注册会计师审计风险形成的原因

PAGE中文摘要注册会计师作为外部的中介性审计，审计工作的主体是人,因此过程中的主观判断是必不可少的，审计风险也因此不可避免。近年频繁出现的资本市场审计失败事件，继续削弱市场信心。面对复杂的审计项目，注册会计师是否能够将审计风险控制在可接受的水平，是一个亟待进一步探讨的问题。本文将从各个角度探讨注册会计师审计风险产生的原因，并对注册会计师审计风险如何加以防范进行研究。本文首先介绍了审计风险的定义、特点以及现代审计风险模型，随后从会计师事务所内部因素、被审计单位因素、会计师事务所外部环境三个大类别分别进行了对风险的成因分析。相对应地，本文提出想要防范风险，先要识别风险，并针对三个类别分别提出改革审计收费制度以防范重大错报风险，提高注册会计师的综合素质，完善注册会计师审计相关法律制度，优化注册会计师行业执业环境等防范措施。我希望这项研究的结果能对其他专业有所帮助。关键词：审计风险；注册会计师；原因；风险识别；防范措施

目录TOC\o"1-3"\h\u4567一、绪论 122473（一）研究背景与意义 1100691．研究背景 183142．研究意义 123006（二）文献综述 1273031．国外文献综述 1161602．国内文献综述 213350（三）研究内容与方法 310481二、相关概念界定及基本理论 33435（一）概念界定 371991．审计风险的含义 3280422．审计风险的特征 410985（二）现代审计风险模型 48022三、注册会计师审计风险形成的原因 514366（一）会计师事务所内部的因素 5226671．审计人员综合素质有待提高 541352．注册会计师事务所独立性、企业文化对审计风险的影响 6212753．事务所成本控制对审计风险的影响 628563（二）被审计者单位的因素 6169241．被审计单位业绩造假与内部舞弊 627842．被审计单位本身存在的隐患 71766（三）会计师事务所外部环境的因素 724451．审计市场恶性竞争使审计风险增大 7287702．注册会计师执业的困局 8140093．审计方面的法律体系不够完善 823965四、注册会计师审计风险的防范措施 831719（一）审计者角度出发 897501．审计风险的识别 878282．审慎选择被审计单位并强化质量控制 9321023．提高审计人员的独立性及综合素质 916321（二）从被审计者角度出发 1029996（三）外部环境角度出发 10216731．优化注册会计师行业执业环境，完善相关法律制度 1059932．改革审计收费制度 1118992五、结论 119394参考文献 1220696后记 13PAGE12绪论研究背景与意义研究背景近年来，随着我国经济市场不断的尝试与发展,股份制经济发展十分迅速。会计师事务所作为一类中介服务机构，主要为市场经济和社会提供审计相关的服务，这极大地推进了市场经济的发展。在公众眼中，注册会计师的公信力同时也应不断提升，他们对会计师事务所的要求也越来越高。随着法律逐步完善的进程,理论上只要审计程序执行到位，注册会计师就不承担责任。然而，21世纪以来，由于审计风险的不可避免与审计失误，依然可以看到愈多资深的会计师和事务所由于审计过程中存在错误而被告到法院，招致处罚,甚至部分注册会计师证书被吊销，美国安然事件、银广夏事件、“绿大地造假”、万福生科虚报利润等类似的事件层出不穷。这一系列的审计失败对整个行业来说是消极的，已经引起了社会的警惕，将降低注册会计师在公众眼中的可信度，审计的有效性面临着严重的信任危机。但从另一个角度来看，这也是一个机会，使得我们更去关注注册会计师行业和审计风险。我国审计事业的发展并不完善，这是整个审计行业学习的机会。近年来,我国经济步入放慢的新常态，随之,会计师事务所如何进行有效降低和防范审计风险、提高审计实务质量、加强事务所自身建设，从而促进审计行业的健康发展，是整个注册会计师行业亟待解决的问题。研究意义在人类社会不断向前进步的历史进程中，随着私有制的出现，商品经济的发展，产生了记账的需要。随着经济不断发展，所有权、经营权、管理权分离，经济发展全球化，投资主体多元化，经济活动的参与者为确保各自的利益，除了内部审计外，更需要外部独立的第三方对记账过程和结果进行审计监督和鉴证。在现代经济社会中，一般审计者为注册会计师，被审计者为企业、单位及其他各种经济组织，如果被审计者的财务报告是完美无缺的，内控机制和经营管理非常完善，能够真实充分呈现一个公司的原貌，不会给财务报告的使用者造成误导，投资者也能够非常信任，完全放心地把钱交给他们，那么，审计就失去了存在的价值，自然更不会存在审计风险的问题。但现实告诉我们，审计风险不但客观存在，而且呈现高发状态，给审计者与信息使用者造成巨大损失，所以审计随着经济的发展越来越重要了，审计风险无法彻底清除，只能控制在合理的范围，以期将可能造成损失控制在最小范围内，因此，研究审计风险发生的规律与审计风险控制的方法，是一件非常有意义的事情。本文从注册会计师审计风险的角度，探讨了审计风险产生的原因，指出了目前存在的缺陷，并提出了相应的对策，旨在通过案例分析，为一般问题提供一些有用的对策和建议，从而为注册会计师规范审计行为，避免职业陷阱，降低审计风险提供一定的实践建议。此外，丰富对审计风险相关问题的研究有利于一定程度上恢复许多财务报表使用者对注册会计师行业的信心，并加快资本市场的健康运行，对进一步降低会计师所面临的风险具有重要意义。文献综述国外文献综述国外学者通过不断的理论探索和实践考察，对审计风险有了较为全面的认识，对审计风险问题的研究由来已久且形成了较为成熟完善的知识结构。1978年，D.H.Roberts最早建立了审计风险模型，将审计风险的影响因素用模型描述为固有风险、控制风险、分析性检查风险、抽样和非抽样风险的乘积形式[1]。1981年，DeAngelo观察到因为大型的会计师事务所一旦出现一些损害到自身名誉的审计失败事件，将会丢掉自己之前的声誉，更会丢掉未来的生意，因此，他们都会有内在的动力提供更好的服务。这一定程度上会降低审计风险[2]。2009年，通过测试毕马威等顶级会计师事务所的审计流程，Eilifse发现审计方法的变化也影响审计风险。同样，实践中的审计公司经营目标、行业特点和财务状况都会对审计风险产生重大影响[3]。2013年，Knechel提出了风险基础战略系统审计方法，即一种新的审计方法，用于指导注册会计师运用恰当的审计方法来规避风险[4]。2014年，Chambers通过贝叶斯分析建立新的审计模式，关注审计范围确定和审计计划，以应对风险[5]。2015年，JochenBigus研究审计风险与注册会计师责任之间的关系，发现审计师逃避责任、规避损失导致审计风险的增加，提出要加强制度监管[6]。同年，Choi，Wong研究了审计费用、审计风险与法律环境之间的关系。通过查看世界上39个国家的审计费用，发现审计费用的水平明显与项目所在国家的法律环境有关。在法律制度相对健全的国家，审计风险较高的客户面临的诉讼风险也较大。但在法治薄弱的国家，这种关系可能并不明显。同时，他们发现高额的审计费用并没有影响到公司的市场份额，反而提高了审计的质量[7]。2017年，SharonTay将审计风险管理应用于内部审计，对高风险部门给予更多的关注，使内部审计更加有效[8]。同年，Crawford，Stein研究了联合标准在实际应用中的审计风险控制。通过定量调查分析，近80%的企业完全依靠会计师事务所等第三方完成审计工作。鉴于此，注册会计师相关方面已成为审计风险来源中最重要的部分。因此有必要从审计人员所采用的审计程序入手，以控制审计风险[9]。2018年4月，国际会计师职业道德准则理事会（IESBA）发布了新的守则，进行了全面的改动，整理并完善了IESBA过去在职业道德方面的重要成果，更清晰地规范了职业会计师应该如何处理职业道德和独立性问题，以期可以更好地降低审计风险且提高审计质量[10]。AhsanHabib，Md.BorhanUddinBhuiyan通过对6年间九千多家公司的年度观察，在2019年提出董事会中存在“问题董事”，即过去曾参与公司财务失败，有诚信问题的董事，会加大审计风险，审计工作需要加强。提出公司招人时，应该注意个人属性是否会导致审计风险的增加[11]。国内文献综述我国对审计风险理论的研究起步较晚，其中大部分是基于外部审计风险管理理论。但对于审计风险模型的研究却因为基于国内经济形势有很强的多样性，理论相对完善，但有些偏重于理论，没有结合具体的案例进行有针对性的分析，防范措施也多流于形式。因此，虽然丰富，可实施性相对较差。总之国内会计师事务所不论是风险防范意识还是承担风险的能力都需要进一步加强。陈正林(2006)认为应该区分审计风险和审计员风险。审计员风险是审计人员工作中由于不确定性而产生的技术风险[12]。王亚影(2014)认为只有对各个具体环节的审计风险加以防范，才能避免和消除审计失败。因此，十分必要去具体深入地研究并有针对性地总结防范和控制措施[13]。王海燕(2017)在总结审计风险基本理论的基础上，从签订审计服务协议、实施风险评估程序、选择进一步审计程序、做好审计准备等方面分析了注册会计师审计过程中风险产生的原因，提出了相应的预防措施[14]。高可欣(2017)认为注册会计师的审计风险的产生原因与被审计单位提交的材料及其内部控制，与会计师事务所的风险评估、审计方法、审计程序和审计报告的发布不可分割。确保整个审计过程采用科学客观的方法并提供详细的信息，就能够最大限度地控制审计风险[15。刘淑芬(2018)认为由于市场竞争日益激烈，许多企业为了实现利润目标，会采取一些非正常手段，严重影响了社会正常的经济秩序[16]。台湾大学廖宜萱（2018）通过访谈、问卷等方式研究了知识分享与审计质量的关系，提出他们成正相关，知识分享程度越高，审计风险也会降低[17]。西安交大捷普网络科技有限公司(2016)开发了捷普数据库审计与风险控制系统[18]。国网天津市电力公司信息通信公司于2016年开发出信息系统行为安全审计关键技术及应用的国际领先项目，这是一种应用于大中型企业的审计系统[19]。青岛市市北区审计局(2017)基于电子信息/软件/Web服务与集成软件领域开发了审计一体化管理系统[20],这些国内领先成果的应用无疑是会进一步消除审计工作中的信息壁垒。这些努力都极大促进了国内审计风险研究的发展。研究内容与方法本文将通过文献资料法分析注册会计师审计风险产生的原因，并研究防范。本文首先介绍了审计风险的定义、特点以及现代审计风险模型，随后从会计师事务所内部因素、被审计单位因素、会计师事务所外部环境三个大类别分别进行了对风险的成因分析。相对应地，本文针对三个类别分别提出改革审计收费制度以防范重大错报风险，提高注册会计师的综合素质，完善注册会计师审计相关法律制度等防范措施。相关概念界定及基本理论概念界定审计风险的含义顾名思义，就风险而言，它实际上是一种不确定性，这同样适用于对审计风险的解释。审计风险的存在表明着报表不能真实反映公司的经营状况。被审计单位的财务状况可能会从各方的预期偏离，并呈现出良好的或坏的发展趋势。目前，世界会计理论界正在对这一领域进行深入研究。虽然不同国家的学者有不同的观点，但有很多相似之处[21]。2013年12月出版的《管理学大辞典》对“审计风险”的定义为：会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性[22]。2015年12月出版的《新编经济金融词典》中“审计风险”的定义为：财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性[23]。注册会计师专门教材《审计》定义为审计人员对有重要错报的财务报表仍发表无保留意见的可能性。从审计风险的定义可以看出，目前的学术研究主要关注注册会计师的行为，主要强调注册会计师的行为对审计结果的影响。但事实上，注册会计师并不是唯一的工作流程。他们不依靠个人的努力来完成大型审计项目，特别是随着经济的发展，公司的规模会逐渐变大。注册会计师本身必须属于一个组织，依靠集体力量完成工作，在市场中寻求发展。事实上，注册会计师的方面诸如经营环境,组织形式等很多因素都会对其行为产生影响,因此在研究审计风险的过程中，不应局限于注册会计师的个人行为，而应整体考虑。审计风险的特征第一，审计风险是客观存在的。在审计过程中，无论采用何种审计方法，都不能完全消除审计人员，也不能随意转移审计人员，审计工作很大程度上依赖审计员的判断，有人的地方就不可避免地有失误的潜在风险。现代注册会计师审计通常对整个样本进行筛选，并选择一些样本来推断整体特征。这种审计方法称为抽样审计，然而由于重要性标准以及范围选择的依赖一定的主观判断，样本和总体之间的误差必然存在的，这虽然可以控制在一定的范围内，但是这是很难消除的。由于现代审计以抽样作为其基础，报表中的所有的错报和漏报就不可能被完全发现出来，因此，审计风险的存在不能避免。研究审计风险的目的也不在于完全消灭审计风险，而是要将其控制在可以被接受的低水平。另外，审计结果与客观现实的不一致还可能是由于人员素质、客户业务的复杂性等各个因素造成[24]。综上，审计活动过程中的审计风险是客观存在的。作为管理层和审计者,只能识别它，改变其发生的现有条件，进一步控制风险，尽量避免风险，减少损失，但无法消除风险。第二，审计风险具有普遍性。注册会计师的审计活动涉及多个环节，审计活动的各个方面都存在审计风险。每个审计会议都有其特定的审计风险。因此，审计风险无处不在，各个环节的审计风险构成了注册会计师审计的总体风险。从整个审计过程来看，对客户内部控制和经营情况的了解、审计人员的组成、审计计划的提前安排、程序的设计和运行等，都会影响注册会计师在审计中能否获得客观真实并且充足的信息。因此，审计风险控制应贯穿于整个审计过程。第三，审计风险自身就具伴随复杂性。随经济发展，审计环境发生了很大的变化，被审计单位的业务也变得越来越复杂。此外，被审计单位的财务舞弊动机和手段也越来越复杂。这增加了注册会计师在审计过程中的风险因素。审计风险可能来自审计员、审计员和审计报告使用者。所有这些都加剧了审计风险的复杂性。第四，审计风险存在一定的偶然性。审计风险被引发的主要原因包括外部环境的客观原因以及审计参与者自身的主观因素。很多时候并不是审计人员刻意为之的，但我们得看到，审计人员往往会过度信赖，还没有真正意识到情况就被动地接受审计风险，导致他们也不得不承担审计失败的严峻后果。识别审计风险的突发事件是很重要的，需激励审计人员加强处理各种不同情况资料的应变能力及对风险的敏感意识，采取适当措施控制，以应对可能出现的风险。如果审计风险是由审计师的有意偏袒和欺诈行为造成，那么该审计者应该对其违反行业道德标准及规范的行为负责任。现代审计风险模型风险模型即通过风险的影响因子用模型的方式表示，用数学的方式对出具的审计报告为不恰当审计意见的可能性加以分析，更清晰直观，应用方便。审计风险模型先后经历了初级、传统和现代三个时期。分别反映了不同时期对审计工作的要求与时代特点[25]。19世纪初期，由于公司的经营权与所有权刚分离，产生大量会计信息需求以期克服由两权分离产生的信息不对称，初级审计风险模型应声而出，即：审计风险（AR）=固有风险（IR）×检查风险（DR）,当时的市场,舞弊并不常见。这个模型简单体现了审计的思想，足以实现当时的审计，但它终究费时费力且不完整，得不出令人信服的审计结论[25]。20世纪起，市场经济的发展带来了很大的变化，出现很多的经营形式，审计目的也从简单查错转变为对财报是否真实反应企业经营的检验。之前的风险模型不够用了，逐渐出现了以制度为基础的审计模式，由此催生了控制风险。于是在这样的背景下，美国注册会计师协会(AICPA)1983年提出传统审计风险模型，即审计风险等于固有风险、控制风险、检查风险的乘积[26]。审计员可以在对被审单位评估其固有风险和控制风险基础上选择或调整实质性测试，但此模型中固有风险和控制风险由被审单位而生，有些难以把控，所以只能将工作重点放在实质性测试上，对内部控制的测评过于依赖，对高级管理层串通舞弊等宏观问题力不从心。2003年，国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)发布新的准则，并提出了现代审计风险模型，把审计风险描述为重大错报风险（固有风险和控制风险）与检查风险的乘积，简化且改进了传统的模型,被普遍接受[27]。现代审计风险模型解决了传统审计风险模型不整体考虑报表可能存在的重大错报风险，将公司宏观经营方面产生的重大错报风险被作为审计风险重要的影响因子，相比之前的传统审计风险模型能够真实有效地提升审计水平，避免传统审计风险一叶障目的认知偏差，有利于会计师更清晰地识别到风险，更整体性地防范审计风险[28]。其中新引入的重大错报风险的内容相较传统模型有很大的扩充，并非简单合并传统审计风险模型中的固有风险和控制风险[29]。它包括两个层面:报表整体与认定层次，其中财务报表主要指经营风险，即企业方面也许会发生的错漏或虚构等；认定层次风险指交易类别、账户余额、披露和其他相关具体认定层次的风险，包括传统的固有风险和控制风险。认定层风险包括固有风险和控制风险，其错报主要指经济交易的事项本身的性质和复杂程度发生的错报，企业管理当局由于本身的认识和技术水平以及部分舞弊造成的错报[30]。注册会计师审计风险形成的原因会计师事务所内部的因素审计人员综合素质有待提高注册会计师本身就是一种职业，根据亚当斯密“理性人”的这一基本经济学假设，可以认为其根本目的是追求自身的经济利益最大化，这种心态很大程度上无疑会影响到会计师开展工作的判断，从而加大了检查风险。检查风险直接影响审计人员的工作质量，因此更需要其树立其职业道德与价值观。其次，注册会计师个人独立性如果无法得到保证，审计风险也毫无疑问也不能得到有效控制，这是审计工作开始的前提。另外，注册会计师个人业务技能如果不足以支撑审计工作的开展，可能导致工作中出现一些误受风险，从而增大审计风险。在审计工作中，审计者应注意可能存在重大错报风险的领域，并进一步实施审计程序降低风险，通常包括控制测试和实质性分析程序。根据控制测试的结果，确定针对特定类型的帐户、交易和余额的实质性分析程序的范围。注册会计师使用适当的审计方法，通过执行上述相关测试程序，确定所收集的数据、数据和相关信息。过程中收集证据，以支持注册会计师的最终审计意见的发布。一些注册会计师缺乏责任感，只追求数量而不追求质量。无论是由于疏忽还是审计能力低下，他们在审计实施过程中没有保持应有的技术和专业关注承担风险或发现问题。例子不少，如2018年12月27日，陕西注协公开地对违规出具审计报告的注册会计师刘志辉、杨国恒进行公示谴责；深圳证监局2019年3月30日向注册会计师闵志强、汪焕新出具警示函，2019年4月6日，洪文伟、陈丹燕对因没有执行充分的审计程序以及过程存在许多问题，被广东证监局出具警示函。注册会计师事务所独立性、企业文化对审计风险的影响随着交易形式发展，审计独立性越来越难以维持。会计师事务所必须收取费用才能盈利。然而，目前我国经济市场对审计服务质量的要求较低。大多数公司进行审计是为了满足国家法律和政策的需要。因此，年检对企业审计服务的选择只考虑价格。因此，只需要较低的审计费用来支付成本。在这种情况下，会计师事务所将试图通过削减成本来保持市场份额。一些会计师事务所甚至可能会认真考虑行业标准，使审计失去独立性，从而产生审计风险。另外，由于非审计服务的存在，注册会计师很难保持独立。他们很清楚审计计划中的重大错误陈述。由于利润驱动的客户欺诈，对财务报表有重大影响的错误被故意忽略，审计服务的质量受到质疑。会计师事务所未尽其所责会很大程度上增加审计风险，在资本市场激烈的竞争中，部分会计师事务所可能会失掉“初心”，迫于竞争压力而不去认真考察被审计单位就无条件接受委托，甚至在审计中顺应公司要求，其审计风险的增加毋庸置疑。事务所成本控制对审计风险的影响出于成本效益的原则，注册会计师在审计时为了节约成本，常常会采用抽样审计。在这种情况下，要是被抽取出来的部分不能充分反映被审计单位经营情况的整体特征，就有审计风险的存在。与此同时，注册会计师在向被审计单位出具报告的过程中是有很长的周期的，存在很多个复杂环节。如果由于成本控制，没有在一个环节实施必要的监督和审查程序，审计风险将会增加。另外当前许多会计师事务所处于成本控制，常常会出现分配不均，超负荷工作的情况。尤其是给新三板企业没有充分重视所以经常分配人员少，常常一个人完成一个模块，很多工作甚至会由实习生完成，没有相互之间的交流与信息共享。部分审计过程难免流于形式，审计风险偏高。被审计者单位的因素被审计单位业绩造假与内部舞弊企业面临的市场环境日趋复杂，其面临的巨大的市场压力迫使其有业绩造假的动机，近年来，频频出现上市公司货币资金造假的事件究其原因,在市场上不论是寻求融资还是寻求好的合作者，都需要企业良好的财务状况作为支撑，而以当前的政策方案，这些信息的披露以财务报表为载体，一张漂亮的财务报表就像是企业一张靓丽的名片，而由于复杂的市场环境，企业的发展过程并不总是盈利的。另外，员工要选择一个企业，其发展前景是很重要的考量，一些效益不好的企业为了留下有才干的人，也会选择粉饰报表。其次，会计工作虽然专业性特别强，但由于会计政策的可选择性及会计估计的不同具有很强的主观性，所以有人说：“三个会计师对同一企业会有四份不同的财务报告，多出的那一份是审计师出的”，很难说四份报告谁对谁错。这在一定程度上给了业绩造假一定的操作空间，增加了审计工作的难度和风险。总之，重大错报风险是审计开始之前就存在的风险，主要来源是被审单位故意提供不全信息、虚假信息和误导信息。主要的遗漏是被审计单位没有记录所有与审计有关的事项。造成这种现象的原因可能一类是被审计单位故意漏报，通常是为了掩盖一些不公平的交易和事项；另一类原因可能是会计师的素质和他们的警惕性的疏忽。可能影响财务报表真实性的主要具体因素有：为符合上市条件粉饰财务报告，为向金融机构融资，为炒高股票价格套现，为完成绩效考核目标，为达到避税的，满足客户不合理的要求，内部管理不规范，收支入账不全，期间错误，通过关联交易虚构利润等。被审计单位披露的不存在或者不存在的信息。一方面，它掩盖了事实；另一方面，歪曲事实，欺骗投资者。误导信息指被审计单位故意使用有瑕疵的报表，对披露的事实作出不准确的陈述，极大提高了审计风险。被审计单位本身存在的隐患我国有各种各样的贸易工具，甚至一些超过了会计审计标准，内容非常复杂。这些贸易工具是被审计单位经济活动的载体，政策制定者要求审计人员出具审计报告并提供财务信息。但由于种类多，信息量大，有些真实性不高，审计人员掌握的知识结构跟不上新工具的更迭，风险也随之增加。获取正确的经济信息也更加困难，审计风险更加难以避免。此外，即使审计师发现了公司的问题，也很难得到一个公平的意见。在互联网社会，虽然说高科技的发展为各类信息的传送都提供了极大的便利，但操作人员对高科技的掌控目前还没有做到万无一失，操作人员在使用高科技时出现错误的风险也会影响审计风险。同时，被审计方内控缺陷也会导致会计信息的错漏。上市公司康德新122亿货币不知所踪，康美药业，一边几百亿的货币资金，一边几百亿的贷款，企业的存款非常高的同时贷款又异常高的情况存在着业务和财务逻辑的冲突。高存款说明企业不缺钱，并无对外融资的动因和需求；可高贷款和高质押又说明企业及股东缺钱。这种情况，不是内控制度有缺陷，就是内控制度执行不力名存实亡，种种迹象说明被审计单位的内控方面普遍水平较差，存在各种漏洞。另外，在互联网大数据时代，内控的重点已被转移到了电子数据处理相关的部门[31]。许多公司审计风险增加的原因是由于使用计算机导致的许多错误和舞弊没有被发现，削弱了对财务人员的直接监督，以及高级管理人员对内部控制系统的忽视[32]。为了实现更高的利润，企业会计造假现象十分普遍。这些行为主要是主观的，有些甚至针对审计程序设置了相应的措施。从会计处理到经济业务，会计舞弊手段层出不穷，注册会计师和被审计单位对会计舞弊信息的理解不尽相同。现有的审计方法和程序难以发现这些行为，审计风险相应增加。另外，现代企业制度实行的是三权相分离、制约的管理制度，在企业经营过程中，所有者、管理者、经营者的由于角度不同，有着各自不同的利益，所以不论管理制度多领先，多知名的企业，内部舞弊现象都是客观存在，只能加以控制，使其对企业造成的损失降低到最低，而无法将其一劳永逸地清除。会计师事务所外部环境的因素审计市场恶性竞争使审计风险增大目前专业服务公开招标方式存在着“价低者得”“忽视质量”等缺陷，注册会计师身为高层次专业的服务业，只有维护好良好的竞业环境，才有可能实现高质量的发展，并且更好地服务社会。近年来，一些部门、机构或大企业为了避免公职人员“腐”的可能性，学习货物采购办法，统一购置审计的专业服务，这很大程度上限制了注册会计师参与公平竞争的机会，造成低价竞争现象严重，对整个社会而言，这是一种资源的消耗浪费。一些事务所在这种情况下不得不以低于成本价承接业务，导致其审计资源分配不均，无法保证审计结果的客观公正。这影响了行业原本公平竞争的市场环境，也很大程度增加了事务所的经营负担。事务所为了进入备选库需要提前准备各种资料，即使通过了筛选，在承接具体业务时还要比拼，人力物力负担较大。同时，事务所还要接受各单位的监督检查，缺乏稳定预期。也容易产生新的“寻租”空间，经济学概念“租”指对资产的付费，而“寻租”一词在特指向国家争配额以外的特殊优惠或权利的行为，过程会导致大量社会资源的浪费。注册会计师执业的困局我国被审计单位内部措施不成熟，存在漏洞的问题十分普遍。注册会计师及事务所的选择一般由管理层说了算，在注册会计师执业中缺乏实质性的独立性。管理者的权力过于集中。注册会计师的权利通常受到管理者的限制。缺乏独立性增加了审计风险的可能性。与此同时，我国中小企业和众多企业之间的恶性竞争更加突出，人才、业务和技术容易受到限制，注册会计师的职业道德和职业能力不足，影响了审计风险的防范。审计方面的法律体系不够完善审计行业专业性很强，可能会遇到法律、法规和审计准则之间的冲突。这会导致注册会计师自身对自己的职业认识不明晰。如果认识不清，大家保持着不同的“应有的职业谨慎”标准，在工作中就会遇到各种各样的问题。根据标准的审计程序、专业水平和职业谨慎，注册会计师一般是能发现被审单位重大错漏报的。但审计本身的局限性造成无法将风险降到零，审计师不能相关报表已经完成的情况下发现所有的错报或遗漏，然而，由此产生的损失目前在诉讼中通常是由注册会计师的错误造成的也会影响大众对审计所的信赖，通常由会计师事务所和相关注册会计师承担。这种法律判断的标准可能导致事务所和审计师做出不合理的假设，影响到审计工作中的判断，从而增加审计风险。因此，有必要进一步去完善审计相关法律法规，提高其可操作性，完善制度，以适应未来经济发展，为审计人员提供明确、权威的标准，明确审计责任，改善审计环境[33]。注册会计师审计风险的防范措施审计者角度出发审计风险的识别要想控制审计风险，第一步需要能够识别审计风险。审计工作中需要参考企业内审报告，要注重细节，魔鬼往往存在于细节之中。总体上通过观察被审计单位对公司章程、公司法、业务合同的遵守情况，企业文化和价值观、企业契约精神来识别审计风险，通过一定的网络资源比如天眼查，主动了解企业潜在风险，识别审计风险。大多企业都不是单一的业务，行业、地区、发展都不尽相同，也注定了企业的内控复杂多样，作为审计人员，要做到胸有成竹并不容易，很多审计人员表示，大部分的企业没法通过内控测试与穿行测试，这一定程度上反映出审计人员不够灵活，不够熟悉企业的内控，不熟悉企业的运作，更不用谈识别审计风险。拿着固定的标准，固定的工作底稿模板去测试公司固然不会得到令人信服的结果。因此审计人员工作中不能禁锢思维，不能逃避复杂的业务，更不能妄自下结论，要实实在在地了解企业，才能更好地识别出风险。审慎选择被审计单位并强化质量控制注册会计师在接受审计时，必须详细了解客户的经营情况、被审计单位的行业特点和公司高层过去的声誉，才能决定是否从事审计业务。在现代审计中，我们需要两次了解客户。一次在审计开始之前，我们需要知道客户是否接受审计委员会，以避免审计业务超出其自身范围的风险。另一次是了解客户在接受审计委员会的审计后如何决定建立审计程序。在这两种理解中，应注意被审单位的运营情况，分析其深层的财务构成和经营业绩，分析其外部经济环境和竞争状况。识别和预判客户财报中潜在错漏以及其舞弊的可能性，以减少后期重大错报的可能性，虽然法律法规要求企业提供的会计信息必须真实、完整，但事实上，有的企业存在偷税漏税的现象。注册会计师在决定是否从事业务时应保持谨慎。诚实的客户不太可能欺诈，审计风险自然也很低。为与被审计单位保持沟通，应当根据被审计单位的实际情况，开展不同形式的审计咨询服务，向审计机关提供有用的会计信息。健全的质量控制体系是会计师事务所控制审计风险不可缺少的工具。会计师事务所可建立一个独立部门，所有合作伙伴签署的项目风险管理必须由部门进行评估。在接受委托之前，风险管理部门应该了解客户的历史情况，检查公司治理结构的完整性和管理，是否有商业危机或长期未解决的诉讼案件，充分评估客户的风险，确定客户公司先决条件。其次，在审计工作中，尤其在重大错报风险高、争议性问题较多的领域，应切实落实已建立的审计制度。有必要增加时间和精力来纠正以前工作中的疏漏。此外，事务所还可实行各审计项目的经理或合伙人轮岗制度，进一步防止审计者和被审计单位发生利益。同时，可引入问责制将整个过程的工作分解到每个成员，使其有明确的责任，便于未来出现问题的情况下承担责任，这可以极大地端正审计人员的工作态度，提高其风险意识，保持客观独立，尽量减少串通舞弊和审计失败的可能性。其次，是签署一份标准的审计协议。关注审计业务的约定，确保后续的顺利推进，预判且防范一定的审计风险。协议应该确保在法律上保护当审计人员对审计过程有不同意见时审计权利。提高审计人员的独立性及综合素质针对目前存在的独立性问题，提高审计师的独立性是有效应对审计风险的关键。事务所或者相关部门需要采取适当的措施保证其审计小组成员的独立性。影响独立性的因素下降到可以接受的较低水平是开展业务的前提，事务所之间的合作机制也是可取的，但需要防范私下不正当的往来。不符合独立性要求的审计业务可以其他公司完成，同时，它还可以获得其他公司无法参与的审计服务。这种合作机制有助于建立机构间的良性竞争机制，维护审计的独立性，维护审计行业的健康发展。相关部门可以采取适当措施，如通过编写教材及执业考试设为重点学习考核部分等，提高注册会计师的独立性。通过培训或者执业资格考试能够使注册会计师能够从自身开始重视独立性，只有认识到独立的重要性，才能认识到自己的责任和风险。审计人员综合素质是效率、质量的保证。针对审计人员综合素质有待提高的问题，首先，我国应向国际看齐，继续加强注册会计师职业道德教育，对会计师的行为进一步规范，我国审计行业的职业道德守则完善，且审计专业人员严守准则，依法践行，会有效降低审计风险的发生率。事务所在招聘中除了进行专业面试和能力测试，如果能做到认真全面的了解应聘者最好不过。其次入职后，日常培训与后续培训需要双管齐下来提高职员的专业审计水平，多组织学习和讨论，不断提高能力，丰富知识。最后，审计部门与公司，以及审计教材的编写都应着重关注注册会计师审计风险意识，训练审计人防范各种风险的应变能力，审计人员执业时警惕性的保持可以有效降低审计风险。注册会计师应当灵活运用专业知识，采用科学严谨的审计方法，特别是对内部控制和管理不善、资产流动性强、经营活动复杂的企业。应特别注意扩大抽样范围，扩大审计数据的涵盖面，采用相对更加适当的方法和更灵活的操作来改进审计证据。审计方法是注册会计师获取证据、得出最终审计结论的重要手段，选择合适的方法，有助于注册会计师取得证据，提高效率，降低审计风险。另外，一些关键的、必要的审计程序不执行，会带来审计风险。因此，为了避免审计风险，审计人员不能投机取巧，都必须按照规范执行关键流程。从被审计者角度出发加强企业内控建设为确保企业健康发展，维护企业利益，加强企业内控的建设是很必要的。公司设置内部控制，其目的是防范侵害公司利益的非正常行为的发生。内部控制制度相当于人体免疫系统，对企业而言，其重要性是不言而语的，一个企业如果有能力做好其内部控制，管理会更得心应手，发展前景也会更加光明，也会很大程度减轻注册会计师的困境。创新内部控制制度建设理念为切入点来促进企业内部控制制度质量与水平的提高，建立合理的内部控制制度。，明确以完善内部控制建设制度为出发点和落脚点对于促进企业内部控制建设质量与水平提升的重要意义,力求能够在最大程度上确保企业内部控制建设工作的开展能够得到严谨、规范、明确制度的指导与支持。可以通过聘请专业权威人士对原有内部控制建设工作人员进行专业化、系统化培训的方式来提高相关工作人员的专业素养。外部环境角度出发优化注册会计师行业执业环境，完善相关法律制度近年来，我国经济发展迅速，审计行业逐步发展。与此同时，新的问题和情况开始出现，审计风险开始增加。第一，优化行业制度不够健全的风险。近年来，审计行业逐渐发展起来，审计标准作为执业标准仍有许多需要改进的地方。审计相关工作人员应当严格按准则执行。当遇到困难时，可以询问专家并保存好记录。注册会计师协会需要不断完善审计准则，使其为判断注册会计师是否符合法定要求提供依据，积极应对当前环境对注册会计师的挑战，帮助注册会计师预防市场上的风险，真正发挥它在维护社会公平正义方面的作用。与此同时，企业会计准则也应从各个方面指导企业的财务工作，增加更详细的工作指南，以保证企业财务规范的完整性，促进审计工作的标准化进程。职业考试也应更注重实际而非对原则的描述，第二，针对采购审计专业服务中目前存在的乱象，优化注册会计师行业执业环境是需要的。首先，针对滥设备选库问题，建议进行全国性排查，对违法违规设立的一律取消。其次，制定相关的法律法规不断实践。如2014年财政部创造性提出的竞争性磋商采购，即在详细评审阶段中，依据得分而非报价确定成交供应商的顺序，有效解决了相关困局，实践表明，这种方法与公开招标比，更符合市场规律。最后，改进招投标操作流程，避免单纯以最低价中标的情形，统一关键性指标。同时招标单位应为参与投标的会计师事务所提供统一、明确的标准，提高公开透明度，减少“寻租”行为的关键就是需要一个相对开放的市场环境与相对公开的制度，可以选聘一定比例的注册会计师行业内专家担任评审。第三，我国现行相关监管法律制度不完善，处罚制度不完善，执行难度大，履行审计风险责任成本过低，会计人员与审计人员之间没有法律约束和责任分工。因此，应当建立和执行合理、公平的审计准则，可以防止审计过程中的随意性，有效拉低审计风险。第四，建立健全内部控制相关的制度规定，实行劳动分工。相关的标准制定的部门需要深入研究新《会计法》，进一步整顿行业秩序，明确注册会计师的职能。管理层需通过建立好的内控制度，强化公司治理结构，提高会计信息的真实性，需要严格执行规定。另外，取消当前国有企业一些的“特殊优待”，建立以董事会为核心的公司结构，可以净化市场，同时增加透明度，降低审计风险。改革审计收费制度21世纪前，会计师事务所脱钩改制，大多转为有限责任制，但其承担的责任不能反映公平。如果转为合伙制，会计师事务所需要为无限的风险买单，也限制了其因短期利润想尽办法降低审计成本的发生，这有利于审计市场的长期可持续发展。其次，如果行业没有统一标准，则不利于公平竞争。风险与审计收益是一对孪生兄弟，不可分割。研究风险不可能不考虑利益对其的影响。审计行业应该有一个限定的费用标准范围，以遏制收费不均导致的审计风险，应该允许价格标准在一定范围内波动，最低限度的设置可以防止会计师事务所的下降以及审计质量的降低。此外，我国的审计收费相较于发达国家比较低。为了审计行业的更有利的发展，建议适当提高审计费用。结论近年来，随着经济体制改革的蓬勃发展，我国会计师事务所的地位越来越重要，审计风险不可避免。审计风险与会计师事务所的发展相伴相随。只有充分认识审计风险，才能有效应对审计风险的控制，在激烈的行业竞争中稳步可持续发展。本文研究分析了注册会计师审计风险产生的原因及其防范。首先介绍了审计风险的定义和基本理论，然后介绍了注册会计师审计面临的风险及原因以及防范措施。由此，本文提出针对从三个方面分析的原因提出了识别审计风险，防范重大错报风险，提高审计人员的综合素质，完善相关法律制度，改革审计收费，认真选择被审计单位等防范措施。本研究可为其他公司在相关方面存在的一些问题提供一定的参考。

参考文献[1]席龙胜.现代