审计学 课件 第2章审计准则职业道德法律责任

关于审计准则讨论:为何要制定审计准则“职业化”需要职业规范审计质量需要衡量标尺，并获取公众信任审计人用以证明谨慎执业，维护自身权益联想如果中国的审计准则与国际审计准则趋同了,会说明什么审计师试题精选（单选）：8.下列有关审计准则的表述中，最佳的是：A．审计准则是对审计实践中的特色做法进行的归纳和总结B．审计准则规定了审计职业责任的最高要求C．审计准则是审计人员在实施审计时可以参考的行为规范D．审计准则是衡量审计质量的尺度

D通过例子感受“专业技术标准”的魅力示例:为证实应收账款100万是否存在,猜想哪个最可能符合审计准则规定?1.张注会从将明细账合计与总账余额核对2.李注会从明细账逐笔追查至销售发票3.王注会从明细账逐笔追查至销货合同\发运单据4.赵注会向债务人发函询证,无法函证或未予回函的追查至销售发票\合同与发运单据审计准则体系一、我国审计准则的体系（一）政府审计准则（3个层次组成）

根据《审计法》和《审计法实施条例》制定（二）内部审计准则（3个层次组成）（三）注册会计师执业准则

根据《注册会计师法》制定（一）政府审计准则国家审计基本准则通用审计准则专用审计准则审计指南主要规范的是“取证方法”中华人民共和国审计署令第8号

《中华人民共和国国家审计准则》已经审计署审计长会议通过，现予公布，自2011年1月1日起施行。

审计长刘家义

二○一○年九月一日

目录

第一章总则

第二章审计机关和审计人员

第三章审计计划

第四章审计实施

第一节审计实施方案

第二节审计证据

第三节审计记录

第四节重大违法行为检查

第五章审计报告第一节审计报告的形式和内容

第二节审计报告的编审

第三节专题报告与综合报告

第四节审计结果公布

第五节审计整改检查

第六章审计质量控制和责任

第七章附则（二）内部审计准则内部审计基本准则内部审计具体准则内部审计实务指南中国内部审计协会文件中国内部审计协会公告2013年第1号中国内部审计协会关于发布《中国内部审计准则》的公告

为了适应内部审计的最新发展，更好地发挥内部审计准则在规范内部审计行为、提升内部审计质量方面的作用，中国内部审计协会对2003年以来发布的内部审计准则进行了全面、系统的修订。经中国内部审计协会第六届常务理事会审议通过，现予发布，自2014年1月1日起施行。现行的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》以及1～29号具体准则同时废止。（三）注册会计师执业准则体系先阅读图3-1:再阅读业务准则体系如下:相关服务准则鉴证业务准则鉴证业务基本准则审阅准则其他鉴证业务准则审计准则具体准则一般原则与责任风险评估与风险应对审计证据利用其他主体工作审计结论报告特殊领域了解六个方面48具体审计准则（一）一般原则与责任：内容上包括《财务报表审计的目标和一般原则》、《审计业务约定书》、《历史财务信息审计的质量控制》、《审计工作底稿》、《财务报表审计中对舞弊的考虑》、《财务报表审计中对法律法规的考虑》、《与治理层的沟通和前后任注册会计师的沟通》等具体准则。（二）风险评估以及风险的应对有《计划审计工作》、《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《对被审计单位使用服务机构的考虑》、《重要性》、《针对评估的重大错报风险实施的程序》等具体审计准则（三）审计证据有《审计证据》、《存货监盘》、《函证》、《分析程序》、《审计抽样和其他选取测试项目的方法》、《会计估计的审计》、《公允价值计量和披露的审计》、《关联方》、《持续经营》、《首次接受委托时对期初余额的审计》、《期后事项》、《管理层声明》等具体准则（四）利用其他主体的工作有《利用其他注册会计师的工作》、《考虑内部审计工作》、《利用专家的工作》等具体审计准则（五）审计结论与报告有《审计报告》、《非标准审计报告》、《比较数据》和《含有已审计财务报表的文件中的其他信息》等具体审计准则（六）特殊领域有《对特殊目的审计业务出具审计报告》、《验资》、《商业银行财务报表审计》、《银行间函证程序》、《与银行监管机构的关系》、《对小型被审计单位审计的特殊考虑》、《财务报表审计中对环境事项的考虑》、《衍生金融工具的审计》、《电子商务对财务报表审计的影响》等具体审计准则三、会计师事务所质量控制准则—简要学习（一）质量控制制度的目的质量控制制度的目的主要在以下两个方面提出合理保证：1.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；2.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。项目负责人，是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。（二）质量控制制度的要素1.对业务质量承担的领导责任2.职业道德规范3.客户关系和具体业务的接受和保持4.人力资源5.业务执行6.业务工作底稿7.监控注册会计师的职业道德与法律责任StrongGovernanceandHighEthicalStandardsTomaintainthepublic'strust……Tohelpaccountantswithethicaldilemmas,professionalassociationsincludingtheAICPA,InstituteofManagementAccountants,andInformationSystemsAuditandControlAssociation,havecodesofprofessionalconduct(职业道德规范)注册会计师（CertifiedPublicAccountant）的职业道德呢?

审计人员被审计单位委托（授权人）注册会计师职业道德内容其他诚信、独立、客观专业胜任能力与技术规范保密职业行为（一）诚信、独立、客观的一般原则诚信(honesty)：保持正直和诚实，秉公处事，实事求是。存在下列情况时应拒绝和其发生关联:……独立（Independence）：Independenceisthespiritandfoundationofacertifiedpublicaccountant'swork独立性是注册会计师执业的灵魂和基石形式上独立——呈现第三者面前是独立的实质上独立——主观态度上要“独立”可能损害独立性的因素包括：

经济利益

自我评价

过度推介

密切关系

外界压力注会难以保持独立性，应向事务所声明，并实行回避（若事务所难以保持独立性，则拒绝接受委托）。2.ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：（6分）（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。注会审计试题简答题（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。（1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。（2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。（3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。（4）第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。（5）第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。（6）第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。客观（objectivity）:实事求是（二）专业胜任能力与应有关注专业胜任能力的获取、保持professionalcompetence专业胜任能力AuniformCPAexamination统一注册会计师考试continuingprofessionaleducation(CPE)职业后续教育professionalskepticism职业谨慎（三）保密对知悉的涉密信息要保密，除非取得授权或法定责任履行需要

（四）职业行为——维护职业声誉……无论对公众、客户还是同行都要履行责任（五）其他收费、佣金、招揽业务等书后习题史上最大审计诉讼，普华永道要赔55亿美元？PwC，在02年到08年连续七年担任了殖民地银行的审计师，出具了无保留意见的报告。起诉者认为PWC在对殖民地银行的审计中存在过失，未能发现双方的串通欺诈、以及该银行账面上十数亿本该减值或核销的贷款项目，要求PwC为此赔偿55亿美元。PWC则主张自己并无过错，拒绝对此做出赔偿。--------估计最终庭外和解，赔款2千万？或PWC胜诉几组数据、情况有何体会四大每年支付的保费平均要相当于年收入的8%

左右。事务所每年计提的约5-10%风险基金。四大每年可承受的赔偿支出总额上限大概会在50亿。普华永道2022财年全球总收入为503亿美元,比2021财年(451.42亿美元)增长了13.4%----受益普华永道企业使命驱动的增长策略，全球员工总数由2016年的223,000人，增长327,947名----咨询业务收入增长幅度均超过20%----超过26,000名毕业生新加入普华永道，其中过半为女性----对于咨询人来说，PPT简直就是打字一样必须要会的。德勤曾在招聘中提到，工作中经常会涉及帮甲方制作PPT文稿，所以擅长制作PPT的候选人会更有优势。网传麦肯锡的数据分析师只会Excel，时薪都能达到1000美金！（折合人民币约7000元）第三节注册会计师法律责任法律责任是指行为人由于违法行为、违约行为或者由于法律规定而应承受的某种不利法律后果。是由特定法律事实所引起的对损害予以补偿、强制履行或接受惩罚的特殊义务，亦即由于违反第一性义务而引起的第二性义务。根据违法行为所违反的法律的性质，可以把法律责任分为民事责任、行政责任、刑事责任、违宪责任和国家赔偿责任。根据违法行为的一般特点，我们把法律责任的构成要件概括为：主体、过错、违法行为、损害事实和因果关系五个方面。综合以上，你认为（经注册会计师）审计过的报表仍掺假，注册会计师可能承担怎样的法律责任？-------提供虚假证明文件罪提供虚假证明文件罪，是指承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务职责的人员或单位故意提供虚假证明文件，情节严重的行为。本罪的犯罪对象为评估事务所、注册会计师事务所和审计事务所等单位或个人提供的有关公司成立或提供虚假证明文件经营情况的各类虚假的证明文件，主要有以下几类：（1）评估报告。资产评估事务所及评估师对公司发起人以物产、工业产权、专利技术折抵注册资本而开具的评估报告或证明。（2）验资报告。注册会计师或审计师对公司的注册资本进行查验，以确定其是否符合公司法有关条款的规定。（3）验证报告。除对资金情况验证外、注册会计师还应对公司的招股说明书、资产负债表、损益表、近三年公司经济利润情况表及公积金提取情况表等文件进行审查，然后开具验证文件。（4）审计报告。审计师对公司各类经营情况进行审计，然后开具审计报告。（5）其他报告。如会计报表、律师的法律意见书等。提供虚假证明文件的行为，必须情节严重才构成犯罪。情节不属严重，即使提供了虚假证明文件、也不能以本罪论处。本罪在主观方面必须出于故意。所谓情节严重，主要是指多次提供虚假证明的；违法所得数额巨大的；造成国有资产严重流失的；给公司、公司股东、债权人及其利益人造成严重经济损失的；提供虚假证明给公司用于进行非法发行股票，低价折股、低价出售国有资产、虚假出资等违法犯罪活动的；造成恶劣影响的；等等。注意：不同于“中介组织人员出具证明文件重大失实罪”，是指承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的行为。《中华人民共和国刑法》第二百二十九条：承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。第二百三十一条单位犯本节第二百二十一条至第二百三十条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照本节各该条的规定处罚。客户出事，E&Y赔钱……小case2008年金融危机的直接导火索、美国历史上第一大破产案的雷曼兄弟。作为雷曼兄弟截至2007年度的审计师，E&Y同样被卷入旷日持久的集体诉讼案中。直到2015年的时候，E&Y与诉讼方达成和解，合计支付了约1.1亿美元的赔偿金（其中9900万付给受损的投资人，剩下的是付给司法部门的和解金）。作为对照，JPMorgan做为雷曼债券的主要承销商赔了14.2亿，其他承销商加起来还赔了28亿，而在雷曼破产事件中投资者的损失总额据估计会超过2000亿。E&Y的这点钱仍然只是沧海一粟。而且，很有可能达成庭外合解TBW是一家提供房地产抵押贷款的公司，一度是全美国排名前十的抵押贷款服务商。TBW一些不值钱的垃圾贷款、以及纯粹伪造的贷款，包装成高质量的ABS销售或抵押给殖民地银行，从这家银行套取了超过十亿美元的资金，直接导致了金融危机爆发后殖民地银行的破产。在欺诈事件曝光、TBW破产后，TBW的破产受托人联邦储蓄保险公司（FDIC）、德意志银行、以及OcalaFunding共同向法院起诉，要求DTT赔偿破天荒的76亿美元。这两起诉讼目前均已达成庭外和解并撤诉。何谓审计法律责任？legalresponsibility

审计法律责任：来源于审计责任的法律化，指审计过程中行为人违反法律规定的义务而应承担的法律后果。一、注册会计师法律责任成因和种类（一）成因违约：违背业务约定书约定过失（普通过失，重大过失）欺诈：具有主观故意成分成因具体表现违约没在规定时限完成审计；泄露商业机密并造成不利影响普通过失没有完全遵守审计准则并形成不利后果重大过失根本没有遵守审计准则并形成严重不利后果欺诈主观故意违背审计准则且后果严重附表：请看最可能界定为前述何种行为1、注会与客户约定20日内完成审计，但没能按时完成，影响了公司声誉。2、由于注会泄密，导致被审计单位声誉损失。3、李注会对A公司购货业务进行审计，为节省时间有个别审计程序有所简化，结论的准确性打上一定折扣，较大影响了报表使用人决策。4、李注会对B公司购货业务进行审计，因经验不足，大量重要程序没有实施，得出的结论与事实不符，严重影响了报表使用人经济决策。。5、赵注会与C公司财会人员串通做假，隐瞒了公司巨大经营损失事实，发表的审计意见不恰当，严重影响了投资人决策。1、注册会计师通过了解认为被审计单位内部控制健全有效，因此注册会计师决定依赖其内部控制，并对被审计单位的内控进行了简单的测试，将重大错报风险评价为低水平，进而实施了相对较为简略的实质性程序，但之后发现由于被审计单位串通舞弊最终导致有一项影响财务报表的重大舞弊行为没有查出，于是注册会计师可能被认为负有（）的责任。A.普通过失B.重大过失C.推定欺诈D.欺诈2、注册会计师在对ABC股份有限公司2010年度会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于是（）。

A.没有过失B.普通过失C.重大过失D.欺诈直击中天勤银广厦事件……。广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润。同时也已查明，深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德，为银广夏公司出具严重失实的无保留意见的审计报告。

不久，深圳注册会计师协会收到财政部有关中天勤的行政处罚决定。这份正式下达的行政处罚文件，认定中天勤存在审计过失，中天勤执业资格及两位签字会计师的会计牌照被正式吊销。同时，以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月（短于三年），并各处罚金3万元。中天勤会计师事务所由于过失，被追究了行政责任。出具证明文件重大失实罪根据《中华人民共和国刑法》第二百二十九条第二款规定，中介组织人员出具证明文件重大失实罪，是指承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织及其人员。不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的行为。本罪在主观方面必须出于过失，即应当预见自己严重不负责任的行为，可能造成证明文件的重大失实，并产生严重后果，却因疏忽大意没有预见或者虽有预见但却轻信能够避免，因而造成证明文件的重大失实并发生了严重后果。故意不能构成本罪，构成犯罪的，应以提供虚假证明文件罪论处。第二百二十九条承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处罚金。第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。上例中，被审计单位有关涉案人员被追究了怎样的法律责任？2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。同时，法院以提供虚假证明文件（财会报告）罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元（二）注会法律责任（常见）类型

行政责任

民事责任

刑事责任问题：违约和普通过失一般承担（）和（）责任？重大过失和欺诈一般承担（）和（）责任？行政责任具体包括，对会计师事务所给予警告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销，对注册会计师给予警告、暂停营业、吊销证书。民事责任具体包括：赔偿经济损失。刑事责任：略。案例分析题——注会真题

2008年12月31日，助理审计人员小王经注册会计师李林的安排，前去广胜公司验证存货的账面余额。在盘点前，小王在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小王对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发有序。由于该产品技术含量较高，小王无法鉴别出存