2024年度全国会计专业技术中级资格考试财务管理练习题及答案解析

2024年度全国会计专业技术中级资格考试《财务管理》练习题及答案解析一、单项选择题1.下列各项中，不属于财务管理经济环境构成要素的是（）A.经济周期B.通货膨胀水平C.宏观经济政策D.公司治理结构答案：D解析：经济环境内容十分广泛，包括经济体制、经济周期、经济发展水平、宏观经济政策及通货膨胀水平等。而公司治理结构属于法律环境和公司内部治理等相关内容，并非财务管理经济环境的构成要素。所以本题答案选D。2.已知纯粹利率为3%，通货膨胀补偿率为2%，投资某证券要求的风险收益率为6%，则该证券的必要收益率为（）A.5%B.11%C.7%D.9%答案：B解析：必要收益率=纯粹利率+通货膨胀补偿率+风险收益率。已知纯粹利率为3%，通货膨胀补偿率为2%，风险收益率为6%，则该证券的必要收益率=3%+2%+6%=11%。所以本题答案选B。3.某公司2023年预计营业收入为50000万元，预计销售净利率为10%，股利支付率为60%。据此可以测算出该公司2023年内部资金来源的金额为（）A.2000万元B.3000万元C.5000万元D.8000万元答案：A解析：内部资金来源即留存收益，留存收益=预计营业收入×预计销售净利率×（1-股利支付率）。代入数据可得：50000×10%×(1-60%)=5000×40%=2000（万元）。所以本题答案选A。4.下列各种筹资方式中，企业无需支付资金占用费的是（）A.发行债券B.发行优先股C.发行短期票据D.发行认股权证答案：D解析：资金占用费是指企业在资金使用过程中因占用资金而付出的代价，如向银行支付的借款利息、向股东支付的股利等。发行债券需要支付债券利息，发行优先股需要支付优先股股息，发行短期票据也需要支付利息等费用。而发行认股权证本身不需要支付资金占用费，认股权证是一种认购股票的期权，它是在未来特定时间以特定价格认购公司股票的权利凭证。所以本题答案选D。5.某投资项目各年现金净流量按13%折现时，净现值大于零；按15%折现时，净现值小于零。则该项目的内含收益率一定（）A.大于14%B.小于14%C.小于13%D.介于13%和15%之间答案：D解析：内含收益率是使净现值为零时的折现率。已知该项目各年现金净流量按13%折现时，净现值大于零；按15%折现时，净现值小于零。根据内插法原理，净现值与折现率是反向变动关系，所以内含收益率一定介于使净现值大于零的13%和使净现值小于零的15%之间。所以本题答案选D。6.下列关于存货保险储备的表述中，正确的是（）A.较低的保险储备可降低存货缺货成本B.保险储备的多少取决于经济订货量的大小C.最佳保险储备能使缺货损失和保险储备的储存成本之和达到最低D.较高的保险储备可降低存货储存成本答案：C解析：选项A，较低的保险储备会增加存货缺货成本，因为保险储备是为了防止缺货而设置的，储备量低，缺货的可能性就大，缺货成本会升高，所以A错误。选项B，保险储备的多少取决于存货需求量的波动程度、交货期的不确定性等因素，而不是经济订货量的大小，经济订货量是使存货相关总成本最低的每次订货批量，与保险储备的确定无关，所以B错误。选项C，最佳保险储备是使缺货损失和保险储备的储存成本之和达到最低的储备量，这是确定保险储备的原则，所以C正确。选项D，较高的保险储备会增加存货储存成本，因为保险储备量增加，储存这些存货需要付出更多的成本，如仓储费、保险费等，所以D错误。7.下列各项中，不属于速动资产的是（）A.现金B.产成品C.应收账款D.交易性金融资产答案：B解析：速动资产是指可以迅速转换成为现金或已属于现金形式的资产，计算方法为流动资产减去存货、预付账款、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等。现金、应收账款、交易性金融资产都属于速动资产。而产成品属于存货，存货的变现速度相对较慢，不属于速动资产。所以本题答案选B。8.下列关于固定制造费用成本差异的公式中，错误的是（）A.固定制造费用成本差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数B.固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数C.固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本D.固定制造费用产量差异=（预算产量下标准工时-实际产量下实际工时）×标准分配率答案：A解析：选项A，固定制造费用成本差异=固定制造费用实际数-固定制造费用标准成本，而不是固定制造费用预算数，所以A错误。选项B，固定制造费用耗费差异是指实际发生的固定制造费用与预算产量下标准固定制造费用之间的差额，即固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数，所以B正确。选项C，固定制造费用能量差异是指固定制造费用预算数与固定制造费用标准成本的差额，它反映了实际产量标准工时偏离预算产量标准工时而产生的差异，所以C正确。选项D，固定制造费用产量差异=（预算产量下标准工时-实际产量下实际工时）×标准分配率，它是由于实际产量与预算产量不同而引起的差异，所以D正确。9.下列销售预测方法中，属于因果预测分析法的是（）A.指数平滑法B.移动平均法C.专家小组法D.回归直线法答案：D解析：选项A、B，指数平滑法和移动平均法都属于定量分析法中的趋势预测分析法，它们是根据历史数据来预测未来销售情况，不涉及因果关系，所以A、B错误。选项C，专家小组法属于定性分析法，是依靠专家的经验和判断来进行销售预测，不基于因果关系，所以C错误。选项D，回归直线法是因果预测分析法的一种，它是根据影响销售的各种因素与销售量之间的因果关系，建立回归方程来进行销售预测。所以本题答案选D。10.下列各项中，不属于利润最大化目标缺点的是（）A.没有考虑资金的时间价值B.没有考虑风险因素C.不利于企业资源的合理配置D.没有反映创造的利润与投入资本之间的关系答案：C解析：利润最大化目标存在以下缺点：选项A，利润最大化没有考虑资金的时间价值，它只关注利润的绝对额，而不考虑利润实现的时间，不同时间的等额利润其价值是不同的，所以A属于利润最大化目标的缺点。选项B，利润最大化没有考虑风险因素，企业在追求利润的过程中可能会面临各种风险，而利润最大化目标没有将风险纳入考虑范围，可能导致企业为了追求高利润而承担过高的风险，所以B属于利润最大化目标的缺点。选项C，利润最大化目标有利于企业资源的合理配置，因为企业为了实现利润最大化，会将资源投入到能产生最大利润的项目和业务中，从而实现资源的优化配置，所以C不属于利润最大化目标的缺点。选项D，利润最大化没有反映创造的利润与投入资本之间的关系，不同规模的企业或同一企业不同的投资项目，仅比较利润额不能准确反映其经济效益和投资效率，所以D属于利润最大化目标的缺点。二、多项选择题1.下列各项中，属于企业财务管理内容的有（）A.投资管理B.筹资管理C.成本管理D.收入与分配管理答案：ABCD解析：企业财务管理的内容包括投资管理、筹资管理、营运资金管理、成本管理、收入与分配管理等方面。投资管理是对企业资金投放的管理，包括对内投资和对外投资；筹资管理是为了满足企业经营活动、投资活动等对资金的需要，通过一定的渠道，采取适当的方式，获取所需资金的一种财务活动；成本管理是企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称；收入与分配管理是对企业收入与分配活动及其形成的财务关系的组织与调节，是企业将一定时期内所创造的经营成果合理地在企业内、外部各利益相关者之间进行有效分配的过程。所以ABCD都属于企业财务管理的内容。2.下列关于货币时间价值系数关系的表述中，正确的有（）A.普通年金现值系数×资本回收系数=1B.普通年金终值系数×偿债基金系数=1C.普通年金现值系数×（1+折现率）=预付年金现值系数D.普通年金终值系数×（1+折现率）=预付年金终值系数答案：ABCD解析：选项A，资本回收系数是普通年金现值系数的倒数，所以普通年金现值系数×资本回收系数=1，A正确。选项B，偿债基金系数是普通年金终值系数的倒数，所以普通年金终值系数×偿债基金系数=1，B正确。选项C，预付年金是在每期期初收付的年金，预付年金现值系数与普通年金现值系数相比，期数相同，但预付年金现值是在普通年金现值的基础上，多折现一期（因为期初收付），所以普通年金现值系数×（1+折现率）=预付年金现值系数，C正确。选项D，预付年金终值系数与普通年金终值系数相比，期数相同，但预付年金终值是在普通年金终值的基础上，多计算一期利息（因为期初收付），所以普通年金终值系数×（1+折现率）=预付年金终值系数，D正确。3.下列各项中，属于股权筹资方式的有（）A.吸收直接投资B.发行普通股股票C.利用留存收益D.发行债券答案：ABC解析：选项A，吸收直接投资是指企业按照“共同投资、共同经营、共担风险、共享利润”的原则，直接吸收国家、法人、个人和外商投入资金的一种筹资方式，属于股权筹资，所以A正确。选项B，发行普通股股票是股份公司通过发行股票向社会公众募集资金的一种方式，股东成为公司的所有者，属于股权筹资，所以B正确。选项C，利用留存收益是企业将实现的净利润留存于企业，而不作为股利分配给股东，相当于股东对企业的再投资，属于股权筹资，所以C正确。选项D，发行债券是企业通过向投资者发行债券来筹集资金，债券持有者是企业的债权人，不属于股权筹资，而是债务筹资，所以D错误。4.下列关于投资项目评价方法的表述中，正确的有（）A.现值指数法克服了净现值法不能直接比较原始投资额不同的项目的局限性B.内含收益率法适用于独立投资方案的比较决策C.静态回收期法没有考虑货币时间价值，不能衡量项目的盈利性D.会计报酬率法在计算时使用会计报表上的数据，比较简单答案：ABCD解析：选项A，净现值是绝对数指标，对于原始投资额不同的项目，不能直接通过净现值大小来比较优劣。而现值指数是未来现金净流量现值与原始投资额现值之比，是相对数指标，它可以克服净现值法不能直接比较原始投资额不同的项目的局限性，所以A正确。选项B，内含收益率是使净现值为零时的折现率，它反映了投资项目本身的实际收益率。对于独立投资方案，只要内含收益率大于必要收益率，方案就可行，所以内含收益率法适用于独立投资方案的比较决策，所以B正确。选项C，静态回收期是指投资项目的未来现金净流量与原始投资额相等时所经历的时间，它没有考虑货币时间价值，只关注收回投资的时间，不能衡量项目的盈利性，只能反映项目的流动性，所以C正确。选项D，会计报酬率=年平均净利润/原始投资额×100%，它在计算时使用会计报表上的数据，如净利润和原始投资额，计算方法比较简单，所以D正确。5.下列各项中，属于存货变动储存成本的有（）A.存货的变质损失B.存货保险费用C.存货占用资金的应计利息D.仓库折旧费答案：ABC解析：变动储存成本是指随着存货储存数量的增减同比例变化的成本。选项A，存货的变质损失与存货的储存数量和储存时间有关，储存数量越多、时间越长，变质损失可能越大，属于变动储存成本，所以A正确。选项B，存货保险费用通常是根据存货的价值或数量来计算的，存货数量增加，保险费用也会相应增加，属于变动储存成本，所以B正确。选项C，存货占用资金的应计利息与存货占用的资金量成正比，存货数量越多，占用资金越多，应计利息就越高，属于变动储存成本，所以C正确。选项D，仓库折旧费是固定成本，它不随存货储存数量的变化而变化，无论存货数量多少，仓库的折旧费用是相对固定的，不属于变动储存成本，所以D错误。6.下列关于成本性态分析的表述中，正确的有（）A.混合成本可以分解为固定成本和变动成本B.半变动成本通常有一个初始的固定基数，在此基数之上随业务量的增长而正比例增长C.延期变动成本在一定业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动D.曲线变动成本通常有一个不变的初始量，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步变化，但它与业务量的关系是非线性的答案：ABCD解析：选项A，混合成本是指成本总额随业务量变动而变动，但不成正比例关系的成本。通过一定的方法，如高低点法、回归直线法等，可以将混合成本分解为固定成本和变动成本两部分，所以A正确。选项B，半变动成本是混合成本的一种，它通常有一个初始的固定基数，如每月的固定电话费，在此基数之上，随着业务量（如通话时长）的增长，成本会正比例增长，所以B正确。选项C，延期变动成本在一定业务量范围内有一个固定不变的基数，例如员工的基本工资，当业务量增长超出了这个范围，如加班工作，成本就与业务量的增长成正比例变动，如加班工资，所以C正确。选项D，曲线变动成本通常有一个不变的初始量，类似于固定成本，在此基础上，随着业务量的增加，成本也逐步变化，但它与业务量的关系是非线性的，可能呈现递增曲线或递减曲线等形式，所以D正确。7.下列关于利润分配制约因素的表述中，正确的有（）A.资本保全约束规定公司不能用资本（包括实收资本或股本和资本公积）发放股利B.偿债能力约束要求公司考虑现金股利分配对偿债能力的影响C.通货膨胀会使企业资金需求增加，所以在通货膨胀时期企业一般会采取偏紧的利润分配政策D.股东出于控制权考虑，往往希望公司采取高股利政策答案：ABC解析：选项A，资本保全约束是为了保护投资者的利益，规定公司不能用资本（包括实收资本或股本和资本公积）发放股利，只能用当期利润或留存收益发放股利，所以A正确。选项B，偿债能力约束要求公司在进行利润分配时，要考虑现金股利分配对偿债能力的影响。如果公司分配过多的现金股利，可能会导致公司现金短缺，影响其偿债能力，所以B正确。选项C，通货膨胀会使企业资金需求增加，因为物价上涨，企业采购原材料、设备等需要花费更多的资金。同时，折旧等非付现成本的补偿也会不足，所以在通货膨胀时期企业一般会采取偏紧的利润分配政策，留存更多的利润用于企业的发展和资金周转，所以C正确。选项D，股东出于控制权考虑，往往希望公司采取低股利政策。因为高股利政策会导致公司留存收益减少，可能需要通过发行新股来筹集资金，这会稀释原有股东的控制权。所以D错误。8.下列各项中，属于财务分析方法的有（）A.比较分析法B.比率分析法C.因素分析法D.趋势分析法答案：ABCD解析：选项A，比较分析法是通过对比两期或连续数期财务报告中的相同指标，确定其增减变动的方向、数额和幅度，来说明企业财务状况或经营成果变动趋势的一种方法，是财务分析常用的方法之一，所以A正确。选项B，比率分析法是通过计算各种比率指标来确定财务活动变动程度的方法，如流动比率、资产负债率等，它可以反映企业的偿债能力、盈利能力、营运能力等方面的情况，所以B正确。选项C，因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法，如连环替代法、差额分析法等，所以C正确。选项D，趋势分析法是通过对比连续数期的财务数据，确定其增减变动的方向、数额和幅度，以揭示企业财务状况和经营成果变化趋势的一种分析方法，所以D正确。三、判断题1.企业财务管理的目标理论包括利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化和相关者利益最大化等理论，其中，企业价值最大化考虑了风险因素，但没有考虑货币时间价值。（）答案：×解析：企业价值最大化目标考虑了风险因素和货币时间价值。企业价值是企业未来现金流量的现值，计算现值时需要考虑货币时间价值，同时，在预测未来现金流量时也会考虑风险因素对现金流量的影响。所以本题说法错误。2.永续年金既无现值也无终值。（）答案：×解析：永续年金是指无限期收付的年金。永续年金有现值，其现值的计算公式为P=A/i（其中P为现值，A为年金，i为折现率）。但永续年金没有终值，因为它是无限期收付的，不存在一个确定的结束时间来计算终值。所以本题说法错误。3.可转换债券的持有人具有在未来按一定的价格购买普通股股票的权利，因此可转换债券具有买入期权的性质。（）答案：√解析：可转换债券是一种混合型证券，是公司债券的一种，它赋予持有人在一定期限内按约定的转换价格将债券转换为公司普通股股票的选择权。这种选择权类似于买入期权，持有人可以在未来按约定价格购买公司股票，当股票价格上涨时，持有人可以通过转换债券获得股票增值的收益。所以本题说法正确。4.净现值法不适用于独立投资方案的比较决策。在独立投资方案比较中，尽管某项目净现值大于其他项目，但所需投资额大，获利能力可能低于其他项目，而该项目与其他项目又是非互斥的，因此只凭净现值大小无法决策。（）答案：√解析：净现值是绝对数指标，对于独立投资方案，仅根据净现值大小不能准确判断方案的优劣。因为不同项目的原始投资额可能不同，一个项目净现值大可能是因为投资额大，其单位投资的获利能力不一定强。独立投资方案决策需要考虑项目的获利能力等因素，所以净现值法不适用于独立投资方案的比较决策，本题说法正确。5.企业采用严格的信用标准，虽然会增加应收账款的机会成本，但能扩大商品销售额，从而给企业带来更多的收益。（）答案：×解析：企业采用严格的信用标准，会减少应收账款的数量，因为符合信用标准的客户会减少。这样应收账款的机会成本会降低，而不是增加。同时，严格的信用标准会使企业失去一些信用状况稍差但有购买意愿的客户，从而可能会减少商品销售额，不一定能给企业带来更多的收益。所以本题说法错误。6.在作业成本法下，一个作业中心只能包括一种作业。（）答案：×解析：在作业成本法下，一个作业中心可以包括一项或多项作业。作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。将相关的作业归为一个作业中心，便于进行成本核算和管理。所以本题说法错误。7.剩余股利政策是指公司在有良好的投资机会时，根据目标资本结构，测算出投资所需的权益资本额，先从盈余中留用，然后将剩余的盈余作为股利来分配。（）答案：√解析：剩余股利政策的基本原理就是公司在有良好的投资机会时，首先根据目标资本结构确定投资所需的权益资本额，然后从净利润中留用这部分权益资本，剩余的净利润再作为股利分配给股东。这样可以保持公司的目标资本结构，使加权平均资本成本最低。所以本题说法正确。8.市盈率是股票每股市价与每股收益的比率，反映普通股股东为获取每股收益所愿意支付的股票价格。（）答案：√解析：市盈率=每股市价/每股收益，它反映了投资者对每1元净利润所愿意支付的价格，体现了普通股股东为获取每股收益所愿意支付的股票价格。一般来说，市盈率越高，表明市场对公司未来盈利预期越高，但也可能意味着股票被高估。所以本题说法正确。四、计算分析题1.甲公司拟投资一个新项目，现有A、B两个方案可供选择，相关资料如下：（1）A方案原始投资额在建设期起点一次性投入，项目寿命期为6年，净现值为19.8万元；（2）B方案原始投资额为100万元，在建设期起点一次性投入，项目寿命期为4年，初始投资后每年的净现金流量均为50万元。已知项目的折现率为10%。（P/A，10%，4）=3.1699，（P/A，10%，6）=4.3553。要求：（1）计算B方案的净现值；（2）用等额年金法作出投资决策；（3）用共同年限法作出投资决策。答案：（1）B方案的净现值=50×（P/A，10%，4）-100=50×3.1699-100=158.495-100=58.495（万元）（2）A方案的等额年金=19.8/（P/A，10%，6）=19.8/4.3553≈4.54（万元）B方案的等额年金=58.495/（P/A，10%，4）=58.495/3.1699≈18.45（万元）因为B方案的等额年金大于A方案的等额年金，所以应选择B方案。（3）共同年限为12年。A方案调整后净现值=19.8+19.8×（P/F，10%，6）+19.8×（P/F，10%，12）=19.8+19.8×0.5645+19.8×0.3186=19.8+11.1771+6.2983=37.2754（万元）B方案调整后净现值=58.495+58.495×（P/F，10%，4）+58.495×（P/F，10%，8）=58.495+58.495×0.6830+58.495×0.4665=58.495+39.9521+27.2879=125.735（万元）因为B方案调整后净现值大于A方案调整后净现值，所以应选择B方案。解析：（1）计算B方案净现值，根据净现值公式，净现值=未来现金净流量现值-原始投资额现值。B方案每年净现金流量相等，可利用年金现值系数计算未来现金净流量现值，再减去初始投资额即可得到净现值。（2）等额年金法是将各方案的净现值平均分摊到项目的寿命期内，得到等额年金，等额年金越大，方案越优。分别计算A、B方案的等额年金，比较大小后作出决策。（3）共同年限法是找出各方案寿命期的最小公倍数作为共同年限，然后对各方案进行重复投资，计算调整后的净现值，净现值大的方案为优。分别计算A、B方案在共同年限12年下的调整后净现值，比较大小后作出决策。2.乙公司生产M产品，采用标准成本法进行成本管理。月标准总工时为23400小时，月标准变动制造费用总额为84240元。工时标准为2.2小时/件。假定乙公司本月实际生产M产品7500件，实际耗用总工时15000小时，实际发生变动制造费用57000元。要求：（1）计算M产品的变动制造费用标准分配率；（2）计算M产品的变动制造费用实际分配率；（3）计算M产品的变动制造费用成本差异；（4）计算M产品的变动制造费用效率差异；（5）计算M产品的变动制造费用耗费差异。答案：（1）变动制造费用标准分配率=84240/23400=3.6（元/小时）（2）变动制造费用实际分配率=57000/15000=3.8（元/小时）（3）变动制造费用成本差异=57000-7500×2.2×3.6=57000-59400=-2400（元）（节约差异）（4）变动制造费用效率差异=（15000-7500×2.2）×3.6=（15000-16500）×3.6=-5400（元）（节约差异）（5）变动制造费用耗费差异=15000×（3.8-3.6）=3000（元）（超支差异）解析：（1）变动制造费用标准分配率=月标准变动制造费用总额/月标准总工时，代入数据计算即可。（2）变动制造费用实际分配率=实际发生变动制造费用/实际耗用总工时，根据题目所给数据计算。（3）变动制造费用成本差异=实际变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用，实际产量下标准变动制造费用=实际产量×工时标准×变动制造费用标准分配率。（4）变动制造费用效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率，实际产量下标准工时=实际产量×工时标准。（5）变动制造费用耗费差异=实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）。五、综合题1.丙公司是一家上市公司，管理层要求财务部门对公司的财务状况和经营成果进行评价。财务部门根据公司2023年和2024年的财务报表数据，计算了相关财务比率，如下表所示（部分数据）：财务比率2023年2024年行业平均水平流动比率2.32.12.2速动比率1.51.31.4资产负债率45%50%40%销售净利率12%10%11%总资产周转率（次）1.51.21.3权益乘数1.821.7净资产收益率32.4%24%22.1%要求：（1）计算丙公司2023年和2024年的净资产收益率，并与行业平均水平进行比较，评价丙公司的盈利能力。（2）运用杜邦分析体系，分析丙公司2024年净资产收益率较2023年下降的原因。（3）根据上述分析，为丙公司提出改进建议。答案：（1）2023年净资产收益率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数=12%×1.5×1.8=32.4%2024年净资产收益率=10%×1.2×2=24%行业平均水平为22.1%。2023年丙公司净资产收益率高于行业平均水平，说明2023年公司盈利能力较强；2024年丙公司净资产收益率仍高于行业平均水平，但较2023年有所下降，盈利能力有所减弱。（2）杜邦分析体系中，净资产收益率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数。2023年净资产收益率=12%×1.5×1.8=32.4%2024年净资产收益率=10%×1.2×2=24%销售净利率变动对净资产收益率的影响=（10%-12%）×1.5×1.8=-5.4%总资产周转率变动对净资产收益率的影响=10%×（1.2-1.5）×1.8=-5.4%权益乘数变动对净资产收益率的影响=10%×1.2×（2-1.8）=2.4%2024年净资产收益率较2023年下降的原因主要是销售净利率和总资产周转率的下降，虽然权益乘数有所上升，但不足以弥补前两者下降带来的影响。（3）改进建议：-提高销售净利率：加强成本管理，降低生产成本和期间费用，提高产品的毛利率；优化产品结构，提高高附加值产品的销售占比；加强市场调研和营销力度，提高产品售价和销售量。-提高总资产周转率：加强资产管理，合理安排存货和应收账款的规