采用备抵法。

应收款项的减值二、应收款项减值的核算方法

直接转销法：在日常核算中对应收款项可能发生的坏账不考虑，只有实际发生应收款项收不回，才将坏账作为一项损失计入当期费用类科目。什么时候发生坏账什么时候确定损失应收款项的减值二、应收款项减值的核算方法

甲公司2015年欠乙公司账款5600元长期无法收回，屡催无效，断定无法收回，乙公司2019年年末对该客户的应收账款作坏账处理。乙公司编制会计分录如下什么时候发生坏账什么时候确定损失应收款项的减值直接转销法，到2019年实际发生坏账时，再进行账务处理：借：信用减值损失贷：应收账款（2019年实际发生的坏账冲减应收款）

二、应收款项减值的核算方法

备抵法：采用一定的方法按期估计坏账，并把估计坏账提前计入当期费用类（即当期损益）科目。同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。应收款项的减值二、应收款项减值的核算方法备抵法：2019年年初，应收账款100万，年底的时候，估计应收账款减值的金额，2019年末估计有20万的损失。应收款项的减值备抵法，2019年末按估计的坏账，确认可能发生的坏账损失：借：信用减值损失（估计的坏账增加当期费用）

贷：坏账准备（应收账款的备抵账户）

二、应收款项减值的核算方法

我国会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法，不得采用直接转销法。应收款项的减值备抵法应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法应收款项的减值备抵法应收账款余额百分比法是按会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率来确定当期应估计的坏账损失。估计坏账损失=“应收账款”年末余额×坏账率账龄分析法是按应收款项入账时间来估计坏账损失。赊销百分比法是按当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失。估计坏账损失=当期赊销收入×坏账率二、应收款项减值的核算方法年底有应收账款100万，坏账率是5%,坏账损失为：100×5%=5（万）三、应收款项减值的账户设置在备抵法下，有两个关键账户，一个是坏账准备账户，一个是信用减值损失账户。应收款项的减值备抵法账户坏账准备账户信用减值损失三、应收款项减值的账户设置坏账准备账户核算应收账款的坏账准备计提、转销等事项。“坏账准备”是“应收账款”的备抵账户。坏账准备（资产类）坏账准备的提取数冲减多提的坏账准备已经提取但尚未转销的坏账准备贷+借-坏账准备的贷方余额会抵减应收账款的借方余额借：坏账准备贷：应收账款应收款项的减值收回已转销的应收账款而恢复的坏账准备实际发生的坏账数三、应收款项减值的账户设置信用减值损失主要反映企业因购货人拒付、破产、死亡等原因无法收回应收款，而将遭受的一种损失。信用减值损失（损益类）信用减值损失的减少和转销金额信用减值损失的增加贷-借+期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额信用减值损失是一项估计的未来将要发生的损失第六节应收款项的减值四、应收款项减值的核算-应收账款余额百分比法1、初次计提应收账款的减值损失：借：信用减值损失贷：应收账款贷：坏账准备

估计的未来将发生的坏账损失增加表示应收账款实际发生坏账坏账准备账户是应收账款的抵减账户，贷方记录的估计的坏账越多，应收账款的账面价值就越少。应收款项的减值×四、应收款项减值的核算-应收账款余额百分比法2、补提应收账款的减值损失：借：信用减值损失贷：坏账准备

估计的未来将发生的坏账损失增加补提的坏账准备应收款项的减值四、应收款项减值的核算-应收账款余额百分比法3、冲销多提的坏账准备：借：坏账准备贷：信用减值损失

冲销多提的坏账冲销多提的信用减值损失应收款项的减值四、应收款项减值的核算-应收账款余额百分比法4、实际发生坏账时：①计提的坏账准备：借：信用减值损失贷：坏账准备②实际发生坏账时：借：信用减值损失贷：应收账款

计提的坏账准备金增加应收款项的减值估计的未来将发生的坏账损失增加实际发生的应收账款无法收回×已经在计提坏账准备金时，将提前估计的减值损失记入费用了借：坏账准备冲减坏账准备金四、应收款项减值的核算-应收账款余额百分比法5、已经发生的坏账又收回：①冲销原实际发生坏账的分录：借：应收账款贷：坏账准备②收回应收账款：

贷：应收账款

应收款项的减值实际发生坏账时：借：坏账准备

贷：应收账款借：银行存款四、应收款项减值的核算-应收账款余额百分比法根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。应收款项的减值应收账款借贷坏账准备借贷期末余额期末余额成一定比例四、应收款项减值的核算-应收账款余额百分比法比如2019年应收账款期末余额为100万，坏账率估计0.5%。应收款项的减值应收账款借贷坏账准备借贷期末余额5000元期末余额100万元坏账率0.5%100×0.5%=0.5（万元）是期末余额成一定比例，不是本期发生额或计提额。四、应收款项减值的核算-应收账款余额百分比法2020年应收账款期末余额为200万，坏账损失率估计为0.5%。假设2020年没有其它业务，2020年应收账款应计提多少坏账准备呢？应收款项的减值应收账款借贷坏账准备借贷期末余额1万元期末余额200万元坏账率0.5%200×0.5%=1（万元）期初余额0.5万元1-0.5=0.5（万元）本期计提0.5万元

四、应收款项减值的核算-应收账款余额百分比法（案例）

某企业年末应收账款的余额为100万元，提取坏账准备的比例为1%。第二年发生了坏账损失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元。第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款为130万元。请编制分录。应收款项的减值首次计提坏账实际发生坏账1、第一年初次计提应收账款坏账时：借：信用减值损失10000贷：坏账准备10000应收款项的减值计提的坏账准备金增加估计的未来将发生的坏账损失增加2、第二年发生了坏账损失6000元，甲单位1000元，乙单位5000元：借：坏账准备

6000贷：应收账款-甲单位1000

应收账款-乙单位5000实际发生的应收账款无法收回将实际发生坏账冲减已计提的坏账准备金第二年年末应收账款余额为120万，坏账率为1%。应收款项的减值应收账款借贷坏账准备借贷期末余额期末余额120万元坏账率10%120×1%=1.2（万元）1.2万元成一定比率这并不是坏账准备的本期计提数第一年年末应收账款的余额为100万元。估计坏账损失率为1%；第二年年末应收账款余额为120万。应收款项的减值应收账款借贷坏账准备借贷期末余额期末余额100万元坏账率1%100×1%=1（万元）应收账款坏账准备借贷期末余额期末余额120万元坏账率1%120×1%=1.2（万元）1.2万元成一定比率期末数不是坏账准备的本期计提数第一年无期初和本期发生额1万元借贷第二年期初100万元............期初1万元实际发生坏账冲减0.6万元？

设本期计提的坏账为X期初余额1万+本期发生额X-本期减少额0.6万=期末余额1.2万得出X=0.8万3、第二年年末计提应收账款坏账时：借：信用减值损失8000贷：坏账准备8000应收款项的减值估计的未来将发生的坏账损失4、第三年已冲销上年乙单位应收账款5000元又收回时：①冲销原实际发生坏账的分录：借：应收账款-乙单位5000贷：坏账准备5000第六节应收款项的减值第二年实际发生坏账时：借：坏账准备

贷：应收账款

②收回应收账款：

借：银行存款5000

贷：应收账款-乙单位5000第一年年末应收账款的余额为100万元。估计坏账损失率为1%；第二年年末应收账款余额为120万。第三年年末应收账款余额130万元应收款项的减值应收账款借贷坏账准备借贷期末余额1.3期末余额130万元坏账率1%130×1%=1.3（万元）应收账款坏账准备借贷期末余额期末余额120万元坏账率1%120×1%=1.2（万元）1.2万元成一定比率期末数不是坏账准备的本期计提数第三年借