安全生产费的列支范围

安全生产费的列支范围一、总则

1.1目的与依据

为规范企业安全生产费用的列支行为，保障安全生产投入的有效使用，预防和减少生产安全事故，根据《中华人民共和国安全生产法》《企业安全生产费用提取和使用管理办法》《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》等法律法规及部门规章，制定本列支范围。

1.2适用范围

本列支范围适用于中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、民用爆炸物品生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产等企业以及其他经济组织（以下统称“企业”）的安全生产费用列支管理。

1.3基本原则

安全生产费用列支应遵循合法性、相关性、合理性和专款专用原则，确保费用支出符合国家安全生产政策要求，与生产经营活动中的安全生产直接相关，满足企业实际安全生产需要，并专门用于改善安全生产条件、强化安全管理，不得挪作他用。

二、安全生产费列支范围的具体内容

2.1安全设施投入

2.1.1防护设施建设

企业为预防生产安全事故，需投入资金建设各类防护设施。例如，在机械作业区域设置安全防护栏，防止人员意外接触危险部件；在高空作业场所安装防护网，避免物体坠落伤人；在存在有毒有害气体的空间设置通风装置，确保空气流通。这些设施的建设费用直接计入安全生产费列支范围。

2.1.2安全监测设备购置

为实时监控生产环境中的危险因素，企业需购置监测设备。如安装可燃气体检测报警器，在易燃易爆区域实时监测气体浓度；配备粉尘检测仪，监控车间内粉尘含量是否超标；设置温度、压力传感器，实时监控关键生产参数。这些设备的采购、安装及维护费用均属于安全生产费列支范围。

2.1.3安全警示标识系统

安全警示标识是预防事故的重要手段。企业需投入资金制作和安装各类安全标识，如“禁止烟火”、“当心触电”、“必须戴安全帽”等标识牌，在厂区道路、作业区域、危险源点等位置设置。标识的设计、制作、安装及定期更新费用均纳入安全生产费列支范围。

2.2安全设备与工具

2.2.1个体防护装备配备

为保护作业人员安全，企业需为员工配备符合标准的个体防护装备。例如，为焊接作业人员配备防护面罩和电焊手套；为高处作业人员提供安全带和安全绳；为接触化学品员工配备防毒面具和防护服。这些装备的采购、发放及定期更换费用由安全生产费列支。

2.2.2应急救援设备配置

企业需配备应急救援设备以应对突发事故。如购置消防器材（灭火器、消防水带、消防栓）、急救箱、担架、应急照明设备等；在易燃易爆场所配置防爆工具和防静电设备。这些设备的购置、维护及检测费用均计入安全生产费。

2.2.3特种作业工具更新

对直接关系到安全的特种作业工具，企业需定期更新。如更换老化的电气绝缘工具、磨损严重的起重吊具、失效的防爆工具等。这些工具的检测、维修及更换费用属于安全生产费列支范围。

2.3安全培训教育

2.3.1岗前安全培训

企业需对新员工进行岗前安全培训，内容包括安全生产法律法规、企业安全管理制度、岗位操作规程、应急处置知识等。培训产生的教材编写、讲师聘请、培训场地租赁及考核费用由安全生产费列支。

2.3.2在岗人员定期复训

为巩固员工安全意识，企业需定期组织在岗人员参加安全复训。如每年组织一次全员安全知识更新培训，针对新工艺、新设备开展专项安全培训。培训所需的教材、讲师、场地及考核费用均纳入安全生产费。

2.3.3安全管理人员专业培训

企业安全管理人员需接受专业培训以提升安全管理能力。如选派安全员参加注册安全工程师培训、应急管理部组织的专项安全管理课程等。培训费用、差旅费及教材费用由安全生产费列支。

2.4应急准备与演练

2.4.1应急预案编制

企业需编制生产安全事故应急预案，包括综合预案、专项预案和现场处置方案。预案的编制、评审、修订及备案费用均属于安全生产费列支范围。

2.4.2应急演练实施

为检验应急预案的有效性，企业需定期组织应急演练。如每年至少开展一次综合应急演练，针对火灾、泄漏、触电等事故开展专项演练。演练所需的物资准备、场地布置、专家指导及评估费用由安全生产费列支。

2.4.3应急物资储备

企业需储备应急救援物资，如急救药品、应急食品、通讯设备、救援工具等。物资的采购、维护、定期检查及更新费用均计入安全生产费列支范围。

2.5职业健康防护

2.5.1职业危害因素检测

企业需定期对工作场所的职业危害因素进行检测，如噪声、粉尘、有毒物质浓度等。检测机构的聘请、检测报告获取及整改费用由安全生产费列支。

2.5.2职业健康监护

企业需组织员工进行职业健康体检，特别是接触职业危害的员工。体检机构的聘请、体检报告分析及后续跟踪费用均属于安全生产费列支范围。

2.5.3职业防护设施维护

企业需维护职业防护设施，如隔音降噪设备、除尘系统、通风排毒装置等。设施的日常维护、故障维修及效能检测费用由安全生产费列支。

2.6安全检测与评估

2.6.1安全设施检测检验

企业需对安全设施进行定期检测检验，如消防设施、起重机械、压力容器等。检测机构的聘请、检测报告获取及整改费用均计入安全生产费列支范围。

2.6.2安全风险评估

企业需开展安全风险评估，识别生产活动中的危险源并评估风险等级。评估机构的聘请、报告编制及整改措施落实费用由安全生产费列支。

2.6.3安全标准化建设

企业需推进安全标准化建设，完善安全管理制度、操作规程和现场管理。标准化咨询机构的聘请、评审费用及持续改进投入均属于安全生产费列支范围。

三、安全生产费列支范围的限制条件

3.1不得与生产成本混同的支出

3.1.1生产设备购置费用

企业为扩大生产规模或更新生产设备所支付的购置费用、安装调试费用等，属于生产性投资，不得列入安全生产费。例如，某机械制造企业购买新型数控机床用于提高产能，该设备的采购成本应计入固定资产，而非安全生产费。

3.1.2原材料及辅料采购成本

生产过程中消耗的各类原材料、辅助材料、燃料等直接用于产品制造的成本支出，属于生产成本范畴。如化工企业采购生产用原料、纺织企业采购棉纱等，相关费用不得通过安全生产费列支。

3.1.3员工工资及福利支出

企业支付给生产一线员工的工资、奖金、社会保险费等人工成本，属于经营性支出。例如，车间操作工的基本工资、加班费以及为员工缴纳的五险一金，均不得纳入安全生产费核算范围。

3.2不得与管理费用混同的支出

3.2.1行政办公费用

企业日常行政管理产生的费用，如办公用品采购、办公场地租赁、通讯费、差旅费等，属于管理费用。例如，行政部购买打印机耗材、报销管理人员出差机票等，不得在安全生产费中列支。

3.2.2市场营销费用

为拓展市场、推广产品产生的广告宣传费、展会参展费、客户招待费等，属于销售费用范畴。如企业参加行业展会支付展位费、为经销商提供促销礼品等，相关支出不得列入安全生产费。

3.2.3融资及财务费用

企业为筹集生产经营资金支付的利息、银行手续费、汇兑损失等财务费用，不得通过安全生产费列支。例如，银行贷款利息、发行债券产生的手续费等，应作为期间费用处理。

3.3不得与资本性支出混同的支出

3.3.1固定资产购置

企业购置生产设备、厂房、运输车辆等长期资产所发生的支出，属于资本性支出，应通过折旧或分期摊销方式计入成本。如某建筑公司购买塔吊设备，其购置成本不得一次性计入安全生产费。

3.3.2无形资产开发

企业自主研发或外购专利技术、商标权、非专利技术等无形资产的支出，应资本化处理。例如，软件公司为开发安全生产管理系统支付的研发费用，应计入无形资产成本，而非安全生产费。

3.3.3在建工程支出

企业新建、扩建、改建生产设施所发生的工程支出，属于在建工程成本。如化工厂新建生产车间的土建工程款、设备安装费等，不得通过安全生产费列支。

3.4不得与职工福利混同的支出

3.4.1员工文体活动费用

企业组织员工开展文艺演出、体育比赛、旅游观光等文体活动产生的费用，属于职工福利费。例如，公司年会场地租赁费、员工运动会奖品采购费等，不得在安全生产费中列支。

3.4.2员工宿舍及生活设施

为员工提供宿舍、食堂、浴室等生活设施的建设及维护费用，属于职工福利支出。如建造员工公寓、更新食堂厨具等，相关费用不得计入安全生产费。

3.4.3员工节日慰问及补贴

在传统节日向员工发放的慰问品、节日补贴等福利性支出，属于职工福利费范畴。例如，春节发放购物卡、高温季节提供防暑降温补贴等，不得通过安全生产费列支。

3.5不得与专项基金混同的支出

3.5.1环境保护治理费用

企业为治理环境污染、实施环保项目产生的支出，应通过环保专项基金列支。如安装污水处理设备、支付排污权交易费用等，不得混入安全生产费。

3.5.2质量检测及认证费用

为提升产品质量进行的检测、认证等费用，属于质量成本范畴。例如，产品送检费、ISO体系认证年费等，不得在安全生产费中列支。

3.5.3科技研发投入

企业为技术创新、产品研发支付的科研费用，应通过研发费用科目核算。如设立实验室、购买研发设备等，不得通过安全生产费列支。

3.6特殊情形的限制性规定

3.6.1跨期费用分摊限制

安全生产费不得用于支付与安全生产无关的跨期费用。例如，预付未来三年的财产保险费、一次性支付多年的场地租赁费等，不得在当期全额列支。

3.6.2间接费用分摊限制

安全生产费应直接用于安全生产相关支出，不得分摊与安全生产无关的间接费用。如将行政管理人员工资按比例分摊至安全生产费的做法不被允许。

3.6.3资本性支出分期摊销

若安全生产费用于购置安全设备等资本性支出，应按预计使用年限分期摊销，不得一次性全额列支。例如，购买消防监控系统后，应按5年摊销计入各期安全生产费用。

四、安全生产费列支范围的会计处理规范

4.1会计科目设置

4.1.1专项储备科目

企业应在所有者权益类科目下设置“专项储备——安全生产费”明细科目，用于核算按规定标准提取和使用的安全生产费用。该科目贷方反映计提金额，借方反映实际使用金额，期末贷方余额反映结余的安全费用。

4.1.2成本费用科目

实际发生安全生产支出时，根据支出性质计入相应成本费用科目。如安全设备购置通过“在建工程”或“固定资产”归集，安全培训支出计入“管理费用——安全培训”，应急演练费用计入“管理费用——应急演练”等。

4.1.3辅助核算设置

在“专项储备”科目下按费用类型设置二级明细，如“安全设施投入”、“教育培训”、“应急准备”等，同时按项目或部门进行辅助核算，实现费用追溯管理。

4.2计提核算流程

4.2.1计提依据确认

企业按月或按季度以营业收入为基数，根据所属行业适用费率计算应提金额。如建筑施工企业按工程造价1.5%-2.5%计提，矿山企业按开采量或营业收入比例计提。

4.2.2计提账务处理

计提时借记“管理费用——安全生产费”，贷记“专项储备——安全生产费”。例如，某化工企业当月应提安全费50万元，账务处理为：借：管理费用500000，贷：专项储备——安全生产费500000。

4.2.3计提范围调整

当企业业务范围或适用费率发生变更时，应及时调整计提基数和比例。如新增危险品运输业务，需按新费率重新计算并补提差额。

4.3支出核算规范

4.3.1费用化支出处理

属于当期消耗的安全支出，如培训费、检测费、防护用品购置费等，直接冲减专项储备。例如，支付安全培训费3万元时：借：专项储备——安全生产费30000，贷：银行存款30000。

4.3.2资本化支出处理

形成长期资产的安全支出，如安全设备购置、防护工程建设等，需先通过“在建工程”归集。完工后转入固定资产并冲减专项储备，同时按该资产价值计提折旧。例如：

购买消防设备支出20万元：

借：在建工程200000

贷：银行存款200000

完工交付使用：

借：固定资产200000

贷：在建工程200000

同时冲减储备：

借：专项储备——安全生产费200000

贷：累计折旧200000

4.3.3跨期费用处理

预付性质的安全支出（如三年期安全检测费），应通过“预付账款”核算，按受益期分摊后冲减专项储备。不得一次性全额列支。

4.4账务处理示例

4.4.1防护设施建设

某企业建造防爆墙支出15万元，通过“在建工程”核算：

借：在建工程150000

贷：银行存款150000

工程完工：

借：固定资产150000

贷：在建工程150000

借：专项储备——安全生产费150000

贷：累计折旧150000

4.4.2应急物资购置

采购应急物资8万元直接消耗：

借：专项储备——安全生产费80000

贷：银行存款80000

4.4.3安全培训支出

支付外部讲师培训费2万元：

借：专项储备——安全生产费20000

贷：银行存款20000

4.5披露要求

4.5.1资产负债表列示

“专项储备”项目在所有者权益中单独列示，反映安全生产费的累计结余。

4.5.2利润表列示

计提的安全费用在“管理费用”项目中单独列示，金额为当期计提数。

4.5.3附注披露内容

在财务报表附注中需披露：当期计提金额、使用金额、结余金额、资本化支出金额及形成资产情况、重要安全项目支出明细等。

4.6内控管理机制

4.6.1审批权限设置

建立分级审批制度，单笔支出5万元以下由安全部门负责人审批，5-20万元由分管副总审批，20万元以上需总经理办公会审批。

4.6.2支出审核流程

安全支出需提供合规票据、合同、验收单等原始凭证，由财务部门审核原始凭证的真实性、合规性，确保支出符合列支范围。

4.6.3定期清查机制

每季度由安全部门牵头，财务、审计部门参与，对安全设备、物资进行实地盘点，核对账实是否相符，防止资产流失。

4.7税务处理要点

4.7.1税前扣除规定

安全生产费作为企业实际发生的合理支出，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除。需保留完整支出凭证备查。

4.7.2资产税务处理

形成的安全设备按税法规定折旧年限计提折旧，如安全监控系统最低折旧年限为3年，不得缩短折旧年限。

4.7.3专项储备税务调整

企业实际提取数超过税法规定比例的，超过部分在当期应纳税所得额中调增；实际使用数小于提取数的差额可结转以后年度扣除。

五、安全生产费列支范围的监督与审计

5.1内部监督机制

5.1.1定期检查制度

企业应建立安全生产费使用的定期检查制度，由安全管理部门牵头，联合财务、人力资源等部门组成监督小组。每季度开展一次全面检查，重点核实费用支出是否符合列支范围，如防护设施建设是否合规、安全培训记录是否完整。检查内容包括原始凭证审核、现场实地核查和员工访谈，确保资金专款专用。例如，某制造企业通过季度检查发现应急物资采购发票与实际库存不符，及时追回资金并调整账目。

5.1.2责任追究制度

企业需明确安全生产费使用的责任主体，实行分级负责制。部门负责人对支出真实性负责，财务部门对合规性把关，安全部门对效果评估。对违规行为，如虚报费用或挪用资金，视情节轻重给予警告、降职或经济处罚。例如，某建筑公司因安全培训费用被挪用于招待，相关责任人被扣除季度奖金，并通报批评。

5.1.3信息化监控平台

企业可引入信息化系统，实时监控安全生产费流向。通过财务软件设置预警规则，如单笔支出超限额自动触发审批流程，或费用类型与项目不匹配时发出警报。例如，化工厂利用平台发现安全设备购置费用被错误计入管理费用，系统自动冻结支付并通知财务部门复核。

5.2外部审计要求

5.2.1年度审计程序

企业每年需聘请第三方审计机构对安全生产费使用情况进行专项审计。审计范围包括计提依据、支出凭证、资产台账和效果评估。审计师通过抽样检查、数据分析和方法验证，确认费用列支的合法性和效益性。例如，某矿山企业审计时发现安全检测费用未按规定分摊，审计师要求调整账目并提交整改报告。

5.2.2审计报告披露

审计机构需出具正式报告，披露安全生产费的提取额、使用额、结余额及重大问题。报告应附明细清单，如资本化支出形成的资产清单和费用化支出的分类汇总。企业需将报告纳入年度财务报表附注，供股东和监管部门查阅。例如，某运输公司审计报告显示应急演练费用超支20%，公司需在附注中说明原因和改进措施。

5.2.3监管部门抽查

应急管理或财政部门可对企业进行不定期抽查，重点检查高风险行业如化工、建筑企业。抽查内容包括费用使用记录、现场安全设施状态和员工培训效果。对发现的问题，如防护设施未按时维护，监管部门下达整改通知书并跟踪落实。例如，某化工厂因安全警示标识缺失被抽查，限期一周内更换并提交验收报告。

5.3违规处理措施

5.3.1处罚规定

对违规使用安全生产费的行为，依据《安全生产法》和《企业安全生产费用提取和使用管理办法》进行处罚。处罚包括罚款、吊销资质或刑事责任。例如，企业将安全费用用于发放奖金，可处违法所得1-3倍罚款；情节严重的，依法追究刑事责任。

5.3.2整改要求

企业需在规定期限内完成整改，包括追回挪用资金、调整账目和补办手续。整改后，提交书面报告至监管部门，并接受复查。例如，某企业因安全培训费用挪用被处罚，三个月内追回资金并重新组织培训，报告经审计机构确认后解除处罚。

5.3.3信用惩戒机制

违规行为纳入企业信用记录，影响评优评先和政策支持。例如，多次违规的企业在安全生产许可证续期时被从严审查，或失去政府补贴资格。监管部门建立黑名单制度，对严重违规企业向社会公示。

六、安全生产费列支范围的实施建议

6.1政策与法规完善

6.1.1加强立法与标准更新

政府部门应定期修订安全生产费相关法律法规，确保政策与时俱进。例如，针对新兴行业如新能源或人工智能制造，制定专项列支标准，避免空白地带。立法过程中需广泛征求企业意见，结合实际案例调整条款，使法规更具操作性。同时，建立动态评估机制，每三年对现行政策进行一次全面审查，剔除过时内容，补充新要求。例如，某省在修订政策时，参考了化工企业的安全事故教训，新增了“智能监测设备购置”的列支范围，有效提升了企业响应速度。

6.1.2强化监管与执法力度

监管部门需加大日常巡查频次，采用“双随机”抽查模式，确保企业合规使用安全生产费。对高风险行业如矿山或建筑工地，实施季度专项检查，重点核查费用支出凭证与现场设施的一致性。执法过程中，应简化流程，如开通线上举报平台，鼓励员工参与监督。例如，某市通过举报系统发现一家企业挪用安全培训经费，监管部门迅速介入，追回资金并公开通报，形成震慑效应。此外，建立跨部门协作机制，应急管理、财政和税务部门共享数据，避免监管盲区。

6.2企业内部管理优化

6.2.1建立健全管理制度

企业应制定详细的安全生产费使用手册，明确列支范围、审批流程和责任人。例如，设立专项小组，由安全部门牵头，财务和人力资源部门协同，确保每笔支出有据可查。手册中需包含具体案例，如“防护设施建设费用必须附施工合同和验收报告”，避免模糊地带。同时，实施分级审批制度，小额支出由部门负责人审批，大额支出需经总经理办公会审议。例如，某制造企业通过手册化培训，使一线员工能自行识别合规支出，减少了报销纠纷。

6.2.2提升人员安全意识与技能

企业应定期组织安全培训，内容不仅包括操作规程，还涵盖费用列支知识。例如，新员工入职时，安排“安全费使用”专题课程，结合真实事故案例讲解违规后果。在岗人员每年至少参加一次复训，更新政策变化。培训形式多样化，如模拟演练或线上课程，提高参与度。例如，某建筑公司通过VR技术模拟事故场景，员工在互动中加深对列支范围的理解，培训后事故率下降15%。同时，鼓励员工提出改进建议，设立“安全金点子”奖励机制，激发主动性。

6.3技术与工具应用

6.3.1推广信息化管理系统

企业应引入数字化工具，如安全费管理软件，实现支出全流程跟踪。系统需设置自动提醒功能，如费用超支时预警，或凭证缺失时通知补交。例如，某化工企业使用该软件后，审批时间缩短50%，错误率降低。同时，整合财务数据，实时生成报表，便于管理层决策。系统应支持移动端操作，方便现场人员即时记录支出。例如，安全员在工地通过手机上传防护设备购置照片，系统自动匹配列支范围，减少人工审核。

6.3.2利用数据分析提升效率

企业可运用大数据分析历史支出数据，优化列支策略。例如，通过分析过去三年的费用分布，识别高频支出项目如应急演练，调整预算分配。建立预测模型，预估未来需求，避