A会计师事务所现场审计质量控制研究

PAGEA会计师事务所现场审计质量控制研究中文摘要有效的现场审计是影响整个项目进展的重要因素，同时为了确保审计质量的高效性，防范审计风险，提高审计的决定性成果，我们需要制定可行性强的审计方案，充分协调内部审计人员，及时沟通，全面把控和掌握审计目标、内容、要求等，充分了解审计单位的实际情况，合理配置审计资源。作为一名合格的审计人员，需要跟进新准则的步伐，不断增强自身能力，强化科学管理意识、创新技术方法等方面来进一步加强审计现场管理。关键词：现场审计；质量控制；会计师事务所；注册会计师

目录TOC\o"1-2"\h\u18806一、绪论 15921（一）研究背景及意义 11766（二）国内外研究现状 114390（三）简要综述 216795二、现场审计理论分析 312251（一）现场审计概述 324194（二）我国现场审计现状 323630三、A会计师事务所现场审计案例分析 39171（一）对YH股份有限公司审计业务介绍 312277（二）现场审计异常情况及原因说明 313102四、提高现场审计质量控制建议 6916（一）提高审计内部和外部沟通有效性 620831（二）加大审计软件研发投入 6892（三）加强审计教育，增强防范意识 620828五、结束语 722281参考文献 825673后记 9PAGE10绪论研究背景及意义审计现场管理是否科学高效、有序规范，是影响整个审计项目进展的重要因素，同时各审计组织和审计人员根据相关法律和会计准则的规定，运用相关的理念、方法以及积累的经验，对审计项目线索进行探索与取证，进行合理的人员分工，对内部人员进行充分协调沟通，把握各个关键环节，充分发挥团队合作精神，管理人需要履行审计职责，规范审计行为，减少审计所带来的风险。而在可行性强的审计方案下，审计员通过核查审计线索，搜索审计证据，并在此过程中，充分协调内部工作，才能更好的把控现场审计的工作质量。目前，企业的经营环境也发生重大变化，企业管理者进行财务舞弊的动机和压力日益增大，在信息化飞速发展的时代下，审计内部环境的变化，使得审计工作日益复杂和困难。社会公众对审计的期望，对审计的要求不断提高，使得审计工作日益复杂和困难。审计部门要适应信息化发展的速度，主动采取措施，也意味着审计员需要更加严谨看待企业所提供的相关信息，要对相关信息提供资料予以佐证，传统的现场审计方法受到挑战。而现今，如何科学的进行审计现场管理，合理的配置资源，及时有效的沟通，是出具标准审计报告必不可少的因素。国内外研究现状1、国外研究现状事务所的现场审计，不仅在我国重视程度很高，许多西方国家现场审计起步也很早，甚至远远早于我国。Gallegos（2016）曾在他的研究中说明;审计工作人员在进行审计前，项目经理需与被审计单位负责人沟通商谈业务规定，并签订业务约定书，之后，审计工作人员在熟悉掌握审计流程，并对审计工作初步展开后，对被审计单位进行现场审计，收集相关审计证据和资料，有针对性的对相关工作进行安排，高质量并且快速完成审计工作任务，对审计工作的多样性，实施对应的工作方法。关于如何更好实施现场审计，降低审计风险，Vijayakumar（2016）研究认为审计信息化管理在提升企业内部监管、降低审计风险有着重大作用。审计信息化将成为世界各国发展的必然趋势，这就意味着审计工作不单单只出具审计报告，完成相关披露，还要求审计人员对被审计单位的信息化数据和系统进行深入了解，这不仅要求审计人员需要高度掌握相关专业知识，还要对审计软件深入理解和认识。对于这一观点，社会各界普遍认可。Prawitt（2017）对开展现场审计的重要性进行了深入讲解，而且分析了现场审计过程中潜藏的风险。更加明确审计工作人员需提升自我专业能力，对相应数据进行访问，有效控制风险，并在一定程度上规避风险。在此认知和基础上，Mohammadi(2016)认为审计技术的更新改造，使得不同的技术对审计人员和工作方法有了不同的要求，在现场审计工作时，有效审计的关键在于优秀的审计技术人才。不同审计项目的现场证据采集，在按重要性分层筛选下，再系统性进行随机抽样，确保收集审计证据的准确性和无针对性。审计员的审计手段要随被审计单位的会计信息系统的不断变化而更新，运用审计软件应对信息化时代的发展。Kim（2018）研究发现现阶段，很多中小企业的财务软件系统有少许漏洞，有些方面需要企业会计人员进行手动修改。而在审计软件进行数据导入时有时会出现差异，这就需要审计人员进行初步判断，是系统性误差还是企业会计的漏洞。审计人员可以对财务软件进行用户满意度以及信息质量的评估，减轻审计工作人员的工作量，高效完成审计工作任务。2、国内研究现状现场审计需要进行规范化管理才能更好的防范审计风险，严格遵守相关要求，把关质量。陈玲芳（2016）曾说到，现场审计人员是具体工作的执行者，执行结果的好坏将直接影响工作质量，良好有效的执行策略能够充分降低审计风险。审计前需要充分了解小组内各成员的优势和特点，均衡资源配置，更好的沟通完成现场审计工作。吴晶贇（2016）指出公司现场项目管理水平的高低将直接影响公司的发展方向以及经营策略，审计员可以通过良好的项目管理，完善审计证据的种类，增强现场取证的说服力，提高了审计报告的可信度。李安民,杨波等（2014）指出资产盘点并不意味着提高有形资产的可行度，对于无形资产，也需要进行多方位调研，通过查阅相关资料，访问当事人，对企业进行外部调查等，收集多重证据证明资产价值，提高可信度。而审计员对相关资产的监盘是对企业资产清查的有效手段，特别对于价值大的资产应该进行重点清查，对固定资产等要进行产权核实，某些受限资产也需要相关受限资料。朱晨源（2019）则认为存货相关流程的具体控制，影响企业整体层面现场审计质量，存货现场审计制度的合理性和有效性协助企业实现内部控制目标。沈艺伟（2019）介绍审计人员对存货监盘的基础是企业的盘点，有效的收发制度以及管理员对存货的了解程度使得监盘工作得到顺利开展，也反应企业对资产的管控力度是否符合要求。审计员应多方面与相关人员沟通，了解资产的价值。信息化的飞速发展，很多现场审计实施系统也相继出现，洪智壮（2020）在研究报告中指出；年报审计是审计机关重点关注的审计业务之一，是发挥审计监督作用的重要手段。而在大数据下，传统审计已无法跟上时代脚步，大量数据导入需要引进新的财务软件，为现场审计开创新的方法。财务软件实施系统使审计人员从繁杂的操作中解脱出来，为审计工作提供了极大的便利，更好的实现了资源的合理规划，提高工作效率，增强可信度。汪军（2018）提出由于现场审计随意性和应急性，审计负责人也需要对相关工作进行监督和指导。责任人的思想意识薄弱，使得审计工作的可行度降低，也会减弱工作人员的积极性。李霞（2018）认为可以通过岗前培训，使得审计人员更加充分了解前期审计问题，提高责任意识，也可以汲取前人工作经验，落实相关工作。姚雪瑞(2017)在文章中说明，深化现场审计管理的思想工作，可以提升现场审计的工作绩效，在某些意义上，使审计工作更加规范性，已成为审计工作必不可少的一部分。简要综述根据研究目的，利用中国期刊网、万方数据库、学校图书馆、中国知网等多种渠道查阅相关文献，通过文献综述，对众多学者发表有关现场审计的言论进行总结及分析。从影响现场审计质量因素出发，研究需要解决的问题和初步构思，从众多学者的研究可知，现场审计的质量和证据充分性是形成审计结果的重要因素，审计工作应该结合审计实践，从多个角度下手，收集更加实时、准确、可靠的数据。审计人员应该对被审计单位进行有针对性的审计，结合实际情况，使审计过程规范，高质量的运行。现场审计理论分析现场审计概述现场审计是审计组进入被审计单位开始审计至向审计机关提交审计结果文书期间，审计机关为执行审计业务及相关事项而进行进行审查取证的一系列活动。我国现场审计现状目前，随着全球范围内的金融危机不断增多，各行业高层也更加重视审计工作，事务所良好的审计制度，高素质的审计人员，使得事务所的经营效益显著提高。我国审计主要是会计师事务所审计人员前往被审计单位进行现场审计，在审计过程中，进入被审计单位财务系统，导入相关数据，通过完成各科目底稿，完善相关资料。随着信息化发展，以计算机的广泛应用为基础的信息化技术也有了卓越的发展。审计人员可以根据审计软件，对审计公司的财务数据和业务数据进行系统性分析，完成相应底稿，并应用审计抽样功能，对被审计单位相关数据随机性抽取，更加客观公正反应被审计单位数据变化，进行合理性分析，特别对变化涨幅大或者异常的数据进行重点关注，并进行现场抽凭，检查相关发票与银行回单，对于研发和政府补助等相关项目，提供合理的立项报告和政府补助文件。利用审计实施系统软件，对审计证据和相关记录整理归纳，给审计人员的工作提供了依据和参考。A会计师事务所现场审计案例分析对YH股份有限公司审计业务介绍YH股份有限公司主要从事生物医药及输配电、控制设备制造及电子信息行业。A事务所对该公司进行年报审计，事务所依法接受委托,按独立审计准则的要求,对被审计单位的年度财务会计报告实施必要的审计,获得充分、适当的审计证据并对年度财务会计报告发表审计意见。现场审计异常情况及原因说明货币资金货币资金相对于其他资产，流动性强，风险高，在审计过程中非常重视。A事务所对于货币资金的审计，一般从四个方面入手：1.审查银行存款调节表2.对银行存款进行函证3.审查银行存款收支业务是否合法、合规4.审查银行存款帐务是否真实正确。A事务所在对货币资金审计中，经理需要安排专门审计人员与企业出纳进行银行询证，这是审计员在进行财报审计必不可少的步骤。银行回函是外部独立来源的审计证据，其可靠性高，比企业内部生成证据更具有说服力。有效的银行函证对于揭露企业舞弊起着重要的作用，能够使注册会计师很好的应对舞弊风险。银行函证由审计员带事务所介绍信和身份证件亲自与出纳在银行进行现场函证，一般情况下，会由银行工作人员现场回复函证结果，在时间或者其他特殊情况不被允许的情况下，会由银行邮寄至会计师事务所，再由事务所工作人员亲自交给相关项目审计员，不能经过被审计公司。另外，在审计过程中，检查银行存款收支业务是否合规，需要对大额资金进行抽查，检查相关银行回单以及业务发票。由于很多违法行为都与货币资金有紧密联系，因此，货币资金一向是财报审计的重点。在对YH公司货币资金审计中发现截止2019年财务报告出据日，公司因涉诉导致非主要银行账户冻结情形，冻结银行账户16个，冻结金额149.94万元。在对YH股份有限公司及其子、孙公司134个银行账户总金额105005694.35元人民币回函情况统计中发现，有一个函证金额为1183530.00元的银行账户回函金额不符，具体原因是由于账号错误，再次函证金额正确。表3.1货币资金2019年期初、期末数据对比分析项目期末存款期初余额库存现金40,410.0185,929.25银行存款66,054,613.2532,129,733.66其他货币资金34,343,840.7818,533,234.85合计100,438,864.0450,748,897.76其中：存放在境外的款项总额80,750.4284,447.15使用有限制的款项总额34,343,840.78=SUM(ABOVE)18,533,002.69使用受限的款项总额是指因抵押、质押或冻结等对使用有限制的款项总额。货币资金上期发生额为50,748,897.76元，本期发生额100,438,864.04元，本期增加49,689,966.28元，变动幅度为97.9%，其变动的主要原因是经营活动净现金流及投资活动净现金流增加。其他应收款其他应收款因其核算复杂，内容灵活，被许多企业用于财务造假。在对其他应收款的审计，A事务所审计员不仅应检查内部控制有效性，还要对其进行实质性分析，审计人员需要具备足够的专业知识，还要有丰富的实践经验。审计人员在审计过程中，对其数据变化进行实质性分析，首先确定审计范围，通过对其他应收款的横向与纵向的对比，判断资产结构变化。为了提高审计质量与效率，重点关注大额收付款，对长期挂账进行重点排查。在对其他应收款的审计中，一般对金额较大，交易相对频繁的企业其进行函证，由于第三方工作性质或者其他原因，在第三方没有回函的情况下，采用替代审计程序。对其他应收款增减变动，还需要检查其支持性文件，确定会计处理是否正确。表3.2按欠款方归集的期末余额前五名的其他应收款情况单位名称 期末余额 账龄 占其他应收余额比例坏账准备期末余额银河天成集团有限公司 723,933,379.02 1年以内、1-2年、2-3年 63.79 723,933,379.02北海银河科技有限公司 32,849,685.00 1年以内、1-2年 2.89 2,584,968.50国网物资有限公司6,100,000.00 1-2年 0.54 610,000.00孔庆忠 5,000,000.00 4-5年 0.44 5,000,000.00合计 1,067,883,064.02 94.09 1,030,766,647.52表3.3对本期计提、收回或转回的坏账准备情况类别 期初余额本期计提 本期收回或转回 本期其他 本期核销 期末余额坏账准备 352,875,385.81704,679,843.23 235,399.67 13,083.415,349.34 1,057,301,396.62合计 352,875,385.81 704,679,843.23 235,399.67 13,083.415,349.34 1,057,301,396.62表3.4其他应收款期末余额期末余额账面净值 账面原值 1年以内1-2年 2-5年 5年以上其他应收款77,566,844.661,134,868,241.2882,947,579.82655,996,128.42367,745,704.3028,178,828.74表3.5其他应收款期末余额期初余额账面净值 账面原值 1年以内1-2年 2-5年 5年以上其他应收款714,182,928.201,063,158,314.01688,173,375.06336,578,452.1227,055,333.3111,351,153.52其他应收款期初余额为714,182,928.20元，期末余额为77,566,844.66元，本期减少671,716,083.54元，变动幅度为-89.60%，其变动的主要原因是集团公司往来计提坏账。YH公司由于2018、2019连续两年亏损，面临退市风险，在2020年有巨大财务压力，对其他应收款计提大量坏账准备，在对TH公司审计中，注册会计师引起了警觉，特别对于关联方交易，获取了充分审计证据，重点排查特大交易金额，以免大股东转移资金。预计负债、营业外支出在审计过程中，A事务所人员重点关注对外担保内部控制的有效性，对该公司有可能发生的对外担保和诉讼及时掌握相关资料。审计人员通过查阅相关会议纪要，对发现的担保和诉讼高度重视，A事务所人员向常年为公司提供法律顾问的律师发函询证，询问相关事项。由于担保引发的诉讼通常涉及金额巨大，对财务报表发表审计意见其很大作用，因此经理在整个审计过程中都保持了应有的职业谨慎。在检查本期发生额时，考虑可获取信息的来源、可比性、性质和相关性以及信息编制相关的控制，评价在对记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性。还需安排审计员检查支持性文件，确定入账金额及会计处理是否正确。对YH公司预计负债和营业外支出现场审计数据结果显示：预计负债其期末余额为196,981,639.72元，期初余额为0元，本期增加196,981,639.72元，变动幅度为100%，变动原因是对相关担保、诉讼可能归还的欠款计提预计负债；营业外支出其期末余额为206,798,558.36元，期初余额为6,418,138.84元，本期增加200,380,419.52元，变动幅度为3122.10%，变动原因较大主要是对已判决的诉讼计提相关损失。在对YH公司现场审计可以看到，YH公司涉及担保、诉讼事项多，且金额较大，审计员应该引起高度警觉。其他科目汇总通过对YH公司的现场审计，A会计师事务所审计员完成相关科目底稿。在审计底稿中，完成各个科目审定表、明细表，并对数据变动较大项目进行分析。如管理费用、销售费用等科目还需完成细节测试和截止性测试，并对其进行现场抽凭，拍照取证。对其进行截止性测试时，抽取资产负债表日前后凭证，若存在异常迹象，并考虑是否有必要追加审计程序，对于重大跨期项目，应作必要调整。如固定资产、无形资产等还需有权证查验记录，在其底稿需放盘点表以及监盘记录情况。应收账款、应付账款、预收账款等往来项目还需要分析其帐龄，并对金额较大、交易较频繁项目发函询证，未回函项目需要做替代测试。每个项目需要完成底稿内容不同，对其现场审计所需要的资料也有一定差异，审计负责人应在审计前做好计划，时刻保持警惕，高效有序完成审计工作，出具审计报告。提高现场审计质量控制建议提高审计内部和外部沟通有效性充分的信息沟通是审计员完成审计工作必备的条件之一，审计员与被审计工作单位人员的相互理解和配合，可以有效地保证审计工作的顺利进行，更多的掌握被审计单位的相关情况；审计员内部沟通对工作进行合理分配、规划、总结，及时了解项目进程，充分分享项目线索，提高审计效率，完善审计结论；审计员与第三方外部人员沟通，在不泄露商业机密和个人隐私的情况下，及时了解企业隐藏信息，有利于会计师出具更真实可信的审计报告。审计员与被审计单位各部门充分协调、配合完成各项任务，是提高审计效率的关键。特别在对存货、固定资产的盘点中，按照约定的时间，双方派各自人员分别进行盘点、监盘。为此，这不仅需要审计人员的专业知识以及经验的判断，还需要利用好专家，与专家建立良好的沟通关系。而有效的监盘不仅要与财务人员进行沟通，还要与仓管、物业等人员进行沟通，财务的“片面之词”有时会与事实不符，在监盘过程中，了解他们的收发货流程，仓库单据，标签填列是否规范合理等来判断内部控制管理是否有效运行，特别对于现金的盘点，需要同时进行。现场监盘不仅体现企业对商品的管理，也从侧面体现企业相关管理制度的规范化，合理化，对企业出具正确的审计报告类型起重要导向作用。加大审计软件研发投入数据化审计的高速发展时期，使得不同审计软件的相关数据接口转换更加流畅，极大的提高了审计效率。随着时代发展，很多大型事务所有自己的软件研发部门，在参与公司的审计中，采用最新版本的审计软件，在经过各种检测以及更新试用的审计软件，对财务数据的处理更加信息化，对财务数据的分类更加清晰，而且导出来的数据与企业财务数据出现错误的可能性更小。采用创新技术，在对被审计单位导入的数据，进行痕迹化处理，让审计员充分了解数据来源等信息。在进行细节测试的随机抽样时，随机抽样，分层抽样，分类抽样等可以随意转换，使得审计结论更加真实可靠。审计员在进行监盘、搜集资料时，可以更为准确查找相关内容，通过数据化信息库，及时了解相关物品存放地点，将其归类汇总。审计人员通过数据化信息，更快找出被审计单位相关问题，更易查找相关数据披露，通过相关法律法规和专家经验库，给工作人员工作提供极大便利。加强审计教育，增强防范意识审计人员在参与审计项目时，不仅要时刻保持警惕，通过多种第三方渠道如企查查、巨潮资讯网、CSMAR等查询所涉及相关事项，还需要抵制各种诱惑，事务所对于每一个员工包括实习生在上岗之前都应该进行了审计培训。在审计培训中，需有专门的老师对基本财务软件操作进行讲解，并针对审计过程中常见的问题进行分析，还要有专门的思想教育，对于审计工作的保密性引起高度重视，也需与企业财务人员保持适当距离。思想政治教育可以为现场审计创造安全保障的条件，在现场审计工作中，为了使审计人员更