固定资产折旧方法变更对企业影响-以河北凯成包装股份有限公司为例

前言当下几年，在经济的快速发展还有国内社会主义经济体制的深刻改革的强健大背景下，固定资产折旧给企业经营效益造成影响的问题逐渐引起了相关企业管理者和财务人员的重点关注，该项问题影响了企业乃至社会的发展以及进步。固定资产之所以称之为固定资产就是源于它能够重复使用,与耐久性。使用时间通常超过一年。通常使用的用户作为一种工具在生产过程中其他产品。固定资产是一项重要的资源,以反映经济状况和经营成果,对企业发挥着重要作用,问题是一个重要的部分固定资产折旧,因此，关于企业的折旧的限制，为了使企业的利益最大化，必须是科学的、可实现的、现实的。因此，对企业固定资产折旧问题的研究显得越来越重要。确定一项固定资产能否成为固定资产的标志，看它是否耐用，以及与规定的标准的对比。固定资产的包括有:第一类是房屋和其他建筑物，都是由建筑商建造的。二是机械设备，从工业生产到制造过程，在用户手中发挥着工作的作用。三是为畜禽、果园、经济林等多年生林木培育提供服务，在农业生产中发挥作用。贬值——从本质上说,各种成本,不仅支付的费用在提供真实的钱,然而，成本和支出在早期就已经发生了，支出的好处在资产投入使用后得到了有效利用，无论是权责发生制还是收入和支出匹配原则。从不同的角度来看，情况是不同的。如何快速的有效的解决中小企业固定资产折旧问题已受到了越来越多人关注。本篇论文就是就此背景下，根据大学期间学习的理论知识，以河北凯成包装股份有限公司为研究对象进行分析查找问题，提出对策等。

第1章绪论1.1研究背景与意义自打加入世贸组织以来国家,继续发展经济全球化,我国正面临着日益复杂的经济环境下,如何在日益竞争改变环的倡议,为企业,既是一个机会也是一个挑战。我国大多数企业，在正常情况下，投资者投入资金的固定资产比例约为70%左右，固定资产成为企业会计政策的重要基础，固定资产金额已成为企业规模的重要象征，固定资产折旧是固定资产的重要内容。因为固定资产的价值已经成为企业面临的一个非常重要的问题。在公司财务报表中，固定资产减值不仅对应于公司资产的账面价值，而且对公司利润有重大影响。固定资产折旧问题,不仅可以帮助企业家来帮助企业实现价值最大化其会计政策,来为投资者提供投资决策有用的信息,而且易于理解局势的事务中,债权人的公司绩效的评价。企业的固定资产，虽然长时间在各种经营活动中，但他仍保持着最原始的形式。使用固定资产,其实际价值逐渐转移到产品的销售成本.

目前医药制造行业逐渐增多，许多小企业为了竞争恶意降价，导致中大型企业被迫降价，不利于企业自身发展。企业面临资金压力，而其中固定资产占大多数，决定通过改变固定资产（机器设备）的折旧方法来减少前期资金的流出，减轻税负，从而解决企业面临的问题。本文所研究的河北凯成包装股份有限公司，之前尚未有人对此企业做过固定资产改变折旧法研究,去年为落实优惠政策规定。随着经济的发展，医药制造行业越来越重要。但是，相关制造业越多，竞争也愈加激烈，形势较为严峻，所以，降价也成为了部分企业的措施，其中，减少企业流出资金，而改变相应固定资产折旧方法也是许多学者较为关注的，为更有效的减轻企业压力，必须从根本上解决。1.2国内外文献综述在20世纪初，出现了折旧的概念随着外国运输产业的发展，人们逐渐接受和理解。截至目前，固定资产仅在定期重新评估或交换时作为临时费用被扣除。折旧费用是1930年代以后,作为合理的配赋年内的费用只被扣除,因此,加速折旧的争议,主要是折旧方法的选择和其有效性,把重点放在了第二次世界大战的经济恢复期间可以推论。还有分析条件。（1）中小企业对折旧方法的认知与理解

郑晓洁（2019）在《固定资产加速折旧下企业所得税纳税筹划研究》中提到抓住机会加快实施固定资产折旧战略加强政策过渡时期监管的密切协调。林彩云（2018）在《固定资产折旧税前扣除政策的解读与分析》中有说到，固定资产在折旧政策下的不断出现，愈来优惠。

孙晓平、郑宇梅和李荣耀（2016）在《例解新政下企业固定资产更新决策》分析了特定情况的表单后，用各种各样的折旧方法比较了公司关于固定资产的更新和转换情况。为了提醒中小企业可以使用这个表单而使用的。相关的有利政策,慎重考虑,我们根据自己的实际情况,选择那些有必要适用。（2）中小企业对于固定资产折旧方法的方法研究

关于加速折旧的使用效率，主要是以财税【2014】75号文的发布为分水岭之前，大多数以定性分析为多，而政策被公开后，定性分析就开始被大量使用。

邵春燕、许阳阳（2015）在《固定资产的加速折旧政策对企业的影响》中看出，加速折旧在企业发展有效用，企业税负被减轻，增加前一段时间的现金流。段格飞，徐伟（2019）在《我国加速折旧税收新政策解析》中解读并分析了企业加速折旧法的问题与结果。

主要是在对财税【2014】75号深度解读杨臻（2015）在《固定资产加速折旧扩围新政需关注的问题》的究析，学者们（韩建英2015）为不同反映企业事项，对各项指标进行比较后，通过走访、问卷等方式，加快折价折旧、落实新政策取得重要成果，促进创新变化，带动了副产品的初始作用。在同一期间对样品使用了相同的折旧方法的7家公司，调查了公司为了加速将来的折旧而采取的通常的节约剩余。（陈秧秧2016）。

（3）中小企业对固定资产的折旧方法存在问题的对策

李启萌，陈天鹏（2018）在《企业固定资产折旧方法比较探究》中提到固定资产非常重要。适当地选择折旧方法对于企业的利益和发展来说尤为重要。选择不同的折旧方法会对生产和运营组织的可持续发展产生不同程度的影响。石雅娜(2013)在《探析比较我国固定资产的折旧方法》对比折旧的方法，看待固定资产中折旧方法的使用受使用特性、公司利润的财务效益以及公司的经营管理影响。在实际的选择中，需要考虑多个因素。

孙立保（2019）在《固定资产折旧大庆油田的探索》中讲到企业的活动根源是固定资产，必要条件是维持和扩大生产的。企业的生存和发展被固定资产管理的质量变化着。董淑红（2016）在《固定资产乡镇的税收政策探讨》中提到国家激励企业扩展设备投资更新改造给予固定资产加速折旧优惠政策。

国外现状：学术人员在除去本国的看待加速折旧政策的见解主要分为两个方面。其一是企业层面的，其二是政府层面的。实现税收选取加速折旧，企业投资被促进，企业投资被鼓励和创新促进产业结构升级。GireeshShrimali(2017)《Accelerateddepreciationhasreducedtheefficiencyofwindfarms》中指出公司大大改变了减价处理及减税计划，为公司提供了更好地处理固定资产的新点子，在新政背景下。

MondherBellalsh(2019)《Anintertemporal

capitalassetpricingmodelunderincompleteinformationand

shortsales》中提到对折旧方法在固定资产中应用的考察理解，以新政府会计标准为根本，提议关于改善折旧方法在企业的意见看法及个人预测，发展层次。

ZhangHuafeng(2019)《Capitalassetsframeworkforanalyinghouseholdvunlnerabilityduringdisaster》中提到固定资产日益暴露一些漏洞，影响了固定资产增值和利用效率，针对性提出对策措施可以加强固定资产管理的必要点。

1.3研究方法及内容

研究方法：

（1）文献研究法：国内外学者文学研究，可以通过分析得出选题，作为论文依据

（2）比较分析法：通过对比分析几种折旧方法，发现最终可行性高的方法

（3）访谈法：对河北凯成包装股份有限公司的总经理和相关财务人员进行访问调查，了解到公司大体的发展规模以及财务状况。询问访谈环节，着重对河北凯成包装股份有限公司固定资产的情况进行的询问。

内容

本文分为四部分，第一部分介绍论文的研究意义和背景，分析国内外学术研究者的意见；第二部分主要介绍了固定资产折旧的概念，并对比了几种折旧方法的优缺点，并分析了新出台政策的方法变更对企业的影响及应用意义；第三部分介绍了凯成公司的现状，得出企业目前存在的折旧问题，对比同行业市场的情况，得出固定资产折旧方法的变更可以改进企业现金流的压力，缓解资金问题。最后一部分，根据存在的问题，提出了合理的解决办法。第2章固定资产折旧的概述2.1固定资产折旧的概念对看待固定资产的折旧的阐释，有着很多不同的看法，部分人觉得这应该是价值在慢慢减少的迹象；有的认为是按期系统的转入营业成本或费用中的产成分是固定资产的成本，被看作可以转换成定期运营的成本或费用。本国的准则是这样形容的：固定资产折旧是指在使用寿命内，按细目的举措对照本来要去核算的关于折旧的实行全面的分配。企业财务人员对会计学中固定资产的折旧有各样不同的理解，然而，不管如何定义，在固定资产的成本考虑方面必须要重点关注这两方面的问题:一个方面在于为什么要把相关支出转移至运营的成本已或至费用，还有就是用什么方法调整该项支出以使其归属至运营成本或者费用。固定资产折旧的过程实际上不是对固定资产的净价值进行合计的目的，而是对成本进行分配的持续过程。所谓的折旧说通俗点无非是让企业财务人员用合理并且系统的调配形式把自己企业固资的购入成本在经济使用年限内合乎道理的分发派送，让它们与每一年的收入相符合，来无误核对企业盘盈与盘亏。2.2固定资产折旧方法的内容分析及对比固定资产的折旧费用在企业账面的体现形式,从一个固定资产的开始分配一直详细到每一周期的分摊折旧费，都需要在合理的会计准则允许的情况下有理有据的采用包括年限平均法、工作量法、加速折旧法，双倍余额递减法。折旧方法的选用必然会直接亦或者是间接性的影响每一期限耐用时间内需要给付的折旧支出的合计分配，再然后影响到每年的所体现出的净利润还有就是所得税。所以说，作为企业有理由按着其所购进固资的性质、经受有形还有包括无形损耗影响的方式及程度，再全面考虑与发展科学技术、环境等等其余的因素相融相合，采取合乎道理的折旧方法在固定资产中。形式只要断定了，并非可以肆意变动，倘若这个真的变动的话，必要的上报流程还是需要的，并在财务报表附注中进行披露。这个变更是基于对最终年末的折旧费计算产生影响的因素的讨论而实施的。表2.1不同折旧方法的对比分析折旧方法年限平均法工作量法加速折旧法使用假设固定资产折旧额大小与使用过程中的维修、损耗等是不相关的，只与时间相关假设固定资产在使用过程中，单位工作量对应着相同的折旧额固定资产使用初期损耗大，应当计提较大的折旧额，在后期或期末，损耗小，可以少计损优点计算方法简单，易于实现对设备使用程度能够进行较好的反映充分考虑了固定资产使用过程中的无形损耗部分缺点从收入和费用配比原则角度出发是不相符的，且也未考虑到维修费用的逐年递增问题未考虑到固定资产使用中产生的维修费用是递增的，且固定资产使用中能够带来的收入是递减的计算相对复杂，其企业早期利润额减少，后期利润额会增多使用范围固定资产使用中，每期工作负荷相同，折旧费用相同的情况当固定资产使用损耗与工作量之间是正比关系时利用加速折旧降低企业税负难点在实际中，固定资产折旧额和损耗额之间不匹配在实际中，很难准确、合理额对生产设备的工作量进行估计目前国内企业对加速折旧使用的较少，且税法上对该方法的应用也设置了较多限制（一）直线法直线法是将应计的折旧总额平均分摊于每个计量权数，如会计期间、工作量等。直线法主要有年限平均法、工作量法。（1）年限平均法年限平均法是指将固定资产的应计折旧额均衡的分摊到固定资产预计使用寿命的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。表2.2计算方法如下年折旧额固定资产+折旧年限（1-预计净残值率）年折旧率（年折旧额÷预计使用年限）×100%月折旧率年折旧率÷12月折旧额固定资产原值×月折旧率年限平均法是应用最广泛的会计实务中一种方法。2、工作量法工作负荷法是根据实际工作负荷，计算每个期间需要提供的折旧额的方法。本质上，工作负载法是平均年龄法的补充和扩展，对于大部分资产，工作负载法的假设是合理的，特别是物理磨损比经济衰减更重要。这个折旧方法的主要用途是为每个服务单位分配输入值，降低服务值的剂量是次要的。表2.3计算方法单位工作折旧额固定资产原价×（1-预计净残值率）/预计总工作量月折旧额该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额但在实际的生产实践上，因为一些必要损耗的确有存在，即便是摆放停封不用某些设备，也照样会发生在折旧上的支付；这样一来工作量法在计提的各个期间时，很大程度上便忽略了一个内容：那就是一些设备在投入使用过程中，隐形附带出来的单位工作量所收获的经济收益是不能相同的，由此便产生了不一样经济价值尺度的折旧，所以，这样的前后期分摊的折旧额度应不同。那么对于这些固资设备在每个时期所使用的将是多少的工作量作为其在系统中的折旧份额是正确的，可以更准确地反映固定资产的损失程度。但是它的不足是它忽视了维护成本逐渐增加和操作性能,逐步减少收入等相关因素的影响,和资产可以提供服务的数量评估不利,没有数据的准确性,在同一时间。所谓的加速折旧法也就是被称做为递减折旧费用法的一种方法，这样的方法和普通的直线法相比较来说，它既不能说是要一刀切的缩短折旧年限，也不可以简单的理解成要增大或者是减少应计提的折旧总额。这种思路只是对原本应该计提的折旧额度在年限分配上拒绝采用平均的方式，而是要采用一级又一级的递减。实际上，这是推迟向各州缴纳所得税，政府实际上向企业提供几年无利息贷款。表2.4加速折旧特点加速折旧特点①可以是固定资产的使用成本各年保持大致相同②可以使收入和费用合理配比③使固定资产账面净值与市价趋近④可以使无形损耗的风险降至最低为了支持我国一些中小企业的发展，国家正在实施一系列的优惠税制。因为这个政策是长期的持续政策，企业要注意这个机会，利用国家的长期发展享受税收优惠。从政策上看，企业的税收负担较小，企业有必要利用这个扩大生产以进行再投资，进一步提高企业的规模效益。同时，不使用加速折旧的方法，首先延长减税优惠，企业不享受减税优惠时，可以减轻税负。主要有：双倍余额递减法、年数总和法。双重递减法是用折旧费计算双面线性折旧率，以每年年初固定资产净值乘以折旧的方法。把折旧计算简单化，反映在两个方面：①定额法折旧率不考虑固定资产的净残值，早期计算折旧被视为0。(2)定额折旧乘以2。表2.5计算方法年折旧率（1/预计使用年限）×2×100%某年折旧额该年年初固定资产账面净值×年折旧率年数总和法，又称年终生产方法，年初固定资产的折旧年份通过分子计算来计算，每年年初固定资产年份之和作为分母使用。计算折旧总额的方法。年数总和法的特点是各年折旧的基数相同，均为应计提折旧总额，由于各年的折旧率是递减的趋势，所以相应的折旧额也是如此趋势。表2.6计算方法各年的折旧率（n-t）+1/【n(n+1)÷2】每年折旧额（c-s）×【（n-t）+1/n(n+1)÷2】附表2.7计算方法固定资产账面净值固定资产原值-累计折旧固定资产账面价值固定资产-累计折旧-固定资产减值准备=固定资产账面净值-固定资产减值准备双倍余额递减法、年数总和法的折旧年度和会计年度是两个概念。①假如固定资产于2019年3月12日购入：那第一个折旧年度为2019年4月至2020年3月，2019年计提9个月折旧；第二个折旧年度为2020年4月至2021年3月，2020年计提3+9个月折旧②假如固定资产于2018年12月12日购入：第一个折旧年度为2019年1月至2019年12月，2019年计提12个月折旧；第二个折旧年度为2020年12月，2020年计提12个月折旧。折旧的账务处理：借：在建工程（建造固定资产过程中使用）其他业务成本（经营出租）制造费用（生产车间使用的固定资产）销售费用（销售部门）管理费用（管理部门）贷：累计折旧二、不同折旧方法对企业的影响折旧方法的不同，企业效益也就发生着变化。企业取得固定资产是由于固定资产能够在未来给企业带来一定的经济利益。这种经济利益是来自企业对固定资产服务潜能的利用。但是，服务潜能毕竟是有限的，随着在经营过程中不断的使用，会逐渐衰减直至消失。企业为了使成本和相应的收入想配比，就必须按消逝的服务能力其比例，将固定资产的取得成本转入营业成本或费用中，来正确衡量其利益。

回款费用存在企业，成为企业更新固定资产的重要来源。折旧费用越高，企业现金沉淀越多，或对同一固定资产更新现金越多。随着企业的增加自己的资本,企业外部融资后的综合资本成本相对降低。在沉淀折旧下，可以说现金越多，或者固定资产更新为更多的现金，随着企业资金的增加，可以使用自己的资金，之后外资企业的资金成本相对较低。只能说，在折旧年限政策选择上，应立足于未来资本支出和融资环境。

由于折旧政策的影响，企业可获得的资本规模是影响企业资产投资的重要因素。此外，它还间接地影响企业的投资活动。实际上，企业在保持低生产成本的同时，拥有的资本越多，对企业的投资活动就越有利。即使企业保持其他因素,不同的折旧政策会议期间与可分配的利润使企业数量不同,从而影响企业分布。

不同的折旧方法会使企业的各项折旧费用发生变化。对企业而言，折旧成本是直接计入产品成本的，所以企业对折旧的好评到位是直接对企业的每个部分的成本和企业的利润，这将影响企业所得税费用的这个问题。不同的折旧方法对固定资产价值补偿的时间的不同,导致企业年折旧金额是不同的,影响企业利润所有受影响,最终导致企业承担纳税义务时间的差异”。固定资产价值补偿时间不同，导致企业折旧金额不同，均影响企业利润 。所得税是一种现金流出，折旧方法对现金流的影响本质上是基于所得税的影响。现金流出主要是指企业的管理成本(不包括折旧)，由于方法不同，折旧的金额也就会不同，因此只会影响公司现金流的经营成果，现金流主要是不减少的。不同的折旧方法，造成不折旧，产生现金流的一个好时期的影子，由于折旧逐年不同，导致折旧税收优惠。2.3实行固定资产加速折旧税收新政的意义与影响税法与会计第一，此标准不涉及各类固定资产的参照度，提供各类固定资产的参考标准。应该包含无形损失的哪些方面?对有关因素的说明尚未完全决定，且无明确说明。第二，企业在决定耐用年数时具有较大的自治权，只对需要考虑的要素进行标准分析，在会计处理中，由企业决定耐用年数。因为模糊的基准，企业确认的自律性高，自由度高，另一方面容易引起混乱。关于凯成，这主要是基于金融负责人的主观经验和特定客观信息，来确定各类资产的耐用年限。根据这个，随机性大，欠缺科学性，被压倒的可能性的折旧期间被决定。太长或太短。第三，在会计准则中，没有对各种类型的固定资产的耐用年限的统计分析。企业不能将这个产业作为标杆来使用，比较关于固定资产的耐用年数的独自的规定。缺乏对同一性行业的参考。这不仅影响企业对折旧方法的选择，而且妨碍资产的合理使用和资产的更新。为了节约资金，实现固定资产的有效使用，一些企业设定了较长的折旧周期，以延缓企业设备更新的步伐，但这并不能提高整个行业的生产技术水平。贯彻落实的国务院关于完善固定资产加速折旧的政策，推进企业技术改造，支持中小企业业务创新战略 。财政部、国家税务总局发布了《固定资产折旧新政策》。政策的实施,不仅进一步提高了中国企业的政策加速固定资产折旧,但也注入新的发展思路,具有重要的现实意义,为企业改善中国经济发展的力量和活力。

新政内容，1.对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。2.企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，计算折旧时，不再分年度。3.购进单位价值超过500万元的固定资产对全部制造业企业2019年1月1日后新购进单位价值超过500万元的固定资产，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法，其中制造业按照国家统计局《国民经济行业分类与代码（gb/4754-2017）》确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。对所有行业企业2019年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值超过500万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。在资本时代，政府的优惠税制鼓励和引导企业调整产业结构、降低创新成本、增加预期收益。1)为降低企业成本的税制优惠措施。劳动力、资本、设备等创新的成本和投入。征税形式可能影响资本家的所有部分，个人所得税优惠政策可能影响人力资本成本，法人所得税优惠政策可能影响整个企业的经济利益。这些是现金流对商业的影响。在一定程度上可以降低企业的成本，提高企业的效益。未知但由于缺乏足够的技术和市场信息,和不确定的因素,诸如使创新在资本时代，通过政府的优惠税制，企业可以调整产业结构，降低企业创新成本，增加预期收益。(2)提高企业利润的税收优惠。创新是指企业的战略定位、航空航天行业的职位空缺、填补职位空缺、将其发展为大众市场并形成其基本竞争力。然而，由于企业面临着市场发展的战略风险，创新是非常不确定的，这往往成为企业进行战略创新决策的一个重要因素。在建立风险的情况下，人们倾向于寻求更高的预期收益。亏损与税收抵扣，或者可以在一定程度上降低企业的战略创新风险，增加企业的预期收益，积极实现企业的战略创新，传递战略风险创新的投资趋势。2.4固定资产折旧范围应计提折旧的固定资产，在会计上称为折旧性资产。我国现有会计准则规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的②单独估价作为固定资产入账土地的③处于改进、扩建中的④持有的待出售的⑤提前报废的。确定折旧范围时，还应该注意以下几点：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的，当月不计提，从下月起计提折旧；当月减少的，当月仍计提，从下月起不计提。已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧额与折旧率。第3章河北凯成包装股份有限公司现状分析3.1企业背景资料介绍位于中国蜜桃之乡的河北省凯成包装有限公司，成立于2007年，位于河北省衡水市深州市黄河路东部北部，主要从事医用PVC硬膜的研发、生产和销售。现有PVC生产线三条，年产能10000吨，产值12000万元。公司所属证监会行业大类C27医药制造业，新型医药包装材料是国家十三五规划中鼓励类发展项目，公司成立19年来，一直致力于新型医药包装材料的研发、生产和销售，是一家专业生产聚氯乙烯固体药用硬片（简称药用PVC硬片）的药包材生产厂家，所生产的不同颜色、不同规格的产品广泛应用于国内外医药包装领域，公司持有该药品的包装材料和容器注册证书”Statefda颁发予ChinaPharmaceutical包装协会成员,有权对进口和出口,著名商标注册是“Kaicheng”在河北省委。科技型中小企业,省高新技术企业。公司拥有专业的研发和生产团队一直没有间断对新材料的研发和对新技术新工艺的创新，现有专业工程师3名，300平米的实验室，价值500万元的实验设备，现拥有发明专利一项，有二项发明专利已取得受理通知书，后续还有两个发明专利准备申请。由于产品质量的持续稳定，得到了客户的普遍好评，2018年公司拟新征地20亩，投资6000万元，建设新型PVC医药包装材料项目，其中土地投资600万元，投资在固定资产上1000万元，设备2400万元，流动资产2000万元，始终秉承“信誉为本、品质创新，塑造“诚信、质量、效率和进步”的企业精神，坚持“质量第一、客户至上”的服务原则。图3.1

3.2折旧政策及应用状况凯成当下采用直线法来计提固定资产折旧的，是税法规定的固定资产计提折旧的方法，所谓直线法即平均年限法。为了简化计算折旧，企业一般通过编制“固定资产折旧计算表”进行计算与分布，并以此为核算的原始凭证。表3.1固定资产折旧计算表2018年8月31日使用部门固定资产项目上月折旧额上月增加上月减少本月折旧额费用分配原价月折旧额原价月折旧额一车间厂房机器设备其他设备小计60000180000200002600009000085007000059006000018260020000262600制造费用二车间厂房机器设备小计40000700001100008000076002000018004760068200115800厂部办公设备运输工具小计2300080003100030000240020600800028600管理费用合计401000407000会计分录借：制造费用——一车间262600——二车间115800管理费用28600贷：累计折旧407000公司有一台机器，买来的历史成本即原值为100000元。按照规定这台设备使用年限为10年，在不考虑残值的情况下，这样它的月折旧额应该为：100000/10/12＝833.33元，这种计算方法即为直线法或平均年限法。

假定这台设备为车间使用，会计分录为：

借：制造费用－折旧费833.33

贷：累计折旧833.33用年限平均法来计算每年的折旧额年折旧率：（1-5%）÷5=19%年折旧额：200000*19%=38000元表3.2折旧额使用年次年折旧额累计折旧额账面净值购置时2000001380003800016200023800076000124000338000114000860004380001520004800053800019000010000合计1900003.3存在问题及影响因素直线法导致企业前期资金流出较大，现金流周转不到位，企业压力较大，可以考虑更改企业折旧方法来缓解企业资金压力问题。凯成公司在固定资产的使用年限中进行分摊具有一定的影响，从而进一步影响企业每年的净利润和所得税。根据税法的规定，公司的固定资产如果是需要技术的改进或者更新换代而得到的要采用加速折旧的方法计提折旧，另外，固定资产在其使用寿命年限中大部分用来进行高耗能、损耗程度大等要用加速折旧法计提折旧。

3.3.1固定资产折旧方法单一凯成企业所有固定资产均采用了一种折旧方法，即直线法，没有针对不同资产的特征进行分类折旧。而且，在实际中，很难准确、合理额对生产设备的工作量进行估计。也未考虑到固定资产使用中产生的维修费用是递增的，且固定资产使用中能够带来的收入是递减的。此外，对于电子设备，在信息技术飞速发展的同时，带动了电子设备的快速更新。目前规定的折旧年限较长，那么企业就无法进行电子设备更新，不仅会影响凯成的生产效率，还会对凯成的发展产生一定的阻碍。表3.3不同固定资产的残值率固定资产类别折旧方法折旧年限残值率房屋及建筑物生产设备办公设备及电子设备直线法直线法直线法401084%4%4%凯成企业和其他大部分公司一样，在会计实践中采取的都是比较简单的直线法，没有根据新政进行调整。并不是所有资产都适用同种折旧方法，凯成企业存在固定资产折旧方法没有按实际具体分配，将不同类型资产混为一起，共用一个折旧方法来计提。3.3.2折旧年限长由于对所有的固定资产都使用了相同的折旧方法，加速折旧方法没有被有效地使用，所以年折旧额变低，折旧率变慢。全都采用直线法。这种类型的折旧方法的主要优点是，在没有其他与税法相矛盾的地方，如折旧期间、剩余金额等的情况下，定额折旧方法所提供的折旧在税前被直接抵消。表3.4以电子设备为例，凯成规定的折旧年限为8年固定资产种类凯成企业规定折旧年限产量（件）电子设备A（直线法）8100071500618005210042400326002280013000表3.5安华企业电子设备折旧情况固定资产种类安华企业规定折旧年限产量（件）电子设备A（加速折旧法）5220042400326002280013000通过对比凯成和安华两家实力相当的企业，可以看出，安华企业在第5年以后更新设备，产量又回到了3000件，而此时凯成企业还未到折旧年限，不能报废，无法更新，产量明显下降，与安华企业形成差距。3.3.3净残值太低有净残值的固定资产提完折旧后的账务处理如下：

1、若固定资产能继续使用，不用作账务处理；

2、若固定资产不能能继续使用，则做报废处理表3.6账务处理如下：报废时处理时借:累计折旧

固定资产清理借:银行存款

营业外支出（借方差）贷:固定资产贷:固定资产清理营业外收入（贷方差）固定资产净残值最后结转时将会计入到营业外支出中，并不会对企业总利润水平产生较大影响，然而会使得各会计期间的利润/成本产生影响。凯成企业在确认固定资产的预计净残值时没有综合考虑国家政策，以及新政对多年之后凯成的净残值的影响。固定资产折旧方法变更的对策研究4.1增加折旧方法凯成企业作为制药企业，所有固定资产都采用了直线法，但对于电子设备类固定资产，采取加速折旧法计提折旧年限更合适。结合上述对于几种折旧方法的说明，能够得出直线折旧法具有突出优势在于计算简便，易于操作，但对于凯成对全部固定资产都采取直线法显然是存在较大不足的。以生产设备来说，没有考虑到维修问题，而且难以要求资产损耗呈现出比较平均的特征。表4.1电子设备折旧对比年份调整后办公及电子设备折旧额调整前办公及电子设备折旧额第一年第二年第三年第四年第五年合计413.43248.06148.8485.7985.79981.91196.38196.38196.38196.38196.38981.90表4.2不同折旧方法下的年折旧额和应交所得税单位：元年份平均年限法双倍余额递减法折旧额所得税折旧额所得税201690000297001740005742201790000247009940032802201890000197006004019813.2总计2700007410017684058357.2在不考虑货币的时间价值的情况下，线性折旧法和加速折旧法产生的现金流之和是相等的。使企业处于现金流的早期阶段，而不是后期。不难看出加速折旧方法所产生的现金流现值大于所产生的现金流线性的折旧方法。新的折旧政策加速折旧法的运用并不一定能很直接的给企业带来直观的效益，但是分析发现，并不可以忽略新政策给企业业绩上带来的改变。4.2缩短固定资产的折旧年限

企业选用缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，折旧年限不得低于企业所得税法实施条例规定的折旧年限的60%；企业购置已使用过的固定资产，其折旧年限不得低于实施条例规定的折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。折旧年限一经确定，一般不得变更。企业的固定资产既符合政策优惠条件，同时又符合《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择其中的政策执行，只要选定之后，并非可以随意变动。在新政策的固定资产折旧所得税2014年颁布的,很明显,购进于1月1日之后的固定资产2014六个产业包括生物药品生产行业,加速折旧法或缩短折旧可以采纳。然而，凯成商贸城在其全部固定资产折旧时，采取的都是直线法，没有分类折旧。年限平均的方法是采用生产设备,所以生产设备的价值不能得到补偿,和工作负载方法缺乏合理依据的决心,这是一个大问题在应用程序工作负载的方法。然而,生产设备属于全年工作状态的模式,和最初的损失是严重的。综上所述，结合相关税法，采用加速折旧法更为合适，折旧金额可以税前扣除。表4.3加速折旧税收优惠对不同规模水平的企业固定资产的影响年份改进折旧方法后设备年折旧额原折旧方法下设备年折旧额第一年413.43196.38第二年248.06196.38第三年148.84196.38第四年85.79196.38第五年85.79196.38总计981.91981.904.3提高净残值凯成企业当前针对固定资产所设置的资产净残值率，全部是4%，是可以更加科学的，适当提高净残值率的。首先可以从资产使用状况、资产维护等因素入手，提高净残值率。就凯成企业来说，操作人员的技术水平将会影响到固定资产的生产效率，进而影响到企业的销售与经营活动中，而且科学的操作是能降低固定资产折损程度的，能够在某种程度上提高固定资产净残值水平。这就需要在使用过程中更加科学、专业的操作，来降低折损。其中，根据固定资产的账面价值决定折旧额。如果价格稳定，用与原设备相同的设备购买累计折旧也没有问题。在原材料价格高涨和严重通货膨胀的环境下，折旧费的合计远低于固定资产的交换价格。现在的账面价值继续计算，折旧不能用固定资产的折旧来补偿。不能弥补固定资产的损失。所以我们必须根据固定资产的价值进行变动，在计算固定资产价值的折旧后加以改善。折旧，使企业的设备是企业的保证。为了营造新的生产环境与提高流水作业的合理性，提升效率生产、使生产成本最低化，有时重新安装、布局合理对机器设备为了避免重复已经包含在原始值中的初始设置费用，有必要先扣除事先的实际账面价值，然后将资产损失包括在营业外费用中，再置换设置费用，不能完全确定的，可以合理估计，总之是为了防止重复计算其安装成本。其中也要遵循规定及账务处理程序。表4.4不同固定资产的折旧与残值率固定资产种类原残值率折旧后残值率原折旧额现折旧额生产设备办公设备及电子设备房屋及建筑物4%4%4%5%5%5%900005000027000089062.549479.2267187.590000÷（1-4%）×（1-5%）=89062.550000÷（1-4%）×（1-5%）=49479.2270000÷（1-4%）×（1-5%）=267187.5在税收制度不变的情况下，企业应选择使用年限短的加速折旧法。1.市场处于通货膨胀时期，加速折旧法应该是企业的最佳选择。2.在市场处于通货紧缩的情况下，企业尽量选择直线法。3.不要过分强调干性环境，因为干性环境比不干性环境差。情况不一样，所以各个企业在实际经营中应该结合企业的实际情况，综合分