个人理财 课件 第7、8章 税收规划、退休规划

税收规划第七章CONTENTS目录引例第一节税收概述第二节税收制度第三节税收规划的内容与原则第四节税收规划的流程什么是税收？本章的学习目标了解税收的基础知识；熟悉我国现行的税收制度；掌握税收规划的内容与原则；掌握税收规划的流程税收规划都有哪些方法？什么是个人税收规划？税收规划的步骤是什么？引例2018年9月，中国首次与其他部分国家交换海外金融账户共同申报准则（CRS）信息，即国家（地区）之间互相交换金融账户涉税信息。我国税务总可以掌握个人境外收入情况，个人一旦被列为高风险的纳税人，在面临巨额资金来源不明审查的同时，还得补缴大额个人所得税。首先，A国（地区）金融机构通过尽职调查程序，识别B国（地区）税收居民个人和企业在该机构开立的账户，向A国（地区）主管部门报送账户持有人名称、纳税人识别号、地址、账号、余额、利息、股息以及出售金融资产的收入等信息；其次，A国（地区）税务主管当局与账户持有人的居民国，即B国（地区）的税务主管当局开展信息交换，最终为各国（地区）进行跨境税源监管提供信息支持。引例CRS交换的信息包括以下三大方面：海外机构账户：包括存款机构、托管机构、投资机构、保险公司在内的几乎所有海外金融机构。资产信息：存款账户、托管账户、具有现金的保险合同或年金合同、持有金融机构的股权/债券收益。账户内容：账户及账户余额、姓名及出生日期、税收居住地、年度付至或计入该账户总额。目前已有100多个国家和地区参与了CRS。第一批参与的国家以英国、德国、法国、意大利等欧盟国家为代表，在2017年9月开展第一次账户信息交换，第二批包括中国等国家。CRS的实施对于大多数国人并没有什么实际影响，即使经常出国旅行的人，只要其没有在境外开立过金融账户，关系就不大。引例CRS影响的人群主要是那些在海外有金融资产的居民个人，包括在海外有壳公司投资理财、在海外购买了大额保险、在海外设立家族信托等的个人。这些人群具体包括但不限于：（1）来华工作并在华开设金融账户的外籍（即CRS参与国的）个人；（2）保有在华金融帐户的来自CRS参与国的海外华侨或华人；（3）持有海外（即CRS参与国的）金融帐户的中国籍个人；（4）中国籍个人持有超过25％的公司股权，且该公司拥有海外（即CRS参与国的）金融账户；（5）通过海外（即CRS参与国的）证券公司持有上市公司股票的中国籍个人；（6）购买海外（即CRS参与国的）具有现金价值的保险或者年金的中国籍个人；（7）作为海外（即CRS参与国的）信托的委托人、受托人、受益人以及其他对信托实施最终有效控制的中国籍个人等。引例中国CRS的实施对于高净值人群财富管理以及税务筹划尤为重要，具体包括以下几个方面:（1）财富自我诊断。诊断包括全面的资产梳理，知道自己到底持有什么样的财产，这些财产哪些交税、哪些不应该交税，做到心中有数。（2）把金融资产转移到非CRS参与国或地区。仅就现阶段而言，将金融资产向非CRS参与国或地区转移是最直接也最有效的合理避税方式。例如，该国并不属于OECD发布的已经签署或者承诺签署CRS的国家或地区之一。利用在该国所开的银行账户开设投资账户，缴纳保险费用，投资实业都不需向任何国家申报。（3）分散持有金融资产。“不要将鸡蛋放在同一篮子里”不仅适用于大类资产配置，同时也适用于CRS框架下的合理避税。（4）借助非金融机构或非金融资产。由于非金融机构不属于CRS覆盖的范围，借助非金融机构的“通道业务”来合理规避CRS的影响，不失为一个选择。引例另外，CRS信息互换仅限于金融账户，并不涉及非金融账户。因此，在CRS参与国或地区持有金融资产的中国税收居民可根据需要将部分金融资产转换为非金融资产，如艺术品、房地产等。在税收严管的时代下，高净值人士考虑的不再仅仅只是节税规划，更要着眼于全球市场和环境，将免税资产作为配置的一部分，从容应对局势变化.01税收概述税收的种类所得税的课税范围所得税的税基所得税的税率一、税收的种类税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，参与国民收入中剩余产品的分配，强制、无偿、固定地取得财政收入的一种形式。①一国的税制模式一般可以分为单一税制和复合税制。在税收的历史上，曾经有人积极主张实行单一税制，但它始终只是在理论上存在，世界各国并未实行，因此在税收学上也称为单一税论。复合税制是国家选择多种税，使其同时并存、相互协调、相互补充，而成为有机的税收体系。当今世界各国都实行复合税制。复合税制可以按主体税种的选择划分为不同的结构类型。主体税种是一个国家税制结构中占据主要地位，起主导作用的税种，其特征是同一征税权主体设置的税种中收入比重最高，主体税种决定一个税制结构的性质和主要功能。一、税收的种类一般说来，税收按性质和作用大致可分为四大类②：第一大类是流转税，包括增值税、消费税，在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。第二大类是流转税小税种，包括城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税。第三大类是所得税，包括企业所得税、个人所得税，主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。第四大类是财产税和行为税，包括房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、环境保护税、耕地占用税，主要是对某些财产和行为发挥调节作用。一、税收的种类这些税种中，有的可充当主体税种，有的永远只能充当辅助税种。税收发展的历史表明，只有一般财产税、所得税和多阶段课征的流转税、关税以及增值税才能充当主体税种，这是由这些税种的性质决定的。从理论上讲，一个复合税制结构中可以只有一个主体税种，也可有两个、三个甚至多个主体税种，因此，复合税制结构类型可划分为单主体税的税制结构、双主体税的税制结构、多种税并重的税制结构。就单主体税的税制结构看，有个人所得税为主体的税制结构、法人所得税为主体的税制结构、全值流转税为主体的税制结构、增值税为主体的税制结构和财产税为主体的税制结构。本章侧重讲解与个人理财相关联的个人所得税。二、所得税的课税范围所得税课税范围的确定涉及税收管辖权的问题。税收管辖权是主权国家在征税方面所拥有的权力。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原则。通过这两个原则确定居民与非居民的界限，居民负有无限纳税义务，即境内外所得都要向居住国政府申报纳税；而非居民只负有有限纳税义务，即仅就来源于非居住国的所得向当地政府纳税。实践中，各国政府大多同时按属人主义原则和属地主义原则同时确立和行使税收管辖权，只是强调的重点不同。二、所得税的课税范围税收管辖权居民或公民税收管辖权属人原则属地原则地域税收管辖权收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于该国领域内的所得课税国家有权对居住在其境内的所有居民或具有该国国籍的公民取得的来源于世界范围的所得课税二、所得税的课税范围

【例】判断下列各项所得是否属于来源于中国境内所得：

A、中国公民在中国银行纽约分行工作取得的薪水

B、将财产出租给在英国的中国公民使用

C、日本公民受雇于中国境内的中日合资公司取得的工资

D、中国专家将专利权提供给韩国境内公司使用取得的所得

E、中国公民转让其在日本的房产而取得的所得

F、提供在中国境内使用的专利权、非专利技术等特许权取得的所得

G、持有中国的各种债券而从中国境内的公司、企业取得的利息三、所得税的税基税基是计算税收金额的基础，是税收征收的依据，用于确定纳税金额。税基可以是货物或服务的销售额、个人所得的金额、企业利润等。税基通常根据相关法规和政策进行确定，并且可以根据需要进行调整。所得税的税基包括确认应税收入和规定所得宽免范围和费用扣除项目。个人所得税的税基是个人的收入金额减去相关的扣除项，即个人所得税的免税额、专项扣除等。税率乘以税基可以得出个人所得税的纳税金额。四、所得税的税率税率是按照计税依据征税的比例或者额度，是税收制度的核心要素，是计算应纳税额的尺度。税率通常有三种形式：第一种是以相对量形式规定的征收比例，即比例税率和累进税率，适用于从价计税的税种；第二种是以绝对量形式规定的固定征收额，即定额税率（又称税额标准），适用于从量计征的税种；第三种是复合税率，即定额税率与比例税率相结合的税率。四、所得税的税率1.定额税率、比例税率、累进税率（1）定额税率定额税率又称固定税率，是指根据课税对象的计量单位直接规定固定的征税数额。征税对象的计量单位可以是重量、数量、面积、体积等自然单位，也可以是专门规定的复合单位。如吨、升、平方米、千立方米等。这是一种特定形式的税率，它一般适用于从量定额征收，故又称为固定税额。定额税率的特点是，税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响。四、所得税的税率1.定额税率、比例税率、累进税率（2）比例税率比例税率是从价计税时按照计税依据计算应纳税额的法定比例，通常采用固定的百分比的形式。比例税率的特点是，税率不随课税对象数额的变动而变动，这就便于按不同的产品设计不同的税率。可以使税收收入随经济情况变化而变化，具有一定的弹性，同时对同一类征税对象或者纳税人实行等比负担，有利于鼓励规模经营、平等竞争。而且应纳税额计算简便。但是，这种税率在调节收入分配、财产分布等方面的作用不如累进税率。比例税率主要分为统一比例税率和差别比例税率。统一比例税率是指一种税只设一个税收比例的税率，所有纳税人都要按照同一个税率纳税。差别比例税率是指一个税种设有两个以上的比例税率，税率是根据不同的征税项目分别设计的。四、所得税的税率1.定额税率、比例税率、累进税率（3）累进税率累进税率又称累进税制，指征收比例随着计税依据数额增加而逐级提高的税率。即根据计税依据的数额或者相对比例设置若干级距，分别适用由低到高的不同税率。累进税率的主要特点是，税收负担随着计税依据数额的增加而递增，能够较好地体现纳税人的税负水平与负税能力相适应的原则，可以更有效地调节纳税人的收入、财产等，正确处理税收负担公平问题，多在所得、财产课税中应用。累进税率主要有全额累进税率、超额累进税率两种形式。全额累进税率是指按照计税依据的全部数额累进征税的累进税率。即随着征税对象数额的增加，税率逐步提高，全部税基适用最高一级的税率；而超额累进税率则是把征税对象按数额大小划分成不同等级，对每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，而后相加即为应征税额。四、所得税的税率2.名义税率和实际税率名义税率是税法上规定的税率。由于税法中规定的税率，因税率制度、计税依据、减税、免税、加成加倍征税等原因造成纳税人的实际税率与税法规定的税率不相等，故将税法中规定的税率称为名义税率，如个人所得税中规定的七级和五级超额累进税率。实际负担率是纳税人实际缴纳的税额同其实际收入的比率，是衡量纳税人实际负担程度的主要标志。由于减税、免税和税法规定的计税依据低于实际计税依据等原因，名义税率高于实际税率，实际税率又高于实际负担率。在存在加成、加倍征税的情况下，名义税率有可能低于实际税率。名义税率与实际税率差距较大时，不利于税收征管，因此必须注意名义税率、实际税率和实际负担率的差别，依据实际负担率和实际税率来确定名义税率。国家在制定税法时应尽量使名义税率接近实际税率。四、所得税的税率3.平均税率和边际税率在理解税制对收入分配的影响以及对激励的影响时，累进的含义十分重要。理解累进的关键在于区别平均税率和边际税率。平均税率是指全部税额与全部收入之比。边际税率是指再增加一些收入时，增加这部分收入所纳税额占增加收入的比例。超额累进税率中每一级的的税率都是所属级次的边际税率。边际税率通常也指累进税率表中的最高一级税率，即最后一级税率。边际税率不能真实反映纳税人的实际负担水平。边际税率过高，会对经济造成不良影响，因此边际税率的高低应适度。02我国税制概览税收制度我国现行个人所得税制度一、我国税制概览我国税制是以间接税和直接税为双主体的税制结构。我国现行税法体系是一个由各种单行的税收法律、法规和规章构成的综合体，是在原有税制的基础上，经过1994年工商税制改革逐渐完善形成的。2016年5月1日全国实行“营改增”，2018年1月1日起实行环保税后，我国现行税法体系由18个税种构成。分别是：增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、环境保护税。现阶段，我国税收征收管理机关有：国家税务局、地方税务局和海关。海关系统负责征收和管理的项目有关税、行李和邮递物品进口税、船舶吨税，同时代征进出口环节的增值税和消费税，其他税种都由税务部门负责征收管理。一、我国税制概览一、我国税制概览上述18个税种中，个人所得税、企业所得税、车船税、环境保护税、烟叶税、船舶吨税、车辆购置税和耕地占用税等12个税种通过全国人大立法，其他绝大多数税收事项都是依靠行政法规、规章及规范性文件来规定的。这些税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。除上述税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度是按照税收管理机关的不同而分别规定的：1.由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人民代表大会常务委员会发布实施的《中华人民共和国税收征收管理法》执行；2.由海关负责征收的税种的征收管理，按照《中华人民共和国海关法》及《中华人民共和国进出口关税条例》等有关规定执行。上述税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我国现行税法体系。二、我国现行个人所得税制度根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改<中华人民共和国个人所得税法>的决定》规定，2019年1月1日起，将稿酬所得、特许权使用费所得和劳务报酬所得三项所得与工资薪金合并为综合所得计算纳税，并实现专项附加扣除政策。居民个人取得综合所得按年计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。二、我国现行个人所得税制度（一）个人所得税的税率《中华人民共和国个人所得税法》分别为不同个人所得项目，规定了超额累进税率和比例税率两种不同形式的税率。下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（1）工资、薪金所得；（2）劳务报酬所得；（3）稿酬所得；（4）特许权使用费所得；（5）经营所得；（6）利息、股息、红利所得；（7）财产租赁所得；（8）财产转让所得；（9）偶然所得。居民个人取得上述第一项至第四项所得（综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得依照规定分别计算个人所得税。二、我国现行个人所得税制度综合所得，适用3%至45%的超额累进税率如表所示。注：1.本表所称全年应纳税所得额是指依照《中华人民共和国个人所得税法》第六条规定，自2019年1月1日起，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除①和依法确定的其他扣除后的余额；2.非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。二、我国现行个人所得税制度（二）综合所得汇算清缴综合所得汇算清缴是把工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得一次加总汇算清缴，根据最终结果清算税款，多退少补。综合所得汇算清缴计算公式：1.居民纳税年度应纳税所得额=年度收入额-准予扣除额准予扣除额=基本扣除费用60000元+专项扣除+专项附加扣除+依法确定的其他扣除①需要特别说明，2023年，国务院决定提高三项个人所得税专项附加扣除标准，具体如下：3岁以下婴幼儿照护专项附加扣除标准从每月1000元提高到2000元。子女教育专项附加扣除标准从每月1000元提高到2000元。赡养老人专项附加扣除标准从每月2000元提高到3000元。独生子女按照每月3000元的标准定额扣除，非独生子女与兄弟姐妹分摊每月3000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1500元。二、我国现行个人所得税制度（二）综合所得汇算清缴2.非居民纳税年度应纳税所得额国家税务总局发布《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2018年第61号）第九条规定，扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，应当按照以下方法按月或者按次代扣代缴税款：非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。按月换算后的综合所得，如下表所示。二、我国现行个人所得税制度二、我国现行个人所得税制度（二）综合所得汇算清缴2.非居民纳税年度应纳税所得额国家税务总局发布《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》的公告（国家税务总局公告2018年第61号）第九条规定，扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，应当按照以下方法按月或者按次代扣代缴税款：非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。按月换算后的综合所得，如下表所示。二、我国现行个人所得税制度（三）综合所得的税收规划1.劳务报酬所得转化为经营所得（1）劳务报酬所得是指个人从事劳务取得的所得，包括设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。二、我国现行个人所得税制度（三）综合所得的税收规划1.劳务报酬所得转化为经营所得居民个人取得劳务报酬等综合所得，按纳税年度合并计算个人所得税。劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。虽然劳务报酬适用20％的比例税率，但对于收入畸高的情形实行加成征收，采用三级超额累进税率，所以一次性收入越高，适用的税率也越高。劳务报酬所得汇算清缴是以收入减除百分之二十的费用后的余额为应纳税所得额。目前的《中华人民共和国个人所得税法》规定劳务报酬、工资薪金、稿酬收入和特许权使用费合并作为综合所得征收。二、我国现行个人所得税制度（三）综合所得的税收规划1.劳务报酬所得转化为经营所得（2）经营所得是指以下所得：1）个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得；2）个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3）个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得；4）个人从事其他生产、经营活动取得的所得。经营所得汇算清缴是以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。经营所得适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率如表所示）。二、我国现行个人所得税制度是劳务报酬所得还是经营所得，主要看是否有营业执照。将劳务报酬所得转化为经营所得的合法性没问题，但是需要个人成为个体工商户或者成立个人独资企业或者合伙企业。二、我国现行个人所得税制度案例7-3姜老师是一名高校教授，2021年校外兼职讲学获得劳务报酬每月8000元，讲学活动支付出租车费每月200元，材料费每月1000元。税收规划前，姜老师应该缴纳的个人所得税为：8000*（1-20％）*20％*12=15360（元）经过税收规划，姜老师成立了一家咨询公司，按照相关规定，全年应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。姜老师2021年应纳税收入为96000元（8000*12），总成本为14400元（200*12+2000*12），2021年全年姜老师个人费用可以扣除60000元。姜老师应该缴纳的个人所得税为：应缴纳所得额=96000-14400-60000=21600（元）应缴纳的个人所得税=21600*5％=1080（元）税收规划后，姜老师少缴纳个人所得税（15360-1080）=14280元。二、我国现行个人所得税制度2.工资所得转化为租赁所得对于有车一族，经公司同意将汽车租给公司使用，公司按月向员工支付租金，同时在协议中约定，因公务发生的相关车辆非固定费用（如汽油费、过桥费、停车费等）由公司承担。用租贷所得替代同额工资，可以将工资收入转化为租金收入，达到降低个人所得税税负的效果。（1）财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。（2）财产租赁所得适用比例税率，税率为百分之二十。（3）员工需要携带租车协议和身份证到税务局代开租车发票，公司才能在税前列支该项费用，汽车的固定费用（如保险费、车船税、折旧费等）不能由公司承担；二、我国现行个人所得税制度案例7-4陈先生在一家公司上班，2023年底劳动合同到期，准备重新签订劳动合同，之前陈先生的月薪为31000元。市场上租贷汽车的价格为每月3000元。陈先生如果按照之前的月薪签订劳动合同，则其每月应该预缴的个人所得税为：（31000-5000）*25％-2660=3840（元）如果与公司签订协议，公司租用陈先生的汽车，并且租用后把汽车分配给陈先生使用，那么陈先生每月将收到工资28000元，租车收入3000元。陈先生应该缴纳的个人所得税=（28000-5000）*20％-1410=3190（元）陈先生租车收入应缴纳的个人所得税=（3000-800）*20％=440（元）陈先生总共缴纳个人所得税3630元，相比之前每月可少缴纳个人所得税210元，使用此种节税方法，收入越高，节税效果越好。二、我国现行个人所得税制度3.财产转让所得财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。财产转让所得适用比例税率，税率为百分之二十。二、我国现行个人所得税制度4.利息、股息、红利所得和偶然所得利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额，每次收入是指支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时，个人所取得的收入。适用比例税率，税率为百分之二十。利息、股息、红利规划的主要方法有以下两种。（1）利润暂不分配。对于个人因持有公司股票、债券而取得的股息、红利所得，可以通过利润暂不分配，以享受递延纳税的好处，如果个人对企业前景看好，可以把本该领取的股息、红利留在企业，作为再投资。这样既避免缴纳个人所得税，又可获得更大的收益。（2）以企业的名义进行活期储蓄存款。由于个人所得税是对个人征税的税种，其主体是个人，对企业资金账户的存款利息不征税，因此可以把个人的资金以企业名义存入金融机构，以达到免征税的目的。二、我国现行个人所得税制度案例7-5保全财产巧节税征收遗产税被认为是中国继开征利息税后税制改革的一项重要措施。利息税、遗产税、赠予税等个人所得税将成为中国的主要税种之一，能发挥收入再分配的重要作用，有利于实现市场经济的公平。我国税法规定，人寿保险，生存给付，免交利息税；人寿保险，生存给付，死亡给付，免交个人所得税；按国际通则，人寿保险无需扣遗产税。巧妙地运用人寿保险金免税功能，除了保障外还可以保全财产的完整，将个人一生努力的成果转移给下一代。高额保险成为客户节税的新方法。假设100万元为起征点，税率为60％，避税规划如下：二、我国现行个人所得税制度案例7-5未转投资寿险前：（资产净额300万-起征点100万）*税率60％=应交税额120万，所剩资产180万转投资寿险后：若投资50万于寿险，可获得100万保障（资产净额250万-起征点100万）*税率60％=应交税额90万（250万-90万）+免税寿险100万=所剩资产260万可见，运用保单做节税的工具有以下好处：（1）同样300万元的财产，有规划与无规划相差80万元。（2）保险有合法转移财产的免税优惠。（3）保险有降低税金的功能。（4）保险有以小钱预留免税的巨额现金财产功能。二、我国现行个人所得税制度5.稿酬所得、特许权使用费所得稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。稿酬所得税率是在20％的基础上减30％，即为14％。目前的《中华人民共和国个人所得税法》规定稿酬收入、劳务报酬、工资薪金和特许权使用费合并作为综合所得征收。03税收规划的内容与原则税收规划的概念税收规划的基本内容税收规划的原则税收规划与偷税、避税的区别一、税收规划的概念税收规划是在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列筹划活动①。税收规划的实质是节税，但其存在的前提不仅是不违反税法的规定，而且应符合立法意图。国家在制订税法及有关制度时，往往对节税行为有所预期，并希望通过节税行为引导全社会资源的有效配置与收入的合理分配。因此，税收规划是在税收法律许可的范围内，以税收政策为导向，通过财务活动的合理安排，为达到税后收益最大化的目标而采取的行为。以下两种情况不属于本书研究的税收规划：（1）通过违法、违规来减轻税负的行为，如偷逃税款。（2）虽不违法但不符合立法意图的减税行为。二、税收规划的基本内容税收规划由于其依据的原理不同，采用的方法和手段也不同，主要可分为三类，即避税规划，节税规划和转嫁规划。1.避税规划，即纳税人采用“非违法”的手段，获取税收利益的规划。其特点：（1）非违法性和有规则性；（2）前期规划性和后期低风险性；（3）有利于促进税法质量的提高和反避税性。2.节税规划，即纳税人采用“合法”手段，利用税收优惠和税收惩罚等倾斜调控政策，获取税收利益的规划。其特点：（1）合法性；（2）有规则性；（3）经营的调整性与后期的无风险性；（4）有利于促进税收政策的统一和调控效率的提高；（5）倡导性。3.转嫁规划，即纳税人采用纯经济的手段，利用价格杠杆，将税负转给消费者或供应商或自我消转的规划。其特点：（1）纯经济行为；（2）以价格为主要手段；（3）不影响财政收入；（4）促进企业改善管理，改进技术。三、税收规划的原则在进行税收规划时，应该遵循合法性原则、目的性原则、筹划性原则及综合性原则，这些原则赋予了税收规划其本身及区别于其他节税手段的最本质的特征。1.合法性原则。该原则是税收规划最基本的原则，这是由税法的税收法定原则所决定的，也是税收规划与偷税漏税乃至避税行为区别开来的根本所在。合法性意味着它是在尊重法律，不违反法律法规和不恶意钻法律漏洞的前提下进行的。税法是规范征管关系的基本准则，纳税人具有依法纳税的义务，税务机关的征税行为也必须受到税法的规范。只有在税法规定的范围内，纳税人才可以选择合适的税负方案，最大限度地降低或减小税负，最大可能地获取利润或取得最大的收益。三、税收规划的原则2.目的性原则。该原则是税法基本原则中的税收公平原则所决定的，税收规划的目的就是节税，纳税人在税收规划时都具有很强的减轻税负、取得节税收益的动机，从而降低税收成本以达到总体效益的最大化。在合法性原则下这是完全合理的，也是纳税人最本质的目的。税收公平原则要求税收负担在纳税人之间进行公平分配，以纳税人拥有财富数量来衡量其纳税能力从而进行征税；纳税人通过税收筹划，或合理调整受税财产的比例以降低税负，或延缓纳税以获得资金的时间价值，符合了税收的公平原则，也从而能够更有效的盘活资金，获得更高的投资收益。三、税收规划的原则3.筹划性原则。该原则是其最有特色的原则，这是由税收基本原则的社会政策原则所允许和引发的。国家贯彻社会政策，以促进国家经济发展并实现其社会目标，从而运用税收固有的调节经济的功能以作为推进国家经济政策和社会政策的手段。所有税收的政策性和灵活性是非常显著的。纳税人通过一种具有事先性的计划、设计和安排，在进行筹资、投资等活动前，把这些行为所承担的相应税负作为影响最终财务成果的重要因素来考虑，就可以通过趋利避害来选取最有利的方式。4.综合性原则。是指纳税人必须综合考虑规划以使纳税人整体税负水平降低，纳税人在进行一种税的税务规划时，还要考虑与之有关的其他税种的税负效应，进行整体规划，综合衡量，力求整体税负和长期税负最轻。四、税收规划与偷税、避税的区别税收规划的基本特点之一就是合法性，而偷税是违法的，是要追究法律责任的。因此正确区分税收规划和违反税法的涉税行为是非常重要的。偷税就是纳税人采取欺诈手段，故意不遵守税法的有关规定，使税务机关难以掌握其真实情况，从而达到少纳税的目的。偷税的特征是非法性与欺诈性。偷税的手法也很多，如隐匿收入、乱摊费用、虚增成本、多列支出或费用、虚报亏损、造假账、拒绝申报、不如实申报、地下经营等等。避税是纳税人在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞或意义不明确之处巧妙安排经营活动，以减少其纳税义务的行为。避税的合法与非法并无一个统一的标准，这取决于相关国家对于避税的态度。现实经济活动表明，有的避税行为虽然不违反税法规定，但却侵害了国家的利益。税收法律制度不可能面面俱到，而且随着经济活动的不断复杂化，原有的法规难免落后于新的形势，因而各国的税法均有一定的不足之处被纳税人所利用。四、税收规划与偷税、避税的区别税收规划是在顺应税法意图，完全不违背立法精神的前提下，在两种或两种以上纳税方案之间进行优化选择，实现缴纳最少的税款，以达到税后利润最大化的行为。避税与税收规划虽然是合法的，但其采取的具体做法有本质上的差别。前者只针对税法上的某个漏洞，虽可取得税收利益，但无助于长期的经营与发展，因为漏洞一旦堵上，投资者可能陷于困境，严重的还要承担税收惩罚的风险；后者着眼于总体的决策和长期利益，谋取的利益是合法的，正当的。正确的税收规划不仅可以避免缴纳不该缴纳的税金，而且有助于合理安排支出，对于改善经营管理有好处。理想的税收规划是税后利润的最大化，或许纳税并非最少。税收规划由于符合国家的政策导向，是完全合法的，因而是国家给予鼓励和支持的。04税收规划的流程了解纳税人的财务状况和要求熟练把握有关法律规定和法律的执行制定税收规划方案并实施控制税收规划方案的执行一、了解纳税人的财务状况和要求1.量身定制税收规划（1）出生年月。在有些国家，某些节税方法只适用于一定年龄之上的个人，或一定年龄之下的个人，此时了解纳税人的年龄就可以更好地进行税收规划。我国现行法律中还未出现因纳税人年龄不同而出现纳税不同的情况，但年龄作为个人基本情况属于进行个人纳税规划业务需了解的范围。（2）婚姻状况。纳税人的婚姻状况会影响某些税种纳税人的纳税人类别和扣除。美国个人所得税法中就存在未婚个人和夫妻共同申报而使用不同宽免额的法律规定，已婚夫妇亦可以选择单独申报或合并申报。我国个人所得税只针对个人，而不注重经济生活单位———家庭，这也是以后有待完善的地方。一、了解纳税人的财务状况和要求1.量身定制税收规划（3）子女及其他赡养人员。纳税人如果抚养子女及赡养其他人员，在很多国家可以享有一定的扣除、抵免或免税，从而会对纳税人的应纳税额产生影响。我国香港特别行政区个人所得税法中就充分照顾了纳税人抚养子女情况。内地于2018年个人所得税修正案中，首次增加了子女教育支出及赡养老人支出作为专项附加扣除项目。（4）财务状况。只有在全面和详细地了解纳税人财务状况的基础上，才能制订针对纳税人的税务计划，使委托人满意纳税策划。纳税人的财务状况包括纳税人的收入情况、支出情况及财产情况。财产包括纳税人的动产和不动产。一、了解纳税人的财务状况和要求1.量身定制税收规划（5）投资意向。为了在投资中有效地节税，了解纳税人的投资意向就显得特别重要。纳税人的投资意向包括纳税人的投资方向和投资额，其与税收规划的投资方向、投资形式、投资优惠筹划、适用税率设计、风险分析等都有直接的关系。（6）对风险的态度。节税与风险并存，节税越多的方案往往也是风险越大的方案，两者的权衡取决于多种因素，包括纳税人对风险的态度这个因素。了解纳税人对风险的态度及对风险的承受程度，可以更好地按纳税人要求进行税收规划。（7）纳税历史情况。了解纳税人的纳税历史也往往会对目前的税收规划有所帮助。纳税人的纳税历史情况包括以前所纳税的税种、纳税金额以及减免税的情况。一、了解纳税人的财务状况和要求2.了解纳税人的要求纳税人的共同要求可能是尽可能多地节税。节税的目的是增加纳税人的财务利益，而在这一点上，不同纳税人的要求可能是有所不同的，这也是税收规划必须注意的一点。（1）要求增加短期所得还是长期资本增值。纳税人对财务利益的要求大致有三种：第一种是要求最大程度地节约每年税收成本，增加每年的纳税人可支配的税后利润；第二种是要求若干年后因为采用了较优的纳税方案，而实现所有者权益的最大增值；第三种是既要求增加短期税后利润，也要求长期资本增值，“鱼”和“熊掌”要兼得。对不同要求所进行的税收规划也是有所不同的。一、了解纳税人的财务状况和要求2.了解纳税人的要求（２）投资要求。有些纳税人只有一个投资意向和取得更大财务收益的要求，这时候税收规划人可以根据纳税人的具体情况进行税收规划，提出各种投资建议。但有时纳税人对投资已经有了一定的意向，包括投资项目、投资地点、投资期限等，这时就必须了解纳税人的要求，根据纳税人的要求来进行税收规划，提出投资建议或提出修改纳税人的要求的建议。一、了解纳税人的财务状况和要求3.根据纳税人的要求取得资料在纳税人明确了要求后，就可以通过各种渠道取得有关资料。对于有关的税法和政策等资料，税收规划人有时可以无偿取得，有时需要有偿取得。取得税收法规资料的途径有很多，包括：第一、从征收机关得到寄发和主动索取的税收法规资料；第二、通过政府网站查询免费电子资料库；第三、通过民间网站免费得到或有偿获取税收资料；第四、通过图书馆查阅纳税资料；第五、通过订阅和购买得到纳税资料；第六、通过与税务机关的合作关系取得所需资料。二、熟练把握有关法律规定和法律的执行1.理解法律规定的精神理解法律精神，掌握政策尺度，是一项重要的税收规划前期工作。在着手进行税收规划之前，首先应学习和掌握国家税法精神，争取税务机关的合作与帮助，尤其是进行跨国税收规划，熟悉纳税有关国家的法律环境更显得重要。对于承接业务的每一个具体的规划委托，纳税策划人都应针对性地了解所涉及的法律规定的细节。二、熟练把握有关法律规定和法律的执行2.了解法律和国家机关对纳税活动“合法和合理”的界定法律条文的权威性不容置疑，但税法的执法实践也对纳税人的纳税有着切实的引导作用。所以，全面了解财税机关对“合法和合理”纳税的法律解释和执法实践，是另一项重要的税收规划前期工作。税收规划是要合法和合理地节税，任何国家都从法律上保护合法和合理的行为。同时，不同国家对“合法和合理”的法律解释也是不同的。有些国家执法偏于宽松，没明确禁止的行为即为合法和合理；有些国家执法偏于严格，主要侧重于法律规定应该如何，需要根据法律条文和法律实践作出判断。就中国的税法执法环境来看，因为欠缺执行的税法总原则，法律规定在操作性上也有某些欠缺，税务机关存在相当大的“自由裁量权”。所以在中国，熟悉税法的执法环境非常重要，否则根据法律条文闭门造车，效果可能会大打折扣。二、熟练把握有关法律规定和法律的执行2.了解法律和国家机关对纳税活动“合法和合理”的界定因此一方面，要从宪法和法律的角度了解税务机关的征税和司法机关对税务案件的审理，理解《宪法》《民法典》和《行政法》的精神。另一方面，从行政和司法机关对“合法和合理”的法律解释中把握尺度。这些行政法规更具体地体现了国家政策精神；司法机关依法审判税务案件，负责维护、保证和监督税收法律的实施，它们的判决使国家政策精神体现得更加明确、清晰。税收规划人可以从税务机关组织和管理税收活动及裁决税法纠纷中来理解税法的尺度。二、熟练把握有关法律规定和法律的执行3.税收法律责任（1）偷税偷税：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。法律责任：《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《征管法》)第六十三条规定:对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。二、熟练把握有关法律规定和法律的执行3.税收法律责任（1）偷税根据《刑法修正案七》，从2009年2月28日起，偷税罪改为逃税罪，根据刑法第二百零一条，逃税罪的具体规定如下:1、纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。2、扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。3、对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。4、有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。二、熟练把握有关法律规定和法律的执行3.税收法律责任（2）欠税逃避追缴欠税：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。法律责任：《征管法》第六十五条规定：对逃避追缴欠税的，由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。《刑法》第二百零三条规定：对逃避追缴欠税数额在1万元以上不满10万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金；数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。二、熟练把握有关法律规定和法律的执行3.税收法律责任（3）抗税抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。法律责任：《征管法》第六十七条规定：对于抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。《刑法》第二百零二条规定：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。二、熟练把握有关法律规定和法律的执行3.税收法律责任（4）骗税骗税：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取出口退(免)税或减免税款的行为。法律责任：《征管法》第六十六条规定：对骗取出口退税的，处以骗取税款1倍以上5倍以下罚款。税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。《刑法》第二百零四条规定：对骗取国家出口退税数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。三、制定税收规划方案并实施1.制定税收规划方案（1）分析纳税人业务背景，选择节税方法。对纳税人的个案进行具体分析，分析纳税人所处的行业，从事业务按法律规定应该缴纳哪种税，是否享受税收优惠待遇。根据纳税人所从事的业务和业务收入、业务费用的收支渠道确定可以节税的各种方法。（2）进行法律可行性分析。在制定节税方案的同时，搜集纳税涉及的可依据的法律、法规、政策，避免陷入法律纠纷。在具体问题把握不准的情况下，可以就具体问题咨询征收机关的意见。（3）应纳税额的计算。不同的纳税方案制定出来以后，分别计算出应纳税额。与应纳税额相对应，税收规划人应选择会计处理的方法。（4）各因素变动分析。对影响税收规划节税效果的那些相互影响的内部因素将来可能会发生的变动进行分析，以防止因内部因素变动产生的风险。（5）敏感分析。对影响税收规划实施的外部条件发生变化而引起税收规划节税效果变化的敏感程度进行分析，以防止因外部因素变化产生的风险。三、制定税收规划方案并实施2.选择和实施税收规划方案一个纳税人或一项纳税业务的纳税方案不止一个，方案制定出来以后，下一步就是对税收规划方案进行筛选，选出一个最优方案。筛选时主要考虑纳税人的偏好，根据其偏好考虑以下因素：（1）选择短期内节减税收更多的或在比较长的一个时间段内股东可得到更大财务利益的税收规划方案；（2）选择成本更低或成本可能稍高而节税效果更好的方案；（3）选择实施起来更便利或技术较复杂而风险较小的方案。如果纳税人没有参与选择，还要征求纳税人意见。如果觉得满意，税收规划方案便可以付诸实施；如果纳税人并不满意，方案就需要进行修改，直至纳税人满意为止。四、控制税收规划方案的执行税收规划方案实施后，还需要经常、定期地通过一定的信息反馈渠道来了解方案执行的情况。反馈渠道可以是与纳税人保持沟通，比如半年或一年进行沟通。当反馈的信息表明，纳税人没有按照税收规划方案执行时，应给予提醒，指出其可能产生的后果；当反馈的信息表明设计的税收规划方案有误时，应及时修订税收规划方案；当纳税人情况出现新的变化时，应判断是否改变该税收规划方案。本章小结1.税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，参与国民收入中剩余产品的分配，强制、无偿、固定地取得财政收入的一种形式。2.个人税收规划是个人或企业进行的旨在减轻税负的谋划与对策。税收规划的实质是节税，但其存在的前提是不仅不违反税法条文、会计准则等的规定，而且应符合立法意图。3.税收规划由于其依据的原理不同，采用的方法和手段也不同，主要可分为三类，避税筹划，节税筹划和转嫁筹划。4.税收规划步骤有：了解纳税人的财务状况和要求、把握有关法律规定和法律的执行、制定纳税策划计划并实施及控制纳税策划方案的执行。THANKS谢谢大家退休规划第八章CONTENTS目录引例第一节退休规划概念第二节养老金供需分析第三节退休规划流程什么是退休规划？本章的学习目标了解退休规划的基础知识；熟悉我国的养老金体系；能够分析养老金供求；掌握退休资金需求的计算如何进行养老金供需分析？我国养老金现状如何？如何计算退休资金需求？引例据《人口老龄化国情教育知识读本》报道①，2020年前后，我国60岁以上的老年人口达到2.55亿人，占人口总数18.5％。预测2035年，老年人将达到4.23亿人，占人口总数29.1％，养老压力较大。②如表及图所示。引例引例2019年，中共中央、国务院印发《国家积极应对人口老龄化中长期规划》，明确提出要夯实应对人口老龄化的社会财富储备。从国家战略的角度明确了养老财富储备的重要性和发展方向。2020年10月五中全会提出了以国内大循环为主体，国内国际双循环相互促进的新发展格局。这就要求我们将日益强大的国内市场视为战略资源，最大程度的发展内需加创新的动力潜力。在此背景下，基金、银行、保险、信托等各个行业纷纷为对个人养老，财富储备有需求者提供第二支柱及第三支柱养老投资选择，这对逐步增强老百姓养老财富储备意识和提升养老理财能力意义重大。01退休规划概述退休规划概述一、退休规划概述退休规划，是指以个人退休生活需求为基础，为保证退休生活目标实现而进行的个人收入和资产管理的财务安排。具体而言，主要包括两方面的内容：一是养老金制度安排，旨在在人口老龄化成为世界趋势、养老金制度体系面临可持续性困境的背景下，通过政府、单位和个人责任分担建立多支柱、风险分散的养老金制度体系；二是养老金资产管理，旨在在保障养老金资产安全性的前提下实现收益最大化。退休规划对客户而言，可以解决老有所依、老有所养的问题，对金融机构而言，可以通过提供养老理财产品开拓业务，如银行业的养老理财产品、住房反向抵押贷款，基金业的养老目标基金，保险业的商业养老保险、住房反向抵押养老保险以及信托业的养老信托。02养老金供应分析养老金供需分析养老金需求分析一、养老金供应分析我国基本养老金供应由三支柱构成：第一支柱包含城镇职工基本养老保险制度和城乡居民基本养老保险制度两大制度；第二支柱包含职业年金和企业年金；第三支柱是个人养老保险金制度。①这是一般个人养老金供应的主要构成。一、养老金供应分析第一支柱，基本养老保障。即城镇职工基本养老保险制度和城乡居民基本养老保险制度两大制度。均实行的是社会统筹与个人账户相结合的基本养老保险制度，其中社会统筹部分实施的是现收现付制①，目的在于通过养老保障基金在在职和退休职工之间的调剂促进社会再分配，个人账户部分则实施基金积累制，目的在于减轻人口老龄化带来的养老金危机，同时存在激励机制保持经济效率。在基本养老保费缴纳层面，人力资源和社会保障部规定的是，企业缴费比例不超过工资的16％，个人缴费比例为8％，具体执行层面各省市依然存在差异。当前基本养老保费的工资缴纳基数是根据个人去年的在岗平均工资结合上下限来确定的，其中上限是该地区上年度城镇单位在岗职工月平均工资的300％，下限为该地区上年度城镇单位在岗职工月平均工资和城镇私营单位从业人员平均工资加权平均值的60％。各地的企业缴费比例并不统一，部分地区允许省内实行多层级的企业缴费比例规则。一、养老金供应分析第二支柱，补充养老保障。即职业年金和企业年金。职业年金，是指公职人员基本养老保险之外的补充养老保险。企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。它是多层次养老保险体系的组成部分，由国家宏观指导、企业内部决策执行。一、养老金供应分析第三支柱，个人养老保险制度。在2019年1月12日《建立中国特色第三支柱个人养老金制度》成果发布会上，中国社会保险学会发布了2018年度重点课题，认为我国已初步建立起三支柱（三层次）养老金体系。个人税收递延养老保险①产品发布，标志着我国第三支柱建立。目前，我国的保险机构，公募基金、商业银行等都开发了商业养老理财产品供客户选择。一、养老金供应分析

一、养老金供应分析一、养老金供应分析第三、在该项规定发布以前参加工作的，但是在规定发布之后退休的，称之为“中人”，当其累计缴费的年限（包含视同缴费年限）达到15年，就可以领取养老金。视同缴费年限是指对于“中人”，将其已经参加工作但没有进行缴费的时间视作已经缴费，以解决其缴费年限不足的问题。其领取的养老金在基础养老金和个人账户两者之和的基础之上，再增加一项过渡性养老金。这是因为“中人”由于在规定发布之前没有进行养老保险的扣缴，个人账户养老金较低，为了弥补这一不足增加了此项规定。过渡性养老金的具体金额由各地分别测算制定。此外，对于那些在规定发布之后退休的，但是缴费不足15年的，将无法领取基础养老金，只能够将个人账户储存额一次性取回。①综上所述，在我国，作为养老金前两个支柱的国家基本养老金和企业年金并不能很好地实现老年人的退休目标。在此现状下，更多的家庭需要依靠第三支柱即个人账户及个人储蓄来实现养老金的补充。所以需要在基本养老金和职业年金/企业年金之外，通过家庭在退休之前积累的财产来实现退休后的生活保障。二、养老金需求分析（一）影响养老金需求的因素1.预期寿命的增长科技进步显著延长了人的寿命，现代人便有一个更长的退休生活时期。长寿固然是好事，但更长久的退休生活也意味着人们需要在退休之前有更多的储蓄、更好的规划。2.性别差异尽管男女平等是社会进步的标志，但男性与女性在许多方面存在差异却是事实。一般来说，女性比男性的寿命更长，但由于某些原因，女性的养老金状况却往往要比男性差。二、养老金需求分析（一）影响养老金需求的因素4.社会保障与退休资金尽管新的劳动者队伍为社会保障和养老金计划提供源源不断的资金，但在某些特殊的情况下，社会保障与养老金计划也有可能出现资金紧张。近年来，许多国家开始出现的人口老龄化趋势，给社会保障和养老金计划带来了沉重的负担。个人可提供的满足退休需要的来源如下：（1）社会保险基金。（2）个人资产累计（如家庭带来收入的资产、个人账户养老理财产品—税延产品、储蓄等）。（3）公司退休金计划。（4）退休期间继续被雇佣。二、养老金需求分析（一）影响养老金需求的因素5.医疗费用的增加随着年龄的增加，身体机能的衰退，人们的身体素质不断下降，各种疾病接踵而至。据统计，城市的老年人中只有1/3老年人身体健康状况较好，2/3的老年人身体健康状况不甚乐观。老年人口的患病率、发病率都高于其他年龄组。据测算，老年人消费的医疗卫生资源一般是其他年龄段人群的3至5倍。6.其他不确定因素人的一生中，需要面对许多不确定因素，其中总有一些因素会给退休生活带来影响，例如通货膨胀、个人和家庭成员的健康状况、医疗保险制度的变化及市场利率波动等。二、养老金需求分析制定退休规划的目的就是应对以上这些不利因素，即通过对个人可用财务资源的正确规划，满足客户在退休阶段的财务需要。一般来说，为了确保退休规划方案的成功，个人需要尽早开始考虑制定退休计划并且通过一套科学、系统的程序来保障退休资金的充分积累。制定退休规划是一个长期的过程，该规则比财务规划中其他组成部分具有更强的前瞻性，且由于退休规划方案将给客户的当前和未来生活水平带来极大的影响，因此它更需要富有远见的理财师的策划。一旦退休规划制定得比较合理并且得到顺利的执行，客户便可获得对未来退休生活的保障乃至由此取得优厚的回报。二、养老金需求分析（二）养老金支出结构养老金的支出大致包括以下八个方面。第一是基本生活支出，这是养老金支出中一项最基本和最主要的开支。包括日常的吃穿住用行，水电、煤气、物业、通信、交通费等。退休后，由于不再工作，交通、通讯等费用可能会减少，但是其他方面的基本生活支出还是会维持退休前的水准。第二是医疗支出，在退休之后，除了基本医疗保险可以负担的医疗费用，个人还要有多余的准备以及其他老年相关护理等费用。在退休后，这部分的费用将会明显的上升，也是最需要储蓄养老金的部分。第三是丧葬费用，这部分支出特指为老年人的医疗抢救和殡仪丧葬准备的专项应急款。这部分费用也是退休后养老金支出结构与退休前支出结构的较大区别之一。二、养老金需求分析（二）养老金支出结构第四是赡养父母的开支，随着人口寿命的延长，越来越多的退休家庭在退休之初还要继续承担赡养父母的重任，同时，随着父母年龄的增加，不仅其医疗开支逐渐增加，还要为更为年长的父母的医疗开支进行准备。第五是抚养支出，这部分费用是指在退休之后仍会承担的子女教育费用以及日常抚养孙辈时的支出。第六是住房支出，在退休之后，很多老年人会选择重新装修住房或换房，这也需要提前准备资金，同时，目前由于房价的上涨，越来越多的新婚家庭难以在结婚之初就用自身的收入购置房产，所以很多已退休的老年人还要承担子女的购房或偿还房贷的费用。二、养老金需求分析（二）养老金支出结构第七是旅行费用，越来越多的老年人将旅游当成退休后的一项娱乐休闲计划，而储备养老金的多少将会直接影响到这部分费用的大小，如果退休家庭将旅游作为一项退休后的必要活动，那么需要提早进行规划方可实现该目标。最后一方面是娱乐费用等其他费用，例如退休之后老年人用于看电影、听音乐会或者参加老友聚会以及参加老年大学等开支，都属于这一范畴。可以通过对上述养老金支出结构与退休前的各项支出进行对比来分析养老金需求，也可以通过养老金替代率来计算。如果希望在退休后仍然保持退休前的生活水平不变，则这一指标至少应该在80％左右，如果退休后有其他的需要更多资金的规划，则这一水平要相应的提高。在此基础上，还要对余寿进行合理估计，在综合考虑各方面的情况下，测算出退休规划的需求。03退休规划流程养老金赤字计算以替代率法计算退休资金需求以费用支出法计算退休资金需求退休规划的概念退休规划，是指以个人退休生活需求为基础，为保证退休生活目标实现而进行的个人收入和资产管理的财务安排。目标是通过制度安排积累养老资产，同时实现保值增值。一个完整的退休规划，包括退休生活设计、工作生涯设计及自筹退休金部分的储蓄投资设计。由退休生活设计引导出退休后到底需要花费多少钱，由工作生涯设计估算出可领多少退休金（企业年金或职业年金），退休后需要花费的资金和可受领的资金之间的差距，就是应该自筹的退休金。自筹退休金的来源，一是运用过去的积蓄投资，二是运用现在到退休前的剩余工作生涯中的储蓄来累积。三项设计的最大影响因素分别是通货膨胀率、薪资成长率与投资报酬率，而退休年龄既是期望变数，也是影响以上三项设计的枢纽。退休规划流程图退休退休规划的难点和重点是养老金，下面具体介绍养老金赤字及退休资金需求的计算过程。一、养老金赤字计算退休后需要花费的资金，即养老金需求和可收入的资金之间的差距就是个人应该自筹的退休资金，退休规划的资金缺口即养老金赤字。制定退休规划方案的时候，往往先用退休养老金的需求现值，减去退休后既定养老金的现值，再减去已经积累的退休养老金在退休时刻的总价值，就得到了退休养老金的缺口，即养老金赤字，如图所示。一、养老金赤字计算

二、以替代率法计算退休资金需求退休以前的生活标准是退休后生活标准的决定因素。对于接近退休的个人，采用替代率法更容易建立目标。如果是个年轻人，要考虑到临近退休时工资可能的增长。一般来说，在制定退休规划时替代率为个人税后工资的70％-90％。例如王先生退休前一年工资是100000元，退休第一年需要的数目至少为是70000元。对于那些收入较低的人，这个比例就应该高一些。这种替代率方法适用于年轻夫妇。三、以费用支出法计算退休资金需求采用费用支出法时，需要考虑个人在收入和支出上的变化并估计其生活方式，从而决定所需要的储蓄以便满足其退休目标。退休者有些消费需求会提高，有些则会降低。提高的消费需求包括：①公用事业、电话、上网；②医疗和健康保险；③房屋修理和维护；④娱乐、旅游、交际和吃饭；⑤捐赠和礼物。降低的消费要求包括：①抵押付款；②食物和衣服；③纳税；④交通费；⑤债务偿还；⑥家庭供给。通过计算头一年的退休收入，退休时期所需数额就可以确定下来。另外一项需要考量的因素是现存的退休资金来源。需要评估个人的资产，投资方面包括股票，信托票据，财产以及保险保单等。这些资产在退休初期应该当作收入来源计算。三、以费用支出法计算退