作业成本法在S快递公司的应用研究

作业成本法在S快递公司的应用研究目录摘要 作业成本法在S快递公司的应用研究科技在蓬勃发展着，国际竞争也在日益加剧着，在这样的经济环境下，传统成本核算在成本控制和企业经营决策过程中却逐渐暴露出不足，势必要运用新的、能够适应企业发展的成本核算方法来取代以往旧的成本核算体系。随着作业成本法在西方各国企业中的广泛运用，我国各大企业管理层也开始关注这一新的成本核算法。作业成本法是适应现代经济发展的产物，推行作业成本法能够把我国经济推向更高层面。一、文献综述国外研究现状作业成本法英文翻译为ActivityBasedCosting，故此法又被简称为ABC法，它是企业为了紧追现代经济发展的步伐而诞生的产物。上世纪40年代初，著名的会计大师埃瑞克·科勒在其研究过程中发现了不同以往的现象，即在某些情况下间接费用在总成本中的占比要高于直接成本的占比，这与当时沿用的传统成本核算方法的理念正好相反。这激起了科勒的探究热情，他通过大量的研究，提出了新的会计思想，即“作业会计”。科勒的新概念启发了不少后来学者对作业成本法的研究，并将科勒提出的概念作为其研究的理论基础。科勒的新思想在当时虽然掀起了轰动，但这仅停留在理论层面，没有丰富的实操经验作为辅证，故作业成本法在当时未能引起足够的重视。直到上世纪80年代后期，美国各大实业家才开始对成本管理有了思考，开始深刻意识到公司的产品成本扭曲现象已经十分恶劣。罗伯特·卡普兰和罗宾·库伯早前就注意到了这种情况，为了扭转成本扭曲的现状，他们在众多美国公司之间展开调查研究，并以科勒“作业会计”的概念为理论背景，以作业为基础来代替以往以数量为基础的成本制度。在后续的几年时间里，库伯还发表了一系列关于作业成本法的学术论文，详细深入地探讨了作业成本法的意义、驱动成本因素的选择、构建作业成本中心库等核心问题[3]，在会计界引起了强烈的轰动，由此，引发了一股研究作业成本法的热潮。国内研究现状当作业成本法在西方各国发展的如火如荼时，我国的此类研究却很少见，直到上世纪80年代之后，才有学者逐步开始了相关研究。余绪缨，我国研究作业成本法的第一人，他认为要想有效实现企业的经营目标，转变企业管理思想是首当其冲的事情。我们应该克服传统观念里以“产品”为核心计算的不足，将管理工作细化到作业水平，将产品资源的消耗情况直接追踪到作业活动中去，这样不仅可以减少资源的浪费，还能提高企业的经营效率。虽然我国对于作业成本法的研究晚于西方各国，但早在1988年，我国的高级会计大师易中胜就发表了一篇名为《管理会计：挑战、对策与设想》的文章，这算是国内最早的、比较系统的有关作业成本法的文章。文中主要阐述了约翰逊和卡普兰两位教授对于管理会计的研究，指出在飞速发展的现代科技下，公司的整个产品成本结构正在发生根本性变化。以往的成本构成中，直接人工和直接材料费用在产品成本的构成比例中占比较大，间接费用占比较小，而在现代经济浪潮的推进中，间接费用的占比已经赶超了直接费用，以至于多数情况下是间接费用大于直接费用[6]。成本结构的历史性变化催动着企业家们改变对间接费用的认识，采用作业成本法核算产品成本，能够极大程度的提高公司成本核算准确率。二、作业成本法概述作业成本法的本质作业成本法在本质上属于一种费用分配方法。它与传统的成本核算法所分配的对象皆是资源，差别就体现在给每一种产品或服务分配的费用有所不同，进而有了各种不同的单位成本。提倡运用作业成本法的目的在于对生产流程作更细致的分析，更准确的分配间接费用[7]。作业成本法主要是围绕产品、作业、资源三者展开，这三者的关系大致可以描述为：生产诱使作业发生，作业被产品消耗，资源被作业消耗，从而导致成本发生，这三者是环环相扣的关系，而传统的成本核算法强调的是产品直接消耗成本。作业成本法的基本原理可用下图表示：资资源作业成本对象资源动因作业动因图2-1作业成本法（ABC）基本原理作业成本法相关的基本概念随着西方国家运用作业成本法在企业成本控制上取得的杰出成绩，我国会计界也迎来了学习作业成本法的热潮。与作业成本法相关的几个基本概念：资源资源是企业成本发生的最根本的原因。企业资源是指企业在面向社会输出产品或提供服务的这一过程中，由自身控制或者是可以加以利用的能够帮助实现企业经营目标的一系列生产因素的集合。企业的资源是成本发生的前提，而企业的各项成本又以不同的形式分散到各项资源。作业作业成本法（ABC）认为，作业是企业实现其生产和经营目标的活动，作业构成企业的总成本。基于作业的成本核算的第一步是确认作业，列出企业的作业清单，并详细收集每项作业。如果清单不完整或不真实，将导致基于作业的成本核算失真。对于快递企业，从接收快递订单到收取快件，在分类、运输、分配和交付过程中，每个项目都可以视为一项作业或分为几个作业。成本动因从字面意思来理解成本动因就是指能够诱发成本发生的动力因素。从定义可以看出它所囊括的范围很宽泛，它可以是一项活动、一个事项或一个作业等。通常,成本动因引导着相应的成本行动,由此产生了成本,那么我们就可以成本动因作为标准来进行成本的分配。需要引起注意的是，一项作业并不局限于一个成本动因，它可以是很多个成本动因。总之，在企业生产和运营过程中，只要可以引起成本变化的因素都可以称为成本动因。作业中心作业中心也可以称为作业中心成本库。当企业将各项作业以列表形式展示出来时，通常会发现许多作业在功能上相似且紧密相关。如果对它们进行单独分析，将增加大量成本和工作量，甚至使基于作业的成本计算无法有效实施。为此，我们将功能相似但彼此密切相关的作业归类为一个作业中心，一个作业中心由多个作业组成，但同一作业中心中的活动必须是具有关联关系且具有相同的成本动因的。在企业中建立作业中心能够更加直观的去分析一组相关的活动，从而对整个运营过程进行管理。作业成本法的优点使成本计算更加准确化传统的产品成本计算方法笼统的将产品数量视为成本发生的唯一驱动因素，故其特点就是强调做好直接成本的控制，但却忽略了间接成本的计算与控制。这种方法已经将成本产生的原因简化了一大半，实施起来存在着很大的局限性。在基于作业的成本核算中，更为合理的做法是将数额占比较大的间接成本利用多个成本动因来分配，这样核算出来的产品成本相对来说要更准确，准确的产品成本信息能够有效帮助企业进行经营决策。有助于改进成本控制企业管理层通过作业成本法的实施可以了解到某项产品的作业过程，并使管理层能够了解成本的产生方式。从成本动因这个源头上来改善成本控制，可以剔除非增值作业，使增值作业的效率进一步提高，达到成本降低和浪费消除的效果。能够优化企业的绩效考核工作假如我们从作业成本法的观念出发，建立起各个责任中心，以作业为责任划分的依据，这样就能很好的区分人员责任，减少成本的主观动因。责任和控制中心通过产品的作业活动来设置，能很好的将成本做到精细分配，从而达到成本管控效果。将各作业层有价值的成本信息收集起来，通过作业的增值效果来评价个体或作业中心的绩效。三、S快递公司成本管理现状分析S快递公司概况S快递公司简介1993年，S快递公司实现了品牌的创立，但其公司的成立是在2007年，旨在建设和发展民族品牌。为了能在整个快递市场上名列前茅，公司不断强化自身运营体系，形成了由信息网络、中转运输网络、终端网络三者集于一体运营体系，业务扩张速度激增，全面打开了电子商务物流市场。包裹的揽收与投递是S快递公司的主营业务，其客户群体大多是线上淘宝等电商客户以及线下自主寄件的个体客户。S快递公司一直积极的发展多元化业务，为广大客户提供客户服务、配送、储存等一站式物流服务。同时，S快递公司还为全球跨境电子商务提供一站式供应链服务，例如运输、清关、仓库管理、库存管理等。现如今，S快递企业在网络层面的广度和深度迈上新台阶，覆盖面极广，尤其是在江沪浙一带，各地区均有加盟网点，能够达到精准派送。S快递公司一直也将继续秉承"用心成就你我"的宗旨去服务客户，将S快递企业推向新高度，提升企业的品牌价值，使我国民族快递再创新高。S快递公司成本核算现状S公司具有先进的设备，也拥有极高的市场占有率，但其简单和传统的成本管理体系一直是阻碍公司往更高层面发展的绊脚石。现从成本结构、成本核算方法以及组织结构几个方面对S快递公司成本核算现状进行说明：成本结构目前，S快递公司在成本结构上面临两大难题：第一，S快递公司受经济趋势的影响，深刻认识到只有提升企业的综合实力才能提高自身的市场竞争力，为此，S快递公司在运输设备上开始加大投入与更新，增加全货机的数量，以此来强化企业的物流效率。如此一来，虽然降低了直接人工费，但却增加了运输成本以及设备管理方面的费用；第二，快递行业的飞速发展，随之而来的是人们对快递服务越来越高的要求，高要求的产物就是新突破。面对这样的背景，快递公司专门建立了一个与客户及时沟通反馈的平台为客户提供信息查询、理赔、快递追踪等服务，保障客户隐私的同时提高顾客对每次服务的满意度。但这意味着要雇佣更多的员工，那势必会增多人力资本费用，且不断加大了管理费用成本[9]。成本核算方法目前，S快递公司的成本核算方法还停留在传统层面，大多以以分类成本核算为主，该方法将产品的不同类别作为其成本核算的依据，简单来讲就是将成本按产品的不同种类来进行核算的一种方法。纵观S快递公司的产品类别，大约有10种不同种类的产品，而快递公司在核算成本时，只是将每个产品在“收派”过程中产生的费用进行区分，而在“运输”以及“分拣”过程中，却无法区分出每个产品具体发生了多少成本，对分拣工人只能按工时发放薪资，同时，其他的相关费用归集为管理费用、原料费用等，这些费用更是无法按产品类型去划分，只能片面的按发生额进行成本核算。由此可见，传统的的分类成本核算法并不能准确的核算成本，大部分的成本还是无法跟踪到具体的产品中去。作为现如今国内最大的快递公司之一的S快递公司，还在沿用老旧的成本核算方法，管理层对成本的管理不够精确，没有一套严格的成本控制方案。组织结构S快递公司总部设置了财务总部，下面各层又设对应的财务部。财务部的内部结构主要包括：应收账款管理组、应付账款管理组、财务信息化推进组、作业成本管理组、报表管理组。S快递公司财务机构构架如下图所示：财务总部财务总部大区财务部地区财务部应收账款管理组应付账款管理组财务信息化推进组作业成本管理组报表管理组应收账款管理组应付账款管理组财务信息化推进组作业成本管理组报表管理组应收账款管理组应付账款管理组财务信息化推进组作业成本管理组报表管理组图3-1S快递公司财务架构图3-1S快递公司财务架构从成本核算的方面来看，S快递公司在财务部设置了作业成本管理组来控制物流成本。可见，物流成本高、现行成本核算法有缺陷等现象已经引起了S快递公司管理层的重视。从S快递公司目前的组织结构来看，其在不久的将来将会强化作业成本管理组的建设，用作业成本法取代分类成本核算法。S快递公司现行成本管理体系存在的问题企业重视显性成本而忽视隐性成本上述的S快递公司有近10种不同的产品，物流种类多，企业重视显性成本而轻视隐性成本，影响企业成本管理，进而影响企业利益。除此之外，由于成本种类繁多，企业对于不同种类的成本有不同的认识，就会使企业在管理上出现问题，无法真实反馈有关资源的消耗情况。成本核算方法落后S快递公司使用的成本计算方法是传统的分类成本计算法，这种核算方法最大的缺点就是效率慢、准确率低而且人工成本高，该方法只能被动的统计企业产生的成本，无法主动的对成本的发生路径进行分析及设计。物流成本的意识不足够企业对于成本管理的注意力没有集中在如何减少物流成本，往往因看不到物流成本管理的重要性而导致利益的流失。快递企业管理者虽然有专门的绩效考核标准，但在成本控制考核方面还缺乏全面、系统的实施。S快递公司实施作业成本法的适用性分析实施作业成本法的必要性分析目前中国快递服务行业发展趋势的要求2020年1月20日，国家邮政局市场监管司副司长边作栋表示，2019年，我国快递企业业务量累计超过630亿件，人均快递使用量约45件。自2014年跃居世界首位以来,中国快递业务量已经连续6年居世界首位。在国内外经济形势更加复杂多变的背景下，快递业犹如一匹黑马杀出重围，成为中国经济的又一曙光。独特的市场发展趋势决定了快递企业要想在竞争中抢占先机，必须从提高自身管理水平开始[8]。在大环境下，S快递公司虽然占有较大的物流市场份额，但在经济浪潮的推动下，其他快递企业也在相继壮大，实力不相上下。面对竞争对手的步步紧逼，虽然S快递公司有着顾客认可程度高、范围广的优势，但是，本身的管理水平还相对欠缺。作业成本法的先进管理理念可以提高企业自身管理水平，应用此法是必要且迫切的。公司外部环境的变化要求进行成本改革近年来，为实现扁平化管理，不断推进管理体制改革，在我国快递市场中名列前茅的S快递公司，由于外部环境的变化，无法成功地控制企业的服务成本，存在效率低下的问题。因此，S公司急需降低成本，提高成本计算的准确性。随着社会经济的发展和科学技术的进步，快递物流服务产品的结构发生了变化。一方面，制造成本（对S公司即为间接成本）所占的比重大大提高，另一方面，直接成本急剧下降。然而，传统的成本计算方法并不能准确反映这一变化，仍然采用单一的成本动因作为分销制造成本的基本标准，结果导致不同产品之间成本扭曲严重，导致决策失误。实施作业成本法的可行性分析作业成本法与快递企业“期末零库存”的特点相契合快递企业作为服务类行业，主攻快件的运送与寄存，整个运送过程强调高效快捷，各个环节达到通畅并彼此衔接，以此来保证托寄物能在规定的运输时间内保质保量的抵达客户手中，真正做到“期末零库存”。快递企业强调的时效性和安全性正好与作业成本法理念中的实时制及全面质量管理思想相契合。先进的计算机技术运用为S公司保驾护航快递公司承接的托寄物从收取到派送，这中间要历经10个以上的环节，而每一项物流活动都会伴随着众多的物流和财务等方面的信息。单凭人力进行信息处理，工作负担会大大加重，信息失误的几率也会大幅度增加。如果能够有效的运用计算机网络技术，就能够快速地对庞大的信息数据库进行处理。此外，运用计算机科技还能归纳物流信息数据，达到降低物流信息失误率的效果。而S快递公司自身就拥有着先进的计算机技术，这能为作业成本法提供高准确度的数据，提高成本核算的效率。物流活动具有可分解性的特点运用作业成本法的一处关键就在于对作业流程的准确划分，S快递公司虽然有着众多的物流活动，但大部分都是可以进行分解的。例如仓储过程可以划分为：收货、整理、码放、发货、盘点等作业，运输过程可划分为：收件、包装、分拣、运输、配送、回单签收等作业[1]。一般来说，快递的整个营运过程都可以细分为若干个小作业，这也从侧面验证了作业成本法实施的可操作性。四、S公司基于作业成本法的成本控制流程设计作业成本法的实施方案的设计运用作业成本法时，进行成本核算的关键之处在于如何将作业成本有效地融入到最终成本中去，因此，作业中心的识别显得尤为重要，是整项工作的前提。识别完作业中心，紧接着是确定公司的资源以及成本动因，最后，将消耗的资源在作业中心中进行分配，通过计算而得出每个快件的单位成本。具体流程如下图所示：图4-1S快递公司作业成本法实施流程识别作业、作业中心、成本动因确定资源消耗明确资源动因图4-1S快递公司作业成本法实施流程识别作业、作业中心、成本动因确定资源消耗明确资源动因将资源分配至作业中心计算快递单位成本识别作业、作业中心、成本动因在对S快递公司的作业进行划分时，值得注意的是，作业成本法设计应遵循的第一点，即在保证作业成本法核算效率不受影响的前提下，遵循成本效益并重的原则。对此，建议根据作业列表对作业进行分类，对功能相似、关系密切的作业进行分类，形成作业中心。一个作业中心由多个活动组成，但同一个作业中心中的作业是密切相关的，具有相同的成本动因。将作业中心建立起来后，企业就能更准确的去分析一组相关业务了，也能更好的去管理、设计和考核企业组织和责任中心。对本企业各项业务的运行流程烂熟于心是识别作业、作业中心以及成本动因的前提。S快递公司的业务以收取快递为开端，同其他快递公司一样，该公司的客户可以通过以下两种方式邮寄快递：客户拨打公司客服热线，公司派专人上门取件；客户自行将快递送至附近的快递网点进行邮寄。员工在收到客户的快递时，会根据货物的种类、重量和目的地，向客户提供详细的运价说明。工作人员在收到货物后，将根据不同的物品使用适当的包装材料进行运输和包装，以确保货物在运输过程中的安全。货物包装好后，由分公司运输至当地分拣中心。分拣中心的分拣标准以拖寄货物的目的地为基础。不同的目的地采用不同的运输方式，也会根据货物本身的性质选择不同的运输方式。根据目的地的距离，公路运输分为两条主线，相应的车辆也不同。货物到达目的地的分拣中心后，再次分拣并分配到下面的不同点部。最后，它们由收派员准确地发送。据此，我们以一件快递为标的，按照时间顺序确定作业清单，如下表4-1所示：表4-1S快递公司作业清单表4-1S快递公司作业清单作业名称客服热线产品分类快件包装信息录入运送至分拣中心分拣归类打包装车航空运输一级干线运输二级干线运输快递卸载拆袋快件派送作业清单的确定为划分作业奠定了基础，将作业划分成不同的作业中心时，应坚持以相同的成本动因作为划分依据，以便针对作业中心，分析作业成本动因。

4-2S快递公司作业中心及作业成本库作业中心作业成本动因客服热线客服热线电话数邮件收取产品选择邮件数邮件包装信息录入邮件分拣分拣归类邮件数运输装载运送至分拣中心邮件包数打包装车快递卸载拆袋航空运输航空运输邮件重量一级干线一级干线运输邮件包数二级干线二级干线运输邮件包数邮件投递分拣发送邮件数邮件派送如上图所示，已将各项作业进行了划分，形成了不同的作业中心，并且针对每个作业中心分析出其成本动因，各项业务内容一目了然，为管理层后期的成本控制提供依据。将资源分配到作业中心作业中心是企业发生的业务成本的汇集地，下面以S快递公司武汉分公司提供的数据为依据，对成本实行分配。为了简单直观，以下采用的数据仅为国内快递部分。

表4-3S快递公司武汉分公司成本总账（国内产品）部门点部营业厅集散中心运输部分职能部门合计费用项目员工工资基本耗材员工工资设备费用基本耗材司机工资车辆损耗交通支出管理薪资员工工资设备维护直接成本其他金额（万元）56851303522435823864950219639899239649537由上表可以看出，在S快递公司的成本总支出中，占有极大比重的是员工薪资费用，占比高达72.37%，其中，又属各部门的收派员的工资所占比重最大。以成本总账为依据，以下将成本分配给各作业中心，形成各成本库。资源分配是一个繁杂的过程，容易花费时间，而且在进行分配工作时，可能会发生事先没有预料到的情况。这需要管理者视情况适当微调分配比例，尽可能保证资源分配的正确性。表4-4是S快递公司武汉分公司资源分配的最终结果，需要注意的是，上表4-3的“其他”成本意味着与产品生产没有直接关系的费用，所以这个成本不参加作业成本法资源分配的计算。另一方面，“直接成本”部分可以直接追溯到产品的具体类型，因此这一费用也不用进行资源分配。

表4-4企业总成本分配到各作业中心部门费用项目客服热线邮件收取邮件分拣运输装卸航空运输一级干线二级干线邮件投递合计点部营业厅员工工资321024755685基本耗材8248130集散中心员工工资27676352设备费用15192243基本耗材322658运输部分司机工资81947676037238车辆损耗36497823021838649交通支出94242166502职能部门管理薪资2143242132201817196员工工资4385423379453140398设备维护8191691511111099合计72348360918822061550428598550简单直观地总结上述表4-4，归纳所有作业中心对应的作业成本，从而完成作业成本库的构建。结果如下表4-5所示：

表4-5作业成本库成本作业中心客服热线邮件收取邮件分拣运输装卸航空运输一级干线二级干线邮件投递合计资源(万元)72348360918822061550428598550计算作业成本动因率我们将每一单位的产品成本动因在作业中心中所消耗的资源量称作为作业成本动因率[22]。由该定义可知产品的成本动因量在整个计算过程中是举足轻重的，前文中已经确定了各作业中心的成本动因，那么成本动因数量的确定则可以依赖于S快递公司强大的信息处理系统，信息系统中记录了所有邮件服务的信息，能准确的获取所需数据，从而进行正确分析。成本动因率的计算公式如下：作业成本动因率=作业中心分配到的资源费用/该作业中心成本动因总量[8]从信息管理系统中获取所需数据后，计算得出各作业中心的成本动因率，如下表4-6所示：表4-6成本动因率作业中心客服热线邮件收取邮件分拣运输装卸航空运输一级干线二级干线邮件投递成本动因电话数邮件数邮件数邮件包数邮件重量邮件包数邮件包数邮件数作业成本7234836091882206155042859成本动因量609346124843801248438045786245989418680023467812484380成本动因率1.1822.7900.4884.1064.78432.92221.4762.290单位元/次元/件元/件元/包元/千克元/包元/包元/件作业成本法实施方案的应用对S快递公司的成本进行一系列计算归总后，接下来将作业成本法真正应用到该公司的成本核算中来。作业成本法的应用大致可以分两步走，第一步，成本计算，第二步，成本管理，当然这两步骤都是以作业成本法为基础的。作业成本法下S快递公司的成本计算S快递公司曾经采用传统成本核算方法将所有产品的成本加总核算，无法单独识别某种产品的成本，这种核算方式不适合公司的长远发展，且很容易造成成本失真。在此背景下发展起来的作业成本法恰好弥补了这一点，利用作业成本法核算企业的成本时，可以对每种产品的成本进行单独核算，据此根据各种产品的效益决定主要发展产品的种类。据了解，S快递公司所包含的主要产品种类有：电商特惠、陆运特惠、标准快递，要计算每种产品的作业成本，首先要收集这三类产品的各个作业中心的作业成本库、成本动因量以及计算出相应产品的成本动因率。计算方法如下：产品A总作业成本=产品A对应作业中心1的成本+产品A对应作业中心2的成本+……[1]产品A对应作业中心1的成本=产品A对应作业中心1的成本动因量*产品A对应作业中心1的成本动因率[1]。借助公式，计算上述三种产品类型的作业成本，结果如下表4-7所示：

表4-7作业成本核算表作业成本作业中心产品类别电商特惠陆运特惠标准快递邮件投递5527011108二级干线10030092一级干线180291153航空运输90210运输装卸507682邮件分拣180201201邮件收取6839821804客服热线83034合计176225813684作业成本法下S快递公司的成本管理在企业中实行作业成本法，其目的就是为了降低企业的经营成本，提高企业的利润，从而达到有效的成本管理。上文已经对S快递公司三种主要产品进行了成本核算，从计算结果可以看出运用作业成本法对企业成本管理的影响主要体现在以下两个方面：纵向提高成本管理。前文中我们已经将S快递公司的作业分为客服热线、邮件收取、邮件分拣、运输装卸、航空运输、一级干线、二级干线、邮件投递这8个作业中心，对应着8个作业成本库，管理者通过分析作业成本库中的数据可以了解到各个作业中心对应耗费了多少企业的资源。根据成本与效益比，管理者可以优化公司的产品运营流程，改善成本高、效率低的作业中心，进一步提高企业的运行效率。除此之外，在划分作业中心的时候，由于快递公司的运行情况不同，管理者可以根据自己的需要，在区分作业中心的时候适当地进行微调，目的是配合公司成本管理的需要横向提高成本管理。本文为了研究方便只列举了S快递公司的三种主要产品类型，公司管理者可以根据利用作业成本法计算出的三种产品的作业成本来判断应该发展哪种类型的产品。通过对比每种产品的成本效益比，提倡重点发展效益高的产品，实行资源高效分配；针对低效益的产品，则应分析导致效益低的原因，采取适当的改进措施进行改良，如若久不见成效，则应考虑是否更换产品种类。本文虽然只以3种主要产品类型为例进行核算，但在现实中，公司产品种类远不止3种，管理者可对全部产品类型进行作业成本法分析，找出公司产品管理方面的不足，实现优胜劣汰。对S快递公司实施作业成本法的建议经过上述对S快递公司武汉分公司实行作业成本核算法的成本分析可见，作业成本法应用到我国快递企业的成本管理中是切实可行的。不过若是想要将作业成本法在我国各大快递企业中推广应用并不是一件容易的事。就目前的市场发展情况对S快递公司实施作业成本法提出以下几点建议：强化公司管理者的作业成本管理意识由于作业成本法在我国的应用还没有普及，社会认可度尚未达到一定的高度，使得各企业管理者缺乏必要的作业成本管理意识，那么，让企业管理层认识到原有的传统成本核算法存在的缺陷以及实行作业成本法的必要性将是实施作业成本法的首要工作。管理层还应该认识到作业成本法在作业管理方面所带来的优势，以及利用该核算方法可以为公司节约多少成本、创造多少利润，这样才能强化管理层的改革决心，从而利用公司的软硬件环境，对成本核算进行改革创新。由点及面，实现由局部到整体的逐步实施虽然作业成本法在成本管理方面具有优势，但是其实施条件却有着严格的要求。经济的迅猛发展以及我国电商经济的大力推动，使现在的物流市场呈现出繁荣的景象。在大环境下，相比于其他快递公司，S快递公司相关的物流制度仍有所欠缺、技术水平不够先进，加大了作业成本法实施的难度。为了保障方法的实施，建议从小范围入手，即最先以间接成本较高的部门为试点运行，观其试行情况，而后再将其运用到其他部门乃至整个企业。如果S快递公司只注重作业成本法的优势，不考虑企业的实际发展，很可能产生资源浪费等不利影响。我们可以采取试点的方式，将作业成本法应用到几个具有代表性的物流环节，根据经营情况总结经验教训，然后逐步推广。s快递公司的试运营可以采取“两步走”的策略：第一步，选取一个时间段，以作业成本法为工具，以某一物流环节为试点对象，实时跟踪作业成本法的实施效果，并找到其中存在的缺陷；第二步，分析缺陷，进行改进，并将作业成本法逐步推广到其他物流环节中[9]。引入人才并对财务人员加强培训人才是企业的资源，更是企业前进的动力。企业可以在现有员工中挑选出学习能力强且敢于创新的员工进行培训，向他们传输作业成本法的相关理念及核算步骤[16]。另外，企业还应该引入新的、能够熟练运用作业成本核算法的人才，让他们指导其他的员工实施作业成本法，实现员工的合理搭配，能够进一步提升工作效率。企业中财务人才的队伍建设也影响着作业成本法的实施进度。如果公司财务队伍中的人员实操经验够丰富，加之敏捷的思维，绝对会在很大程度上将成本核算工作推上新台阶。S快递公司可以对财务负责人特别教育作业成本法的相关理念和具体的计算程序，提高专业水平。这样一来，就能熟练掌握作业成本法，有效地进行成本计算。当然，只是对员工进行知识培训是远远不够的，还应该让他们去熟悉企业的各项物流活动的运作流程，这样才能让员工更加全面的去实行和评估作业成本法。五、总结与展望总结作业成本法作为管理会计中重要的创新之一，它不单单是一种提高企业成本核算的方式，更是作为一个新的管理思想注入到企业管理中。本文以作业成本法为基础，将S快递公司作为研究对象，对S快递公司在作业成本法的运用上进行必要性与可行性分析。经过大量资料查询与数据搜寻，成功为S快递公司进行了成本控制的流程设计，对S快递公司的作业进行了归集，形成了作业中心，明确了成本动因，并对公司的三种主要产品进行作业成本核算，为公司的产品发展策略提供参考。通过对S快递公司的实证分析，证明了作业成本法相比于传统成本核算方法能够更好的适应公司的成本管理，且将其运用到我国快递企业中是切实可行的，这能够在很大程度上提高公司的管理水平，且会使公司内部的各项工作效率大幅度提高。展望S公司的案例证明了作业成本法是可以在快递行业中得以应用的，而且就当前的经济发展趋势，运用该方法进行成本控制是大势所趋。如果能有更多的快递企业接受并应用作业成本核算法，那么作业成本法的使用也就不再只是流于表面了，将会有更深入的研究脱颖而出，使得该方法的运用更加成熟，为企业创造更多的利益。当然本文也存在着一些不足，首先，本文的研究对象S快递公司规模尚小，故研究结果存在一定的局限性，如果是在大型快递公司内部运行，那么相关的结果可能吻合度不高。其次，本文暂且只以一家快递公司为研究对象，没能与多家公司进行对比分析，在最终的研究结果上具有一定的片面性。最后，由于本人知识面不够，且对于S快递公司的日常物流活动流程没有更长时间的实践与调查，难免