企业财务会计 课件 项目七 收入费用利润

项目七收入费用利润 企业会计实务【本项目要求】知识目标：收入确认与计量的步骤、费用的内容及其分类、利润的构成内容。能力目标：一般销售商品收入、某一时段内完成的销售商品收入、合同取得成本与合同履约成本、期间费用、利润等相关业务的核算。素养目标：培养对企业经营效益的深刻洞察力和成本控制意识，以促进企业经济效益的提升。同时，引导学生树立正确的业绩观，杜绝为追求短期利润而采取不正当手段的行为，提升其职业操守和商业道德。企业会计实务任务一 收入业务任务二 费用业务任务三 利润业务收入业务收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品（包括服务）控制权时确认收入。企业会计实务按照《企业会计准则第14号——收入》（应用指南2018）的相关规定，收入确认和计量的步骤大致分为五步：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行各单项履约义务时确认收入。其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。企业会计实务【做中学】2023年3月，阳光公司与光明公司签订一项合同，合同约定向光明公司销售E、F两种产品，不含增值税的合同总价款为3万元。E、F产品不含增值税的单独售价分别为2.2万元和1.1万元。该合同包含两项可明确区分的履约义务。本例中，阳光公司应该按照E、F产品各单项履约义务所承诺的商品的单独售价的相对比例进行分摊：E产品应分摊的交易价格＝2.2÷（2.2＋1.1）×3＝2（万元）；F产品应分摊的交易价格＝1.1÷（2.2＋1.1）×3＝1（万元）。重点知识精讲企业会计实务在某一时点确认收入的核算：在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断控制权是否转移时，企业应当综合考虑下列五个迹象：1.企业就该商品享有现时收款权利，即客户负有现时付款义务。2.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。3.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。4.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。5.客户已接受该商品。企业会计实务结算方式确认收入时点现金客户取得相关商品控制权时点赊销委托收款办妥托收手续并且客户取得相关商品控制权时点商业汇票收到商业汇票（银行承兑汇票或商业承兑汇票）并且客户取得相关商品控制权时点以支付手续费方式委托代销收到受托方交付的代销清单时点企业会计实务合同成本：【合同取得成本】企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金等。为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年，可以在发生时计入当期损益（销售费用等）。资产摊销期限超过一年的，应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。企业会计实务【做中学】阳光公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得与该客户的合同，阳光公司发生下列支出：（1）聘请外部律师进行尽职调查的支出为15000元；（2）因投标发生的差旅费为10000元；（3）销售人员佣金为5000元。阳光公司预期这些支出未来能够收回。本例中，尽职调查支出和差旅费的发生并不能保证阳光公司一定取得该合同，即阳光公司不取得合同，这两项支出也会发生，因此应将这两项支出作为费用处理，计入当期损益；销售人员佣金发生保证阳光公司一定取得了该合同，即只有阳光公司取得了合同才会发生销售人员佣金支出，因此应将销售人员佣金予以资本化，作为合同取得成本。则阳光公司应确认的合同取得成本为5000元。重点知识精讲企业会计实务合同成本：【合同履约成本】企业为履行合同可能会发生各种成本，企业应当对这些成本进行分析，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源，且该成本预期能够收回，应当作为合同履约成本确认为一项资产。对于确认为资产的合同履约成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。企业会计实务【做中学】阳光公司为增值税一般纳税人，经营一家民宿，适用的增值税税率为6％。该民宿是阳光公司的自有资产。2023年10月阳光公司计提与民宿经营直接相关的客房、客房内的设备家具、休闲娱乐设施等折旧100000元、民宿土地使用权摊销费用600000元。经计算，阳光公司当月确认的房费、餐饮等服务含税收入为848000元，已全部存入银行。重点知识精讲企业会计实务【做中学】阳光公司应编制如下会计分录：（1）确认相关资产的折旧费、摊销费时：借：合同履约成本700000

贷：累计折旧100000

累计摊销600000（2）10月确认民宿服务收入并摊销合同履约成本时：借：银行存款 848000

贷：主营业务收入 800000

应交税费——应交增值税（销项税额）48000借：主营业务成本 700000

贷：合同履约成本 700000重点知识精讲企业会计实务企业会计实务合同负债：合同负债，是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。根据准则对合同负债的规定，尚未向客户履行转让商品的义务而已收或应收客户对价中的增值税部分，因不符合合同负债的定义，不应确认为合同负债。企业会计实务【做中学】阳光公司为增值税一般纳税人。2023年6月28日，阳光公司与光明公司签订协议，向光明公司销售一批产品，一个月内交货，该批商品不含税价款为500000元，增值税税额为65000元，当日，阳光公司收到光明公司按不含税价款30％预付的订金，剩余款项于交货后结清。2023年7月15日，阳光公司发出商品，开具的增值税专用发票上注明的价款为500000元，增值税税额为65000元，当日，光明公司收到商品，并验收入库。2023年7月18日，光明公司以银行存款结清余款和增值税税款。重点知识精讲企业会计实务【做中学】阳光公司应编制如下会计分录：（1）6月28日，收到预收款时：确认的预收款＝500000×30％＝150000（元）。借：银行存款 150000

贷：合同负债 150000（2）7月15日，发出商品时： 借：合同负债 150000

应收账款 415000

贷：主营业务收入 500000

应交税费——应交增值税（销项税额）65000（3）7月18日，光明公司以银行存款结清余款和增值税税款时：借：银行存款 415000

贷：应收账款 415000重点知识精讲企业会计实务在某一时段内确认收入的核算：满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务：（一）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（二）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（三）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。企业会计实务在某一时段内确认收入的核算：（一）对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业按照履约进度确认收入时，通常应当在资产负债表日按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认当期收入。当期营业收入＝交易价格总额×履约进度－以前会计期间累计已确认的营业收入当期营业成本＝预计总成本×履约进度－以前会计期间累计已确认的营业成本（二）当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。企业会计实务【做中学】阳光公司为增值税一般纳税人，装修服务适用的增值税税率为9％。2023年12月1日，阳光公司与光明公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500000元，增值税税额为45000元，装修费用每月月末按完工进度支付。光明公司按履约进度支付价款及相应的增值税税款。截至2023年12月31日，阳光公司为完成该合同累计发生劳务成本100000元（假定均为装修人员薪酬），估计还将发生劳务成本300000元。假定该业务属于阳光公司的主营业务，全部由其自行完成；该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务；阳光公司按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。重点知识精讲企业会计实务【做中学】不考虑其他因素，阳光公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务成本时：借：合同履约成本 100000

贷：应付职工薪酬

100000（2）2023年12月31日，确认劳务收入并结转劳务成本时：履约进度＝100000/（100000＋300000）＝25％；确认的营业收入＝500000×25％－0＝125000（元）；确认的营业成本＝（100000＋300000）×25％－0＝100000（元）。借：银行存款 136250

贷：主营业务收入 125000

应交税费——应交增值税（销项税额）11250借：主营业务成本 100000

贷：合同履约成本

100000重点知识精讲企业会计实务【做中学】2024年1月，阳光公司为完成该合同发生的劳务成本为180000元（假定均为装修人员薪酬）；截至2024年1月31日，阳光公司为完成该合同累计发生劳务成本280000元，估计还将发生劳务成本120000元。光明公司按履约进度支付价款及相应的增值税款。重点知识精讲企业会计实务【做中学】不考虑其他因素，阳光公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务成本时：借：合同履约成本 180000

贷：应付职工薪酬

180000（2）2024年1月31日，确认劳务收入并结转劳务成本时：履约进度＝280000÷（280000＋120000）＝70％；确认的营业收入＝500000×70％－125000＝225000（元）；确认的营业成本＝（280000＋120000）×70％－100000＝180000（元）。借：银行存款 245250

贷：主营业务收入 225000

应交税费——应交增值税（销项税额）20250借：主营业务成本 180000

贷：合同履约成本

180000重点知识精讲企业会计实务【做中学】2024年2月，阳光公司为完成该合同发生的劳务成本为120000元（假定均为装修人员薪酬）；截至2024年2月28日，装修完工；光明公司验收合格，按履约进度支付价款及相应的增值税税款。重点知识精讲企业会计实务【做中学】不考虑其他因素，阳光公司应编制如下会计分录：（1）实际发生劳务成本时：借：合同履约成本 120000

贷：应付职工薪酬

120000（2）2024年2月28日，确认劳务收入并结转劳务成本时：履约进度＝100％；确认的营业收入＝500000×100％－125000－225000＝150000（元）；确认的营业成本＝120000（元）。借：银行存款 163500

贷：主营业务收入 150000

应交税费——应交增值税（销项税额）13500借：主营业务成本 120000

贷：合同履约成本

120000重点知识精讲费用业务业务成本：主营业务成本、其他业务成本税金及附加期间费用：销售、管理、财务费用不通过税金及附加进行核算的税费包括：增值税、所得税、作为无形资产或固定资产核算的土地增值税、自产自用过程中不产生收入的消费税和资源税和