A企业会计核算优化研究

A企业会计核算优化研究目录22196摘要 摘要随着市场经济和科学技术的发展，我国中小型企业也如雨后春笋般崛起，在激烈的市场竞争下，中小型民营企业管理者只重视业务的发展而忽略财务会计核算工作，这种弊端在强大的金三税系统比对中已逐渐展露，成为公司可持续发展道路上的巨大拦路虎。目前，A企业正面临着会计核算不规范的问题，导致企业部分业务停滞不前，配合着税务机关的检查。我国是社会主义国家，实行社会主义市场经济，政府能够对经济进行有效的宏观调控，给予各种各样的经济主体以支持。在这样的大背景下，中小型企业具有了良好的发展土壤。与此同时，中国的经济在全球化中占比越来越重，话语权也日渐提升，我国中小企业的发展机会越来越多。中小企业是促进就业、改善民生、稳定社会、发展经济、推动创新的基础力量，其发展状况不仅影响着中国经济社会结构调整与发展方式转变，还对促进就业与社会稳定、推动科技创新与转型升级都有着不容忽视的重要作用。当前民营中小企业已成为国民经济的重要组成部分，作用日益突显。但许多诸如A企业的民营中小企业未能认识到会计核算工作在企业经营过程中的重要作用，会计核算极其不规范，影响着企业的运营和市场竞争地位。关键词：会计核算会计监督民营中小企业第一章绪论市场经济改革的不断深化推进给企业财务工作提出新的要求，会计核算工作在民营中小企业经营过程的作用也日益明显，会计核算工作是否得到规范化的管理不仅影响企业的发展，更关系到民营企业的市场竞争地位。目前，中小企业受限于经营规模与资金基础，可能并未设置专门财务部门，或虽设立财务部门，但未明确岗位职责。在会计人员任用上，部分民营中小企业选用亲属来担任，而这些人员并不具备专业会计水平，这些因素都降低了民营中小企业的会计核算水平。财务人员的财务工作主要是进行会计核算，每月根据现金收支、银行流水、开票收票、费用报销等情况进行登账、复核、结转，出具财务报告、进行税务申报，确保会计数据准确真实。如何确保财务数据真实有效，就需要企业有规范健全的财务制度，企业领导带头严格执行，同时实施内部监控，由专业的财务人员按照会计准则记账核算，这样财务数据才真实有效，才有利于企业的规范化运营和长期发展。第二章A企业概况及特点A企业是一家2001年在深圳市宝安区注册成立的公司，公司目前有五个股东，大股东股权占比50%，其他股东占比为18%:12%:10%:10%。大股东指派财务，委托其中一位股东当公司法人，配合其他三位小股东管理经营公司业务。公司从事二手转卖柴油机销售起家，后二手柴油机事故频发，全体股东商议后转一手柴油发电机组装及其配套设备的组装生产、销售和技术开发等，属于机械设备重工行业。公司产品对外销售主以不丹、科威特、印度等地区，对内销售主要以工业园区生产型企业为辅。前期公司利润可观，但大都被掌控者以私人开发技术申请专利卖给公司转到个人账上，是一家非常典型的民营中小企业，企业特点和织组架构如下：公司在年景好的时候销售业绩近亿，后经历2008年金融危机，全球经济大萧条，同时公司为了竞标实收资本从100万元虚增到1000万元，遇上税务风险，同时厂房搬迁至郊外，销售业绩逐渐下降。2.1企业规模小，产品单一A企业主要生产、销售柴油发电机组，是一家非常典型的中小型企业，产品单一，以采购的柴油机做品牌，组装销售。早期公司业务销售渠道广阔，分外销和内销，员工最高时达到二百人，年销售额最高达一亿元左右，在税务局曾经占据重要税源企业一席之位。而经过几年发展，公司经营管理过程中的各种问题逐渐暴露，并实际对公司运营产生不良影响，如今企业也有内外销售，但销售额远超不过巅峰年度。2.2家族式经营，制度约束失控A企业重要岗位都是股东亲戚，管理上重人情而轻制度，导致制度约束失控。一些员工工作上有章不循，一意孤行，不听他人意见建议，工作进展缓慢；个别员工无视规章制度和法律法规，处心积虑钻研自己的利益，中饱私囊；管理者朝令夕改，今天开会颁布如何计算销售提成，明天就能收回，再沿用原来不合理的计算方式，以致公司看着赚钱，最后利润却没能留在公司，经营状况每况愈下。2.3组织机构简单，制度严重缺失A企业是一家五个股东合伙组成的有限责任公司，经营机构和内部组织都较为简单，采用集权制管理，最高经营者掌握话语权。公司虽设有相应的董事会，但董事会的决策最终通常由实际最高经营者决定，董事长签字只是流于形式，下面几个副总虽然各司其职，通常也只是负责签字，如同虚设。管理制度、工作规范、技术规范等都严重缺失，如有也形同虚设。2.4风险意识淡薄，注重眼前利益A企业在日常经营管理过程中风险意识较为缺失，主要表现为：经营者的精力主要放在提高产量和销量上面，盲目进行扩张，无法实施精细化的管理和科学决策，导致风险逐渐累积；经营上投机取巧，利用国家政策和法律法规的不足和漏洞，实施违规或“擦边球”行为；采购流程不规范，采购只有申请人提出，总经理同意，不经财务审核，或者财务事后审核，偶有报高价的事件发生，提交领导处理往往是不了了之，或事后换另一位其他股东的亲戚上岗，然后再突破事后补救的采购流程而再次出现问题。企业财务抗风险能力弱，为达销售业绩存在赊销过度的现象，存货周转率虽高，但应收账款周转能力弱，企业现金流量随时会因突发状况而出问题。第三章A企业目前存在的问题3.1公私不分，企业和私人财产混淆3.1.1公司资金随意外借公司资金管理极其不规范，随意外借情况时有发生。最严重的是公司老板个人买房需资金周转，随时从公司公帐上提现去付款；公司员工买房资金不够，只需写好白条，经老板签字同意就能借走公司的资金；其他应收账款金额越来越大，挂着的人名也越来越多，有部分员工已经离职，或者根本非本公司的员工，而是办事处的经销商。显然，企业的经营者已经把公司的资金当成了个人的小金库，为了人情往来或面子把资金随意拆借出去，完全未考虑资金是否能收回或是否损害了其他股东的利益。每月出纳拿着一堆白条核算还有多少余额未收回，或是查看有哪些白条可以收回款项，年终再找老板催一遍由其个人联系的欠条，尽量收回应收账款。这种资金随意外借的行为严重阻碍了公司的正常资金运转，导致公司蒙受巨大资金损失。3.1.2公司款项汇入个人账号公司收回应收款项时不提供公司账号、而提供法人个人账号，不开票不记收入事项的现象屡有发生，甚至收到现金货款直接存个人账号，以便公司需求随时能存取备用金。最为严重的是多次发生出纳手持三四十万库存现金去银行暂存，后以支付货款方式开支票转账支付出去的情况。这种不合规操作给税务稽查工作留下了巨大的隐患。3.2对财务工作不重视，要便宜不要发票3.2.1忽视财务参与和监督业务的重要性财务工作通常是事后监督，或者事前通知了，但无法参与过程，只能事后发生问题再做应急处理。一是采购方面，大金额的采购通常为总经理自行联系大供应商，后续部门员工去接洽。大供应商一般有固定的销售模式，需先付款后发货最后开发票，这导致企业的资金占用紧张，小企业要生存，无法抗衡大企业，这是无法改变的事实。平时一些零星小采购，未固定合作供应商及规定额度，应急或加急随意采购，待月底汇总往往金额较大。采购部门贪图便宜，采购完成无法开发票，只有送货单或收据，影响财务核算的准确性。二是销售方面合同签订制度未得到有效执行。公司规定，签订销售合同使用固定合同模板，若有另议合同的需财务参与制订，但实际执行过程中，销售合同需要重新制订时相关人员经常未告知财务，待合同签订，预付款已经打到公司帐上，才告知有此合同。后续执行合同时才发现合同签订存在纰漏，导致尾款迟迟未能收回。3.2.2采购材料要便宜不要发票的后果公司在银行专开了一个一般账户用于交易不需发票的经济往来事项，在某次税务举报时发现，该账户流水有300多万元，叠加其余一些未开票的收入等问题，导致公司被税务稽查罚款80多万。财务负责人与公司领导商讨过后，为了减缓公司的资金压力，申请了分次缴纳税款，第一笔款项被划走40多万元，后续款项因税局工作原因暂未划扣，导致公司还存在税务隐患。该次稽查过后，公司隐形账户不再设立，全部取消。但管理者未能深刻认识到此次稽查罚款的关键问题所在，未回归正途合法合规开票，反而采用了更隐匿的手法，使用个人账户过渡公司资金，留下更大的隐患。3.2.3不筛选供应商收取对方找人代开的发票作进项有些供应商为了争取大额销售，直接找公司老板签订供货合同，但合同上面通常不标明税款多少，只标明价款，最后要款时直接协商找代开的发票来要款。这种有实际业务，但是与开票公司没有实际业务往来的操作也存在巨大隐患。代开发票的公司如果与送货的公司经营内容一致还可以有说辞，因为开票公司与收款公司是一致的，但是送货单上却不一样，但实际税务稽查中还是会有问题，税局官方统一口径需要三方一致才可以认证抵扣，否则不认可不予抵扣该进项金额。这多多少少也会给公司带来隐患。尤其是在最近几年，国家的税务系统发展越来越强大，越来越完善，不需要人工核对，只需鼠标轻轻一点或设置几个条件就能筛选出一大批有问题的进项税额，到时就不是一家公司需要举证说明，会涉及上下游的几个公司一起举证说明，说明过不了关的只能配合税务机关继续调查，进一步稽查出问题，公司将面临更大的损失。3.3财务管理制度不健全，权责不明3.3.1无约束的报销制度关于报销，这一块混水摸鱼的人很多，打着各种名号来报销的常有，以招待客人之名行私人聚餐之事更是屡见不鲜。更有甚者，外地经销商打着考察公司的名义，安排家中亲友同行出游，要求公司全程接待，公司管理者为了面子也应承下来，完全不考虑资金费用的问题，给财务人员的工作带来许多不便，同时也让公司资金白白损失。3.3.2参与投标前不确认货源是否有保证遇到大订单需要竞标，正常应该在竞标前大体金额就要计算好，公司应该要有多少利润才能盈利，或是要确定公司采购有无问题才去制定标书投标，但销售的人直接找管理者确认是否竞标，不去确定中间流程是否能到位，结果竞标成功，中间环节没跟上，只能失去投标保证金，最后问责下来，损失只能由公司承担。3.3.3公司管理制度漏洞引发风险问题公司制度引起的漏洞偶有发生，主要发生在销售部和售后部，这两个部门经常会有代收款行为发生，最常见的是收现金。两个部门均发生过员工代收货款（现金）后失联不回公司，公司也无法联系上该员工的事，导致公司的该笔应收账款只能长期挂在该代收款员工名下，收回遥遥无期。3.4财务人员专业水平和素养有待提高3.4.1会计科目设置不规范会计科目是会计核算的起点，一级科目是企业会计准则规定，二级以上的科目由企业自行设置，设置的不规范，记账就会混乱，只有记账的明白，查账的人要查好久并配合凭证附件才明白事件起源，不但浪费时间，还浪费人力物力，简单的会计核算由简单变复杂。3.4.2会计核算记账混乱企业往来账款往往有预付或预收，记账的人往往只当新科目，应收或应付科目新增一个，要不就是在简写的明细科目随便找一个。另一个就是研发费用，立项后未及时与项目负责人沟通确认，在研发初始领料、人员配置开发时未确认好，导致后面记账混乱，东拼西凑出数据，勉强应付当时的情景过关，未考虑后面成果出来申请项目的难处。3.4.3会计核算人员素质待提高企业财务起初由大股东指派，但在公司经营情况越来越好时，其他小股东往往会往财务部门安排人员。通常安排进去的都是股东的亲戚，从事的财务工作相对较简单，往往只需要基础的会计知识就可以操作，但出问题的通常也是这些基础的财务工作。所以会计核算人员的整体水平需要提高，不能在基础工作上出问题。这也反映出财务负责人的管理不尽责，监管不到位。另外会计核算人员往往因为职务方面的原因，很多的会计监督人员由于出身会计系统等方面的原因，对会计的不法行为进行包庇，或者同流合污，导致会计监督工作名存实亡。所以会计核算人员的整体水平需要提高，不能在工作上和职务上出问题，否则将导致后续出现问题的时候一发不可收拾，人财两失，还要接受法律的制裁。第四章会计核算规范化建议4.1建立完善的会计核算管理制度无规矩不成方圆，一个发展势头良好的企业必然有一套相对成熟的制度约束着所有员工的言行，反之亦然，发展停滞的企业必然缺乏制度，管理混乱。企业要想获得长远的发展，必须重视加强财务管理，规范财务工作，从而促进企业经营业务的发展，提高企业的经济效益。建议由会计核算人员提起，则由会计核算部门的人负责牵头，负责公司会计核算制度的更新，由会计核算的起点开始，再逐渐由相关部门把全公司制度制定起来，根据国家有关财务管理法规制度和公司章程有关规定，结合公司实际情况，制定适用本公司的制度。按照《企业会计制度》要求进行科目设置，明确科目核算内容，以实际发生的交易或事项为依据，严格控制并划分资本性支出和收益性支出；按照权责发生制原则对收入、费用进行核算，收入费用应相互配比；按照实际成本对各项资产进行计量，并按规定提取减值准备；按照谨慎性原则对资产、负债、收益、费用进行核算，真实反映公司的盈亏状况；严格按照税法各项规定计算交纳各项税金。会计核算可以从以下几个方面着手：4.1.1会计核算人员岗位设置及职责要求这里把财务岗位的岗位要求、工作职责、工作范围，具体的负责内容一一列明，不相容岗位用人必须分开，不能把管钱和管财都安排在一个人手里，以免出现徇私舞弊事件。同时裁减多余人员，避免部分人员尸位素餐，人员虽足，工作依然缓慢赶不上进度。新招聘会计核算人员时，前期需进行一次培训，主要内容应包括公司的经营方向、主营业务、公司文化和岗位职责，以便更好配合部门开展核算工作。4.1.2会计核算项目要求这里涉及到会计科目的设置，具体到每一个会计科目的，更涉及到会计核算人员的记账规则和要求，精准记账和归类，不得随意记账，特别是往来科目。记账要求是清晰明了，有账可查，有据可依。4.1.2.1资产类核算现金未经允许不得坐支，备用金余额控制在一周内的现金支出即可，多余即存银行。库存现金和银行存款日日结，月月清，做好日、月报表，每月做好银行存款余额调节表以备查验。同一家公司往来业务不多，有预收和应收，预收不多的情况下，可以归类在应收账款科目，不得随意挂帐事后销账，以免增加多余的工作量。同时及时编制应收账款欠款时间，分析可收回的欠款及可能损失的坏账准备，及时让负责催收人员做到有催必有回，不催也能准时收到的情况。其他应收账款应分别计算单位和个人挂账情况，都应及时催回欠款或按照规定销账，以免产生过多的坏账损失，或是不合理的金额越来越大，产生税务风险。坏账准备计提和核销需按照税法要求做简单书面文件说明，报经领导批准备案，以备查验。固定资产入账要求和采用折旧方法，从一开始采用后统一并固定，中间不得随间变更，折旧年限按国家颁布的要求计提，若有新政策可以采用，需根据税法要求去调整使用。原材料记账按照实际发生的金额入账，如有在途物资可以按照采购订单暂估入账，待实际入库后再如数冲回，按照实际数额用数量金额分类法登记好，如有分批多次的可以按加权平均法计算成本。库存商品购进不需加工再次销售的，建议按照加权平均法去计算，数值相对精准些，入账按照数量金额分类法记帐，以便查找数据。低值易耗品按照是否能归类为固定资产和原材料来划分，不能归类固定资产，又不能归为原材料的都归为低值易耗品，按照五五分摊法摊销成本，做好相应的记账凭证做依据。4.1.2.2负债类核算应付职工薪酬按照工资、补助、社保、公积金等明细分别记账，无论当月是否发放，都应当月计提，按公司制度规定时间准时发放工资。应交税费按照最新准则准备好一、二级科目，三级以上的科目的视企业情况而设置，尽量简洁明了，把常用的科目设置在前，不常用的设置在后，以防备用。其他应付款核算除了应付账款以外的款项，如应付房租、暂欠个人款，分别核算单位和个人款项，并在年底及时清理。4.1.2.3所有者权益类核算资产-负债=所有者权益，会计核算的第一个衡等式，记账是否有无失误，这一公式能检查出一部分问题，另一部分问题则是衡等式无问题，但核算的数据还是有问题，是在于部分数据重复记账、科目挂错帐导致。所有者权益可以说是一家公司的净资产，其中的实收资本非常重要，能体现一家公司的初始投资成本，每个股东实际投资有多少，公司能实际利用的金额有多少。本年利润反应公司当年是亏还是赚，每年年末要结转一次到未分配利润那里，以免与来年的数据累计，不好区分本年数据。未分配利润是本年利润每年转进来的数据，显示公司还有多少利润可以分配，也有可能是负数。注意国家政策，目前有五年亏损和十年亏损抵减，需要注意企业经营的范围是否适用。4.1.2.4损益类和费用类核算损益类包括收入和费用。收入来源是企业的立命之本，做好主营业务收入和其他收入的分类，分析公司的主要来源有哪些，占比和递增情况，分类别分析以供经营者参考。费用类涉及到会计科目二级三级以上的细分，需要根据公司实际情况设置，常用的和不常用或以后能用的，先做类别的归置再划分，后续每月或第季度、半年度、全年度分析，减少不必要的支出，增加公司的收益。在些前根据公司实际情况做一份费用报销制度，后面隔年或老制度不适用时适当地更新报销制度，以满足公司实际经营需求。4.2建立健全的内外会计监督体系健全的监督管理机制需要随时随地开展，更需要人人参与进来，这样互相监督到位才能体现内部监督管理机制的重要性。如采购方面，需求部门要与财务人员一起甄别选择合适供应商，做到三方一致，不接受虚开、代开发票。多余公司银行账户销户，需要用到的银行账号不能销户的一定要在帐套上列明，有流水及时登记入账，做到有一笔登一笔。公司业务往来只用对公账户，不再使用个人账户，避免产生税务风险。具体可以从制定完善的内部监督制度和合理运用外部监督两方面着手。4.2.1制定完善的内部监督制度公司应制定完善健全的内部监督制度，以便出现问题能及时在制度上找到对应解决方案，快速地将问题落实到责任人身上，进行优化整改并得到妥善处理。例如，严格实施资金审批制度，一项资金的申请应经多个部门的相关领导进行审批，重大决策事项要实施集体审批制度及联签手续，不搞一言堂，实现内部上下级之间和不同部门之间的有效制约；实行各个部门之间的不相容岗位相互分离制度，比如材料的询价、审批及采购均应由不同人员进行管理，产品的销售与收款不能由同一人经手，合同的制定与签署由不同的人实施；制定关键人员定期轮岗制度，除企业财务人员的不定期轮岗，各部门的关键负责人也应开展不定期轮岗，防止腐败事件的发生，真正做到事前预防、事中纠正、事后检查，让企业内部监督制度真正发挥作用，为企业健康持续发展保驾护航。4.2.2合理运用外部监督外部监督有税务机关、司法机关和同行业人员，这几种方式都是问题较严重的情况才会遇到。税务机关监督一般较严重的是被人举报，而A企业已经经历过被人举报，一是公司制度方面出现问题，没能及时解决好公司与员工之间的利益关系，二是被同行业的人员知道公司内部事件引起的恶意竞争打压。另一个是税务抽查，这个问题可大可小，可大是会计核算人员在自由检查过程中没能把握好度，没能如实填写，可小是会计核算人员配合税务机关自主抽查配合得很顺利过关。但这些都能反应出公司内部制度不完善，需要合理运用外部监督才能更好发展。 4.3合理地善用财务数据，提高公司决策水平4.3.1运用报表分析对经营者有用的数据会计核算人员应在每月完成报表后开展相关的数据分析工作，如现金流量表、经营成果分析、费用明细分析、应收账款帐龄分析、存货帐龄分析、资金预算等，让公司领导提前知道可用资金有多少、哪些存货是否过期需清理报废，或需催收哪些款项回来等，如有外债的情况下可以提前筹备还款。通过报表数据让经营管理者更好进行决策，及时调整经营策略，让公司保持持续经营能力。4.3.2运用报表申请使用优惠政策作为会计人员，还有一项很重要工作的是利用好数据为公司降低税收等经营成本。公司经营过程中可以利用国家政策，申请使用优惠政策，申请补贴款项，减缓公司资金需求压力。同时还可以合理合规地利用优惠政策使公司减少缴纳税款或退税。这些款项申请获批后可以适当地给予相关人员一些奖励，以促进相关人员对优惠政策关注和运用的积极性。4.4加强和提升会计核算人员的专业水平和素养会计核算人员的专业水平和素养直接影响企业的会计核算水平，从而影响企业的正常运营，因此必须对会计核算人员上岗资格进行严格把关。坚决杜绝无证上岗的情况发生，在任用会计人员时不能任人唯亲，要公正任免。资格审查合格任用后也要注重不断提高会计核算人员的专业水平，以及道德素养。加强对会计核算人员的专业水平可以从内部和外部同时进行，内部公司开展，外部则鼓励或奖励部分人员去学习，回来公司内部培训，加强外出学习人员学习的动力。素养也需内外部监督，主要在于个人，会计人员在工作中须自觉遵循道德规范，具备爱岗敬业、艰苦奋斗、实事求是的精神，确保会计核算行为的规范性。公司在聘请会计人员时也要提前把好关，必要时可以征询本人同意后开展背景调查，入职后严格用公司制度约束其行为。4.4.1公司内部开展培训面对不断改革的会计和税收政策，公司要与时俱进地为财务人员提供学习新政策新法规的培训机会，以便财务人员能严格按照新会计政策进行会计核算，使会计核算信息得规范化处理。公司内可以定期或不定期开展学习讨论活动，每次定一个主题，可以同部门或相关部门一起培训，一是可以加强相关人员主动学习财务知识，二是锻炼员工社交能力，减少公司内部部门之间缺乏沟通引起的矛盾，三是可以让其他部门与会计核算人员配合更加顺畅和规范。4.4.2鼓励人员参加外部自主学习公司内部培训具有一定的局限性，外部学习多样化，有税局免费的课堂，也有需支付一定费用的，这些可以让员工自主选择是否参加，特别赞成以个人方式去参加。公司可以采用奖励的方式给优秀员工报名，或给予报销一部分