2025年审计案例分析试题及答案

2025年审计案例分析试题及答案

一、单项选择题（每题2分，共20分）

1.下列关于审计证据的表述中，不正确的是：

A.审计证据的充分性与适当性相关

B.审计证据的适当性包括相关性和可靠性

C.审计证据的充分性是指审计证据的数量足够

D.审计证据的充分性越高，审计风险越低

2.在审计过程中，注册会计师发现被审计单位存在重大错报，但被审计单位拒绝调整，此时注册会计师应当：

A.出具无保留意见的审计报告

B.出具保留意见的审计报告

C.出具否定意见的审计报告

D.出具无法表示意见的审计报告

3.下列各项中，属于控制测试程序的是：

A.检查

B.观察

C.重新执行

D.询问

4.关于审计风险模型，下列说法正确的是：

A.审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

B.审计风险=固有风险×检查风险

C.审计风险=控制风险×检查风险

D.审计风险=1-固有风险×控制风险×检查风险

5.在审计应收账款时，注册会计师最可能采用的审计程序是：

A.检查销售合同

B.函证应收账款

C.检查坏账准备的计提

D.分析应收账款周转率

6.下列关于抽样风险的说法中，正确的是：

A.抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论与对总体全部项目实施与样本中同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性

B.抽样风险只存在于控制测试中

C.抽样风险可以通过增加样本量来完全消除

D.抽样风险与样本量成正比

7.下列各项中，属于注册会计师发现舞弊的迹象的是：

A.管理层频繁变更

B.会计政策变更

C.审计范围受限

D.内部控制健全

8.关于审计工作底稿，下列说法错误的是：

A.审计工作底稿是审计证据的载体

B.审计工作底稿应当记录审计计划、审计实施过程和审计结论

C.审计工作底稿的所有权属于被审计单位

D.审计工作底稿应当自审计报告日起至少保存10年

9.下列关于内部控制的表述中，正确的是：

A.内部控制只能由企业内部审计部门负责

B.内部控制的目标之一是保证财务报告的可靠性

C.内部控制可以完全消除舞弊风险

D.内部控制仅适用于大型企业

10.在审计存货时，注册会计师最关注的认定是：

A.存在

B.完整性

C.权利和义务

D.计价和分摊

二、判断题（每题2分，共10分）

1.注册会计师在审计过程中应当保持职业怀疑态度，但不应假设管理层存在舞弊。（）

2.控制测试的目的是测试内部控制的有效性，而实质性程序是发现财务报表中的重大错报。（）

3.审计业务约定书是注册会计师与被审计单位之间具有法律约束力的文件。（）

4.注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在违反法规行为，应当出具保留意见的审计报告。（）

5.分析性程序是注册会计师在审计过程中必须执行的审计程序。（）

三、多项选择题（每题2分，共4分）

1.下列各项中，属于注册会计师应当保持的职业怀疑态度的有（）

A.不适合依赖管理层声明的可靠性

B.不适合过度考虑文件记录的可靠性

C.适合考虑文件记录中可能存在的异常或相互矛盾

D.适合考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性

2.下列各项中，属于注册会计师在审计财务报表时应当考虑与舞弊相关的风险因素的有（）

A.管理层承受异常压力

B.被审计单位处于夕阳行业

C.被审计单位的治理层未能有效监督管理层

D.被审计单位的内部控制存在重大缺陷

四、填空题（每题2分，共10分）

1.审计是指注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照________编制并实现公允反映发表审计意见。

2.注册会计师应当通过________和________两个方面获取充分、适当的审计证据。

3.审计风险是指财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，包括________和________。

4.注册会计师应当根据________和________确定审计程序的性质、时间安排和范围。

5.在审计过程中，注册会计师应当考虑与财务报表编制相关的________，以及这些认定在各类交易、账户余额和披露中的运用。

五、简答题（每题5分，共10分）

1.简述注册会计师在审计过程中应当如何保持职业怀疑态度。

2.简述注册会计师在发现被审计单位存在重大错报时的处理程序。

答案及解析

一、单项选择题

1.答案：D

解析：审计证据的充分性是指审计证据的数量足够，适当性是指审计证据的相关性和可靠性。审计证据的充分性与适当性相关，适当性越高，所需的证据数量可能越少。审计风险与审计证据的充分性和适当性有关，但不是简单的反比关系。审计风险取决于多种因素，包括固有风险、控制风险和检查风险。

2.答案：C

解析：当注册会计师发现被审计单位存在重大错报，但被审计单位拒绝调整时，应当根据错报的严重程度出具不同类型的审计报告。如果错报是重大的、广泛的，应当出具否定意见；如果错报是局部的、不广泛的，应当出具保留意见。由于题目中提到的是"重大错报"，因此应当出具否定意见的审计报告。

3.答案：C

解析：控制测试的目的是测试内部控制的有效性，常用的控制测试程序包括询问、观察、检查和重新执行。其中，重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序。检查、观察和询问既可用于控制测试，也可用于实质性程序。

4.答案：A

解析：审计风险模型为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。其中，固有风险是指不考虑相关内部控制时，某一账户或交易类别及其认定发生重大错报的可能性；控制风险是指某一账户或交易类别及其认定发生重大错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；检查风险是指某一账户或交易类别及其认定发生重大错报，而未能被审计人员发现的可能性。

5.答案：B

解析：在审计应收账款时，注册会计师最常用的审计程序是函证应收账款，即直接向被审计单位的债务人发函询证，以验证应收账款的真实性和准确性。检查销售合同、检查坏账准备的计提和分析应收账款周转率也是审计应收账款的程序，但函证是最直接、最有效的证据获取方式。

6.答案：A

解析：抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论与对总体全部项目实施与样本中同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。抽样风险存在于控制测试和实质性程序中，可以通过增加样本量来降低，但不能完全消除。抽样风险与样本量成反比，即样本量越大，抽样风险越低。

7.答案：A

解析：管理层频繁变更可能是舞弊的迹象，因为管理层可能试图通过频繁变更来掩盖不当行为或逃避责任。会计政策变更、审计范围受限和内部控制健全本身并不一定是舞弊的迹象。

8.答案：C

解析：审计工作底稿是审计证据的载体，应当记录审计计划、审计实施过程和审计结论。审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，而不是被审计单位。根据《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》，审计工作底稿应当自审计报告日起至少保存10年。

9.答案：B

解析：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，不仅仅是内部审计部门的责任。内部控制的目标包括合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。内部控制不能完全消除舞弊风险，但可以降低舞弊风险。内部控制适用于各类企业，不仅限于大型企业。

10.答案：A

解析：在审计存货时，注册会计师最关注的认定是"存在"，即记录的存货在资产负债表日确实存在。因为存货容易被高估或虚构，验证存货的存在性是审计存货的关键。完整性、权利和义务、计价和分摊也是审计存货时需要考虑的认定，但存在性是最基本的认定。

二、判断题

1.答案：×

解析：注册会计师在审计过程中应当保持职业怀疑态度，包括假设管理层存在舞弊的可能性。职业怀疑态度要求注册会计师对管理层提供的证据和声明保持质疑，不轻易接受，而是通过获取充分、适当的审计证据来验证。

2.答案：√

解析：控制测试的目的是测试内部控制的设计和运行是否有效，而实质性程序是发现财务报表中的重大错报。控制测试和实质性程序是审计的两种基本程序，相互补充，共同构成审计证据的基础。

3.答案：√

解析：审计业务约定书是注册会计师与被审计单位之间具有法律约束力的文件，明确了审计业务的性质、范围和时间安排，以及双方的责任和义务。审计业务约定书是审计工作的重要依据，也是保护注册会计师和被审计单位双方权益的重要文件。

4.答案：×

解析：注册会计师在审计过程中发现被审计单位存在违反法规行为，应当根据违反法规行为的严重程度和影响范围，考虑出具不同类型的审计报告。如果违反法规行为对财务报表有重大影响，应当出具保留意见或否定意见的审计报告；如果审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，应当出具无法表示意见的审计报告。

5.答案：×

解析：分析性程序是注册会计师在审计过程中常用的审计程序，但不是必须执行的审计程序。分析性程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间、财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。注册会计师可以根据具体情况决定是否使用分析性程序以及使用的程度。

三、多项选择题

1.答案：ACD

解析：注册会计师应当保持职业怀疑态度，包括：不适合依赖管理层声明的可靠性；适合考虑文件记录中可能存在的异常或相互矛盾；适合考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性。不适合过度考虑文件记录的可靠性不是职业怀疑态度的表现，而是过度信任的表现。

2.答案：ACD

解析：注册会计师在审计财务报表时应当考虑与舞弊相关的风险因素，包括：管理层承受异常压力；被审计单位的治理层未能有效监督管理层；被审计单位的内部控制存在重大缺陷。被审计单位处于夕阳行业不是舞弊的直接风险因素，虽然可能增加经营压力，但不一定导致舞弊。

四、填空题

1.答案：适用的财务报告编制基础

解析：审计是指注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础（如企业会计准则、国际财务报告准则等）编制并实现公允反映发表审计意见。财务报告编制基础是编制财务报表所依据的会计准则和会计制度。

2.答案：风险评估程序；进一步审计程序

解析：注册会计师应当通过风险评估程序和进一步审计程序两个方面获取充分、适当的审计证据。风险评估程序包括询问、分析程序和观察；进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。

3.答案：重大错报风险；检查风险

解析：审计风险是指财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，包括重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险是指注册会计师未能发现存在的重大错报的风险。

4.答案：风险评估结果；重要性水平

解析：注册会计师应当根据风险评估结果和重要性水平确定审计程序的性质、时间安排和范围。风险评估结果帮助注册会计师识别和评估财务报表重大错报风险；重要性水平帮助注册会计师确定需要关注的事项和审计证据的充分性。

5.答案：认定

解析：在审计过程中，注册会计师应当考虑与财务报表编制相关的认定，以及这些认定在各类交易、账户余额和披露中的运用。认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，如存在、完整性、权利和义务、准确性、计价和分摊等。

五、简答题

1.答案：

注册会计师在审计过程中应当通过以下方式保持职业怀疑态度：

（1）质疑审计证据：不轻易接受管理层提供的证据和声明，而是通过获取充分、适当的审计证据来验证。

（2）考虑异常情况：对审计过程中发现的异常或相互矛盾的情况保持警惕，并进一步调查。

（3）考虑舞弊风险：假设管理层存在舞弊的可能性，特别关注管理层凌驾于内部控制之上的风险。

（4）审慎评估：对审计证据的充分性和适当性进行审慎评估，不因获取了部分证据而停止获取更多证据。

（5）质疑假设：对管理层作出的假设和估计保持质疑，评估其合理性和一致性。

（6）考虑其他解释：对同一事项考虑多种可能的解释，而不局限于管理层提供的解释。

2.答案：

注册会计师在发现被审计单位存在重大错报时的处理程序如下：

（1）评估错报的严重程度：确定错报是否属于重大错报，即是否可能影响财务报表使用者的经济决策。

（2）与管