【会计师事务所审计康美药业失败的案例分析10000字】

目录 8- 均在医药制造行业遥遥领先，而也正是凭借着如此惊人的业绩，于2001年成功挂牌上市，在此时期的A股市场受到广泛关注，市值一度站上千亿台阶。但是，2018年在资本市场的声誉受到严重影响。虽然康美药业对上述丑闻拒不承认，但是2018年业收入、款项收付等多项财务指标与实际情况不符的事实，同时在重述2017年财务报表时，重新修订更改的财务数据高达14条。2019年5月，我国证监会公布对康美药业调查结果，认定该公司在2016-2018年存在财务舞弊行为，包括违规操作挪用资金至关联方账户买卖股票、伪造业务凭证虚构利润等。表4-1反应了康美药业财务虚件。同年5月，上海证券交易所正式向康美药业发出风险警示，以提醒广大投资者慎表4-1康美药业财务虚增情况单位：(亿元)2016年度2017年度-2018半年度-2018年度-1.2中国证监会对康美药业的处罚中国证监会调查显示，本次康美药业财务舞弊事件主要牵涉五大主要机构：(1)康美药业；(2)康美实业投资控股有限公司；(3)普宁市金信典当行；(4)普宁国际信息咨询服务公司；(5)正中珠江会计师事务所。涉及的主要人员有康美药业董事长马兴田及其妻子许冬瑾(公司高管)、正中珠江会计师事务所和其他责任人等。性。在整个事件中马兴田(康美药业的董事长)发挥决定性作用，客观上说本次舞弊相应的惩处决定，除了对康美财务舞弊行为公开通报批评和警告外，并处罚金60万元，同时对公司实控人马兴田和许冬瑾予以警告处分和90万元的罚金，禁止其终身节严重，分别处以10-30万元的罚款。通过分析证监处罚结果(表4-2)马兴田、许该公司予以风险警示，并对其股票冠以“ST”,而并没有强制要求该公司直接退市或表4-2证监会对康美药业具体处罚结果名称处罚结果处罚金额(万康美药业股份有限公司责令改正，警告马兴田、许冬瑾警告，终身证券市场禁入邱锡伟警告，终身证券市场禁入庄义清、温少生、马焕洲警告处罚，并禁止人员10年证券市场禁入马汉耀、罗家谦、李石等警告张平、郭崇慧、韩中伟等警告1.3从财务报表层次识别康美药业的重大错报风险1.3.1公司持续经营能力受限(1)受公司战略影响影响企业的管理效率，并且该物流配送中心直到2010年才开始投入使用，使得公司(2)受相关政策影响2018年受全球经济发展形势的影响，尽管我国的市场经济发展近年来有了较大自2006年以来，康美逐步发展了中药材贸易业务，并在全国范围内建立了许多中药材市场。然而据2018年年报显示，中药材贸易同比下降了约24%。如下图4-1,将公司2015年年度报告和2018年年度报告进行对比，会发现康美药业的中药业务呈且中小医药企业发展受限，截止到2019年12月，已经有12个省市取消了该业务，8000多亿元的市场，而康美药业作为一家在该业务取得了一定成效并且早期占据了营业成本(百万)—毛利率(%)2015年营业收入(百万)01.3.2公司内部控制薄弱(1)受公司股权结构影响在企业治理中，股权结构是根本，是企业有序开展经营造假的可能性。从表4-3中可以很清晰地看到，康美实业投资控股公司是康美药业的最大控股股东，所持股份占公司总股东的32.91%;而马兴田和许冬瑾夫妇分别是康表4-3康美药业2018年12月31日十大控股股东持股数(百占总股本持股比例股份类型(A股)华安未来资产限售流通限售流通中国证券金融股份常州燕泽永惠投资中心陈树雄(2)受公司组织结构影响此可见，在日常经营管理中，三名独立董事仅仅只是挂虚更重要的是，根据立案调查报告，康美药业在2015年-2017年存在重大财务造假行知情一般，这也从侧面证实了马兴田夫妇在公司内部的绝对控制地位，同时也充分说明了公司内部审计和外部审计形同虚设，并未有效发挥出监督作用。在“一股独大”的股权结构中，在公司控制者占据绝对统领地位的组织机构中，控股股东很可能会为了一己私利，而作出虚构利润、虚增收入等财务舞弊行为，而这无疑损害了其他股东的利益，同时也不利于公司健康持续发展。事实上，在公司运营过程中，管理者的价值取向和治理能力决定了该公司的治理模式。而康美药业之所以存在严重的内部控制缺陷，之所以存在财务舞弊丑面，很大程席上归结于公司管理者以及公司的组织结构。从下图4-2来看，康美药业按照法律规字依法制定了法人治理结构，但是与庞大的企业规模相比，组织架构过于简单，很难实现监事会、董事会等各权力的相互制衡。而马兴田夫妇兼任行为，也进一报化了组织结构的权力约束作用。正是如此，在康美药业爆出重大财务舞弊事件之前董事会等高层管理者并未对企业的财务报表提出任何质疑，也并没有对马兴田夫妇的经营管理行为提出任何异议。总而言之，有理由怀疑该公司的内部控制存在管理层部控制的风险。2019年，康美药业发布《关于非经营性资金占用及其他相关资金往来情况的专项说明》公告，首次对外公开企业关联方的资金交易。结合康美药业2018年年报发现，截止到2018年末，康美药业控股股东及其子公司康淳和康都占用康美药业非经营性资金88.79亿元。查看康美最近几年的年度报告和公告，发现康美与这两家公司进行了大量的资金往来，特别对康都公司57亿多资金占用事项在以前年度只字未提，发生此事件，才首次披露在康美药业的公告中，实在是不敢让人接受康美药业的做法。康淳和康都两家公司在专项说明中被注明为康美药业的“其他关联方”,通过天眼查查询公司信息，发现两家公司的实控人或股东与康美药业马兴田夫妻两人存在关联关系，且两人还担任了两家公司的高管，对公司有绝对的掌控力。在康美药业的关联方交易中，康淳和康都有着决定性作用，且两者的实控人与高管存在亲缘关系，因此从本质上而言，无论是康美药业，还是关联企业，他们均属于连带家族企业，绝对控制权仍然掌握在马兴田夫妇手中，而这也为他们通过隐瞒关联交易虚构利润以及非法占用货币资金的行为提供了便利。此外，康美药业作为大型民营企业，在经营管理中不可避免地遭遇到资金短缺问题，因此对于该企业而言，保持健康的财务状况至关重要。正是如此，马兴田夫妇为了使公司收入增加，财务报表好看，通过与关联企业交易，私自买卖公司股票，以这种方式来营造公司盈利良好的假象，最终欺瞒投资者，获得更多融资。康美药业在之前的年度报告中重来没有披露过关联方交易，而注册会计师在审计时也并未找到明显的关联交易的证据，所以，在关联方交易方面，康美药业也存在重大错报风险。公司很容易利用各种手段操纵利润来达到市场预计期望。收入是公司常用的舞弊手段，审计风险较高。康美药业追溯以前年度调整，营业收入至少虚增了88余亿元，营业成本则虚增了76余亿元。经过调整修订后，2017年度康美药业的营业收入并不乐观，总营收仅有175.79亿元；另外，净利润收入也大幅下滑，从41亿元调整至21.5亿元。此外，数据还表明，康美药业财报上计提的存货跌价准备为5083万元，营业成本135.42亿元，在营业收入增长过快的情况下，与之对应的存货和营业成本却不断缩减，这隐隐说明了该企业在收入确认方面可能会有问题。康美通过伪造业务凭证的手段，提高公司财务报表上的营业收入，或提前确认收入，但却将已产生的费用延迟入账，利用这一差额虚增利润。因此，康美药业的营业收入存在一定的风险，也是导致重大错报风险的诱因之一。表4-4康美药业2017年报调整前后财务数据单位：(亿元)名称未调整调整后增减变动销售费用财务费用营业收入营业成本净利润1.1.3未对异常的存货执行相关程序在总资产中，存货的占比较大，从采购、加工到最终出售形成了一条完整的产销业务线。根据表4-5可以看出，康美药业的存货数额是十分惊人的，但是关于存货的种类和数量从未披露出来。在存货项下，隶属存货的产品较多，且存货的种类和数量也多而杂，核准时难以得到准确的结果，因此公司对存货项目的可操作性较大。康美药业利用少计存货的方式，通过降低存货周转天数，增加公司的现金流，提高公司的净利润。表4-5存货占比表(单位：万元)年度存货占总资产比例康美药业的存货在公司总资产上始终处于高位，从2013年至2018年的年均增长率超过20%。对于这种现象，假如是因人们对产品需求增加，为了确保正常销售，那确实是能够理解该公司存货增长的这种情况。但是，2017年的存货周转天数从2016年的266天增长至799天，增长了533天，2018年的存货天数为923天，与2017年相比增长了124天，康美药业的存货的周转天数相较于同行业来说，远远超出这么多是较为异常的。而营业收入下降26.89%,由2017年度的261.8亿元骤降至193.6亿元。从原则上而言，之所以营业收入急速下滑，存货滞销是主因，而如此也会在无形之中增加企业营业成本。企业要想改善这种状况，应该选择低价促销，处理存货，同时尽可能不在购入其他不必要的存货，来减少计提存货跌价准备的金额，然而康美药业却反其道而行，存货不减反增。存货消耗性生物资产开发产品存货增加存货周转天数(天)行业平均(天)康美药业2017年的消耗性生物资产、开发成本及开发产品占存货的46.67%,合计为73.41亿元。其中，康美以种植的林下参、人参为主要的消耗性生物资产，另外还将中医药材收割与种植的直接支出和间接费用都纳入其中，但是却长期未收回成本。此外，为了增加当期利润，康美药业是否将应计入费用的部分资本化计入存货成本或开发支出，以致出现存货异常高的迹象。据康美药业截止三季度末的财报显示，其中在建工程也骤增至41.48亿元较年初相比增长近31%,过度资本化迹象已然存在，但康美药业从未做过存货的减值准备。自2009年以来，康美药业账面上的林下参与人参等消耗性生物资产的余额不断增加，到2018年年底已经达到38亿元。而在生物资产方面，康美药业为了计提跌价准备，并没有在年度财务报表中详细而真实地披露人参的生长周期等相关信息。面对康美药业存在如此高的存货金额，其真实性是非常让人怀疑的，因康美药业存货中的野生人参因为都埋在地下，使得注册会计师盘点面临更大的困难，因而公司的存货也有较大可能存在重大错报。1.5会计师事务所审计康美药业存在的检查风险(1)银行存款的函证程序不科学银行存款函证是开展审计工作的重要凭证依据，也是其审核企业资金往来和账面是否属实的重要依据，在控制审计风险，识别重大报错行为等方面发挥着积极作用。根据资料显示，对康美药业银行存款等重大事项，在2017和2018年度的审计报告师对被审查单位是否存在财务造假等行为作出判断的关键程序。从下表4-7中不难看出，康美药业的货币资金高达340余亿元，远远超过同业竞争企业，且这部分资金占比在公司总资产中近50%。除此之外，康美药业对外还存在113余亿元的短期借款。的货币资金和贷款产生怀疑，也并未展开深入的调查分析，而是作出无保留的判货币资金(亿元)总资产(亿元)占比(%)341.51(更正前)复星医药同仁堂(2)有形资产监盘程序设计不合理达的处罚决定书，上面披露了康美药业在2018年的财务报告中存在虚增固定资产、通知，康美药业部分商品存货高达78%,且期初数值与往年同期相比明显飙高，然而殊风险项目”,而仅仅是启动一般存货监盘程序，即从盘点表中随机抽查存货，并对(3)收入确认的审计程序失当在识别与评估涉及到收入确认的重大错报风险的过程中，注册会计师应提前设想收入的确认可能会存在舞弊风险，其次在对造成收入风险情况下，涉及到收入的财务舞弊手段，大致有提前延后确认收入或虚增虚减营业收入。其中，在各大上市公司中“虚增应收账款”是虚增收入最惯用的手段。然而，康美药业则并未采取传统的做法，而是通过虚增货币资金等方增长，盈利情况良好的假象，并通过这种“完美”的掩饰，师。根据证监会下达的通知，正中珠江会计事务所在对审计时，主要采取了检查支持型文件、检查应收账款到期后回款情况、对重要客户进行沟通等手段，但是却忽略了判断货币资金的真实性，忽略范性，从而使其在收入确认审计中未能识别出其审计风险，未能发现其虚增收入的对于康美药业2018年公布的财务报告，正中珠江会计事务所首次给出了“保留意见”,从表面上看，这虽然意味着该公司财务数据可意见内容来看，它间接表明了其报表整体是可信的。然而，根据会计师事务所给出的询问函回复，康美药业2018年的财务报告不仅仅是个别事项出现重大问题，而是整个财务报表都透露着极为明显的重大错报风险。如使用不实2017年康美药业的财务报告，此事务所给出的审计报告均是“标准无保留”意见的，这意味着它对该公司报表信息的真实性与完整性作出了保证。然而，经过对康美药业进行立案调查发现，事实并非如此，康美药业这两年的财务报表中都涉及了重大追溯调整。如2016年，康美药业的总资产仅有548亿元，但是却存在高达上百亿元的大额调整，即便出现了这类重大失误，正中珠江会计事务所仍然给出无保留意见，这充分体现了该事务所审计人员缺乏敏锐性和职业判断能力。审计人员是否拥有独立地位，是否能够不受被审计单位和其他利益相关者的干扰，对最终审计质量有着决定性影响。审计人员特殊的工作性质决定了其必须要保持高度的独立性，必须要以公正人的身份不偏不倚、诚实守信地出具审计意见。从近几年来接连爆出的财务舞弊事件来看，之所以审计未能反映出公司的财务造假问题，主要是因为审计机构和注册会计师缺乏独立性。在康美药业财务舞弊事件爆发后，不只是康美药业股价疯狂下跌，正中珠江会计事务所的能力也受到了社会的广泛质疑，并引来了证监会的监督调查。事实上，在2001-2018年期间，正中珠江会计事务所始终都担任该公司的外部审计工作，且根据划拨的费用，其所支付的审计费用