2025年cpa注册会计师会计试题含解析及答案

2025年cpa注册会计师会计试题含解析及答案一、单项选择题1.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值B.非同一控制下企业合并中，购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值D.同一控制下企业合并中，合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产答案：B解析：-选项A，自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前，由于其价值具有较大的不确定性，应当定期进行减值测试，若发生减值迹象，需要计提减值准备，所以该选项错误。-选项B，非同一控制下企业合并中，购买方对于被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产，应当予以确认，该选项正确。-选项C，使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不进行摊销，但应当至少于每年年度终了进行减值测试，若发生减值，需要计提减值准备，所以该选项错误。-选项D，同一控制下企业合并，合并方不确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产，所以该选项错误。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×25年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2×25年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A.600B.730C.1000D.1130答案：D解析：企业以自产产品作为福利发放给职工，应视同销售，确认收入并结转成本。应计入管理费用的金额=产品的公允价值+增值税销项税额=500×2×（1+13%）=1130（万元）。会计分录如下：借：管理费用1130贷：应付职工薪酬——非货币性福利1130借：应付职工薪酬——非货币性福利1130贷：主营业务收入1000（500×2）应交税费——应交增值税（销项税额）130（1000×13%）借：主营业务成本600（500×1.2）贷：库存商品6003.下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（）。A.在建工程试运行收入B.建造期间工程物资盘盈净收益C.建造期间工程物资盘亏净损失D.为在建工程项目取得的财政专项补贴答案：D解析：-选项A，在建工程试运行收入冲减在建工程成本，所以会影响在建工程项目成本，该选项不符合题意。-选项B，建造期间工程物资盘盈净收益冲减在建工程成本，会影响在建工程项目成本，该选项不符合题意。-选项C，建造期间工程物资盘亏净损失计入在建工程成本，会影响在建工程项目成本，该选项不符合题意。-选项D，为在建工程项目取得的财政专项补贴，属于与资产相关的政府补助，应先确认为递延收益，然后自相关资产达到预定可使用状态时起，在该项资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益，不直接计入在建工程项目成本，该选项符合题意。4.2×25年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2×24年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）万元。A.1050B.1062C.1200D.1212答案：B解析：甲公司购入乙公司债券的入账价值=购买价款1050+相关交易费用12=1062（万元）。企业取得的以摊余成本计量的金融资产，应当按照购买价款和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。本题中，支付的价款中不包含已到付息期但尚未领取的利息，所以入账价值就是购买价款与交易费用之和。5.企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价）发生变动的是（）。A.以资本公积转增股本B.根据董事会决议，每2股缩为1股C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值答案：C解析：-选项A，以资本公积转增股本，会减少资本公积（资本溢价），该选项不符合题意。-选项B，根据董事会决议，每2股缩为1股，会增加资本公积（资本溢价），该选项不符合题意。-选项C，授予员工股票期权在等待期内确认相关费用，会计分录为：借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积该业务不会引起资本公积（资本溢价）发生变动，该选项符合题意。-选项D，同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值，差额计入资本公积（资本溢价）借方，会引起资本公积（资本溢价）发生变动，该选项不符合题意。6.甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。2×25年6月10日，双方签订债务重组协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件（不含增值税），成本为10万元/件；6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是（）万元。A.701B.300C.661D.600答案：C解析：甲公司应确认的债务重组损失=应收账款账面价值-受让资产的公允价值-可抵扣的增值税进项税额应收账款账面价值=2000-400=1600（万元）受让资产的公允价值=100×13=1300（万元）可抵扣的增值税进项税额=1300×13%=169（万元）债务重组损失=1600-1300-169=661（万元）7.下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是（）。A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额答案：D解析：-选项A，预计固定资产未来现金流量时，不应当考虑与所得税收付相关的现金流量，因为折现率采用的是税前利率，所以现金流量也应当是税前的现金流量，该选项错误。-选项B，固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，表明该固定资产没有发生减值，不需要计提减值准备，所以该选项错误。-选项C，在确定固定资产未来现金流量现值时，不应当考虑将来可能发生的与改良有关的预计现金流量的影响，因为预计的未来现金流量是基于资产的当前状况，而改良是未来可能发生的情况，该选项错误。-选项D，单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额，该选项正确。8.甲公司为设备安装企业。2×25年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入480万元。至2×25年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。甲公司2×25年该设备安装业务应确认的收入是（）万元。A.320B.350C.450D.480答案：A解析：至2×25年12月31日，履约进度=200÷（200+100）×100%≈66.67%甲公司2×25年该设备安装业务应确认的收入=480×66.67%≈320（万元）9.下列各项关于外币财务报表折算的会计处理中，正确的是（）。A.合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应由少数股东承担B.在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额应在归属于母公司的所有者权益中单列“外币报表折算差额”项目反映C.以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中转入当期财务费用D.以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益答案：D解析：-选项A，合并财务报表中各子公司之间存在实质上构成对另一子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额应转入其他综合收益，而不是由少数股东承担，所以该选项错误。-选项B，在合并财务报表中对境外经营子公司产生的外币报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示，而不是单列“外币报表折算差额”项目反映，所以该选项错误。-选项C，以母、子公司记账本位币以外的货币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益，而不是转入当期财务费用，所以该选项错误。-选项D，以母公司记账本位币反映的实质上构成对境外经营子公司净投资的外币货币性项目，其产生的汇兑差额在合并财务报表中应转入其他综合收益，该选项正确。10.甲公司2×25年发生以下有关现金流量的交易或事项：（1）当期销售产品收回现金36000万元、以前期间销售产品本期收回现金20000万元；（2）购买原材料支付现金16000万元；（3）取得以前期间已交增值税返还款2400万元；（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现，取得现金8000万元；（5）购买国债支付2000万元。不考虑其他因素，甲公司2×25年经营活动产生的现金流量净额是（）万元。A.40000B.42400C.48400D.50400答案：D解析：经营活动产生的现金流量净额=销售商品、提供劳务收到的现金+收到的税费返还销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售产品收回现金+以前期间销售产品本期收回现金+当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现取得现金=36000+20000+8000=64000（万元）收到的税费返还=2400（万元）购买原材料支付现金属于经营活动现金流出，金额为16000万元购买国债支付属于投资活动现金流出，不影响经营活动现金流量净额。经营活动产生的现金流量净额=64000+2400-16000=50400（万元）二、多项选择题1.下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有（）。A.存货B.应收账款C.开发支出D.商誉答案：AB解析：-选项A，存货的减值准备可以通过资产减值损失转回，当以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，计入当期损益，所以该选项正确。-选项B，应收账款计提的坏账准备可以通过信用减值损失转回，当有客观证据表明该应收账款价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，所以该选项正确。-选项C，开发支出计提的减值准备不得转回，因为开发支出所形成的无形资产价值具有较大的不确定性，一旦发生减值，通常意味着其未来经济利益的流入存在较大风险，减值损失不得转回，所以该选项错误。-选项D，商誉计提的减值准备不得转回，商誉减值是永久性的，一旦确认减值损失，以后期间不得转回，所以该选项错误。2.下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有（）。A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分B.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额C.作为其他权益工具投资核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额D.以权益结算的股份支付在等待期内确认计入所有者权益的金额答案：AC解析：-选项A，现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分，应当直接计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得或损失，所以该选项正确。-选项B，因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额，应计入资本公积——其他资本公积，不属于直接计入所有者权益的利得或损失，所以该选项错误。-选项C，作为其他权益工具投资核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额，应当计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得或损失，所以该选项正确。-选项D，以权益结算的股份支付在等待期内确认计入所有者权益的金额，是计入资本公积——其他资本公积，不属于直接计入所有者权益的利得或损失，所以该选项错误。3.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认答案：BCD解析：-选项A，未投入使用的固定资产，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，应当计提折旧，所以该选项错误。-选项B，特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本，在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用，该选项正确。-选项C，融资租入固定资产发生的费用化后续支出，不符合固定资产确认条件的，应计入当期损益，该选项正确。-选项D，预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产，不符合固定资产的定义，应终止确认，该选项正确。4.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.固定资产的预计使用年限由15年改为10年B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化答案：BCD解析：-选项A，固定资产的预计使用年限由15年改为10年，属于会计估计变更，因为预计使用年限的变更主要是基于对固定资产未来经济利益实现方式和期限的重新估计，所以该选项错误。-选项B，所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法，是会计核算方法的重大改变，属于会计政策变更，该选项正确。-选项C，投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式，是计量基础的变更，属于会计政策变更，该选项正确。-选项D，开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化，是会计处理原则的变更，属于会计政策变更，该选项正确。5.下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有（）。A.或有租金应于发生时计入当期损益B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现答案：ACD解析：-选项A，或有租金是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金，或有租金应于发生时计入当期损益，该选项正确。-选项B，预计将发生的履约成本通常应在实际发生时计入当期损益，而不计入租入资产成本，所以该选项错误。-选项C，租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款，应直接冲减相关负债，该选项正确。-选项D，知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现，计算租赁资产的入账价值，该选项正确。6.下列各项中，应当计入相关资产初始确认金额的有（）。A.采购原材料过程中发生的装卸费B.取得持有至到期投资时发生的交易费用C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用答案：ABD解析：-选项A，采购原材料过程中发生的装卸费，应计入原材料的成本，属于相关资产初始确认金额的一部分，该选项正确。-选项B，取得持有至到期投资时发生的交易费用，应计入持有至到期投资的初始入账金额，该选项正确。-选项C，通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税，应计入当期管理费用，而不计入相关资产的初始确认金额，所以该选项错误。-选项D，融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用，应计入租入资产的入账价值，该选项正确。7.下列各项中，属于应计入损益的利得的有（）。A.处置固定资产产生的净收益B.重组债务形成的债务重组收益C.持有其他债权投资公允价值增加额D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额答案：ABD解析：-选项A，处置固定资产产生的净收益，应计入资产处置损益，属于应计入损益的利得，该选项正确。-选项B，重组债务形成的债务重组收益，应计入营业外收入（新准则计入其他收益），属于应计入损益的利得，该选项正确。-选项C，持有其他债权投资公允价值增加额，应计入其他综合收益，不属于应计入损益的利得，所以该选项错误。-选项D，对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入营业外收入，属于应计入损益的利得，该选项正确。8.下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。A.资本公积转增资本B.以前期间销售的商品发生退回C.发现的以前期间财务报表的重大差错D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整答案：BCD解析：-选项A，资本公积转增资本，属于资产负债表日后非调整事项，因为该事项在资产负债表日并不存在，而是在资产负债表日后才发生的，不影响资产负债表日的财务状况和经营成果，所以该选项错误。-选项B，以前期间销售的商品发生退回，属于资产负债表日后调整事项，因为该事项在资产负债表日已经存在相关的销售业务，退回是对资产负债表日已确认收入的调整，该选项正确。-选项C，发现的以前期间财务报表的重大差错，属于资产负债表日后调整事项，因为该差错在资产负债表日已经存在，只是在日后才发现，需要对资产负债表日的财务报表进行调整，该选项正确。-选项D，资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整，属于资产负债表日后调整事项，因为在资产负债表日已经对诉讼案件确认了预计负债，结案后的调整是对资产负债表日预计负债的进一步修正，该选项正确。9.下列各项关于企业合并以外的其他方式取得长期股权投资的会计处理中，正确的有（）。A.以支付现金取得的长期股权投资，购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为应收项目B.取得长期股权投资付出的对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应计入投资成本C.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外D.以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本按照债务重组、非货币性资产交换的相关规定确定答案：ACD解析：-选项A，以支付现金取得的长期股权投资，购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为应收项目，不计入长期股权投资的成本，该选项正确。-选项B，取得长期股权投资付出的对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为应收项目，而不应计入投资成本，所以该选项错误。-选项C，投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外，该选项正确。-选项D，以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本按照债务重组、非货币性资产交换的相关规定确定，该选项正确。10.下列关于上市公司中期财务报告的表述中，正确的有（）。A.中期财务报告中各会计要素的确认与计量标准应当与年度财务报告相一致B.中期财务报告应当以合并财务报表为基础编制C.中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制D.中期财务报告中的重要性判断应当以中期财务数据为基础答案：ABCD解析：-选项A，中期财务报告中各会计要素的确认与计量标准应当与年度财务报告相一致，以保证会计信息的可比性和一致性，该选项正确。-选项B，中期财务报告应当以合并财务报表为基础编制，如果企业上年度编制合并财务报表的，中期期末也应当编制合并财务报表，该选项正确。-选项C，中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项，该选项正确。-选项D，中期财务报告中的重要性判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础，该选项正确。三、计算分析题1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2×25年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2×25年1月1日，甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券10万张，每张面值100元，票面年利率5%；同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的3%，对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。假定不考虑交易费用，购入当日，债券投资的公允价值为1000万元，股票投资的公允价值为2500万元。2×25年12月31日，债券投资的公允价值为1050万元，股票投资的公允价值为2700万元。甲公司相关会计处理如下：借：交易性金融资产——成本3500贷：银行存款3500借：交易性金融资产——公允价值变动250贷：公允价值变动损益250（2）2×25年6月1日，甲公司与丙公司签订设计合同。合同约定：甲公司为丙公司设计A、B两种型号的设备，合同总价款为5000万元；设计项目于2×26年4月1日前完成，项目完成后由丙公司进行验收；丙公司自合同签订之日起5日内支付合同总价款的40%，余款在该设计项目完成并经丙公司验收合格后的次日付清。2×25年6月5日，甲公司收到丙公司支付的合同总价款的40%。至2×25年12月31日，甲公司整个项目设计完工进度为70%，实际发生设计费用2500万元，预计完成整个设计项目还将发生设计费用700万元。甲公司就上述事项在2×25年确认劳务收入5000万元，并结转劳务成本2500万元。（3）2×25年12月31日，甲公司某项固定资产的账面价值为3000万元，经减值测试，其可收回金额为2800万元。该项固定资产系2×23年12月购入并投入使用，入账价值为4000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司2×25年12月31日相关会计处理如下：借：资产减值损失200贷：固定资产减值准备200要求：（1）根据资料（1），判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正分录。（2）根据资料（2），判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正分录。（3）根据资料（3），判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正分录。答案：（1）甲公司的会计处理不正确。理由：企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，相关交易费用应当直接计入当期损益，而本题中未考虑交易费用（虽然题目假定不考虑，但从会计处理原则角度应明确）；同时，债券投资和股票投资应分别核算其公允价值变动。更正分录：借：交易性金融资产——债券公允价值变动50——股票公允价值变动200贷：公允价值变动损益250（2）甲公司的会计处理不正确。理由：提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。本题中应按照完工进度70%确认收入，而不是全额确认收入。应确认的收入=5000×70%=3500（万元）应结转的成本=（2500+700）×70%=2240（万元）更正分录：借：主营业务收入1500贷：合同负债1500借：合同履约成本260贷：主营业务成本260（3）甲公司的会计处理正确。理由：固定资产账面价值为3000万元，可收回金额为2800万元，发生减值200万元，应计提固定资产减值准备200万元，会计处理符合会计准则规定，无需更正。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×25年发生如下业务：（1）2×25年3月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同约定：甲公司向乙公司销售一批商品，合同总价款为1000万元（不含增值税），该批商品的成本为800万元。甲公司应于合同签订之日起1个月内将商品交付给乙公司，乙公司应在收到商品并验收合格后10日内支付全部货款。2×25年3月10日，甲公司将商品交付给乙公司，并开具了增值税专用发票。乙公司于2×25年3月15日验收合格。（2）2×25年4月1日，甲公司与丙公司签订一项售后回购协议。协议约定：甲公司将其生产的一批商品销售给丙公司，销售价格为500万元（不含增值税），该批商品的成本为400万元；甲公司应于2×25年7月31日以520万元（不含增值税）的价格将该批商品购回。甲公司于2×25年4月10日将商品交付给丙公司，并开具了增值税专用发票。（3）2×25年5月1日，甲公司与丁公司签订一项销售合同。合同约定：甲公司向丁公司销售一批商品，合同总价款为800万元（不含增值税），该批商品的成本为600万元。甲公司应于合同签订之日起2个月内将商品交付给丁公司，丁公司应在收到商品并验收合格后30日内支付全部货款。2×25年5月20日，甲公司得知丁公司因经营不善发生财务困难，预计丁公司无法按时支付货款。但甲公司为了减少存货积压，仍于2×25年6月10日将商品交付给丁公司，并开具了增值税专用发票。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司相关会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司该项售后回购业务的性质，并编制相关会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司是否应确认收入，并说明理由；如应确认收入，编制相关会计分录；如不应确认收入，编制发出商品时的会计分录。答案：（1）2×25年3月10日交付商品时：借：应收账款1130贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）130借：主营业务成本800贷：库存商品8002×25年3月15日收到货款时：借：银行存款1130贷：应收账款1130（2）甲公司该项售后回购业务属于融资交易。因为回购价格高于原售价，表明该项交易本质上是以商品为抵押进行的融资活动。2×25年4月10日交付商品时：借：银行存款565贷：其他应付款500应交税费——应交增值税（销项税额）65借：发出商品400贷：库存商品400每月末确认利息费用=（520-500）÷4=5（万元）4-7月每月末：借：财务费用5贷：其他应付款52×25年7月31日回购商品时：借：其他应付款520应交税费——应交增值税（进项税额）67.6贷：银行存款587.6借：库存商品400贷：发出商品400（3）甲公司不应确认收入。理由是甲公司得知丁公司因经营不善发生财务困难，预计丁公司无法按时支付货款，即与该商品相关的经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件。发出商品时的会计分录：借：发出商品600贷：库存商品600借：应收账款104贷：应交税费——应交增值税（销项税额）104四、综合题1.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司2×25年度实现利润总额5400万元，其2×25年度财务报告于2×26年4月20日批准报出，2×25年度的所得税汇算清缴于2×26年3月25日完成。2×26年1月1日至4月20日，甲公司发生如下交易或事项：（1）2×26年1月20日，甲公司收到乙公司退回的2×25年11月20日从其购入的一批商品，该批商品的售价为300万元（不含增值税），成本为200万元，已确认收入并结转成本。经查明，该批商品存在质量问题，甲公司同意退货，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票，并支付了退货款。（2）2×26年2月10日，甲公司发现2×25年一项重大会计差错。2×25年12月31日，甲公司将一项使用寿命不确定的无形资产按照10年的期限进行了摊销，该无形资产的入账价值为500万元。（3）2×26年3月15日，甲公司董事会提出2×25年度利润分配方案：按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，分配现金股利300万元。（4）2×26年4月1日，甲公司经与债权人协商，达成债务重组协议。甲公司以一批库存商品抵偿所欠丙公司债务500万元，该批库存商品的成本为300万元，市场售价为400万元（不含增值税）。要求：（1）判断上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于资产负债表日后非调整事项。（2）对于资产负债表日后调整事项，编制相关调整分录（涉及损益类科目通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑现金流量表项目的调整）。（3）计算甲公司2×25年度调整后的利润总额和净利润。答案：（1）-资产负债表日后调整事项：事项（1）、事项（2）。-资产负债表日后非调整事项：事项（3）、事项（4）。（2）事项（1）：借：以前年度损益调整——主营业务收入300应交税费——应交增值税（销项税额）39贷：应付账款339借：库存商品200贷：以前年度损益调整——主营业务成本200借：应交税费——应交所得税25[（300-200）×25%]贷：以前年度损益调整——所得税费用25借：利润分配——未分配利润75贷：以前年度损益调整75借：盈余公积7.5贷：利润分配——未分配利润7.5事项（2）：借：累计摊销50（500÷10）贷：以前年度损益调整——管理费用50借：以前年度损益调整——所得税费用12.5（50×25%）贷：应交税费——应交所得税12.5借：以前年度损益调整37.5贷：利润分配——未分配利润37.5借：利润分配——未分配利润3.75贷