审计学 课件 第6章审计抽样

第10章审计抽样第一节概述第二节样本的设计与选取 第三节审计抽样在控制测试中的运用 第三节审计抽样在细节测试中的运用 一、审计抽样的产生与发展基本含义：样本、推断总体特征总体与样本抽样风险：审计抽样风险控制测试中的风险实质性程序中风险信赖不足风险信赖过度风险误受风险误拒风险提示：重点要控制信赖过度和误受风险补充：控制测试与实质性程序三类目的审计程序：风险评估程序（贯穿始终）、进一步审计程序（控制测试、实质性程序）风险评估程序：评估重大错报风险控制测试：测试内部控制有效性—可抽样实质性程序：揭查认定层次重大错报（金额）--有的可抽样8种取证程序源于传统财务审计方法，但审计准则有严格界定检查记录和文件—可抽样检查有形资产---可抽样询问观察重新计算重新执行---可抽样函证---可抽样分析程序二、审计抽样的分类非统计抽样（判断抽样）统计抽样，分为属性抽样（控制测试里的抽样）与变量抽样（实质性程序里的抽样）统计抽样时样本规模确定：须考虑影响因素---参照CPA教材介绍（1）可靠程度（1-可接受的抽样风险）可靠程度与样本规模[同向、反向]变动也即,可靠程度要求越高一些，需选取的样本量就应[越小、越大]。（2）可容忍误差（等价于精确度上限）可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差越大，需选取的样本量就应越小。可容忍偏差率与可容忍错报（3）预计总体误差注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期总体误差。如果预期总体误差较大，则应当选取较大的样本量。预计总体偏差率与预计总体错报练习可靠程度要求越高，需选取的样本量就应[越大、越小]。可容忍误差（精确度上限）越大，需选取的样本量就应[越大、越小]。如果预期总体误差较大，则应当选取[较大、较小]的样本量。答：越大、越小、较大关于精确度审计样本精确度是指审计人员在进行统计抽样时，对抽取样本的真实数值，比如样本平均数或样本发生率，所规定的偏差范围。这个偏差范围一般用偏差值来表示。其表示方法通常以样本的真实数值+或一偏差值来表示。偏差值的上限和下限称为精确度的上下限。例如，审计人员抽样检査发货票误差的发生率，样本指出误差率为1.2%，它可能近似总体误差率，但不能确定总体误差率恰恰是1.1%。因此，审计人员可对样本误差发生率确定一个偏差范围，如定为士1.1%。则真正的总体误差则在0.1—2.1%之间，凡是落在精确度0.1—2.1%以内的数值，审计人员即可认为是正确的数值；凡是落在精确度0.1—2.1%以外的数值，则认为存在问题，这个数值将被作为一个需要注意的数值。关于样本选取方法（1）利用随机数表选样P224根据随机原则选样，运用数理统计方法，可避免审计人员主观判断带来负面影响例：以随机数表后2位为有效位，选出2人（学号1-40为有效），以随机的第2行、2列为起点，先从左到右，然后上到下……选中的是（）（3）系统选样（等距随机选样）先根据总体容量和样本规模计算出选样间隔，而后在第一个（指定的）间隔内选取随机起始点，再依次按照等距原则，选出足够样本。（5）金额单位选样说明：金额大的发票，比金融小的发票更【容易、不容易】被选中先将抽查总体的累计金额算出来，并按顺序排列成表格，然后用随机数表……查找应选出的样本项目。第二节属性抽样的应用—简要固定样本量抽样、停-走抽样、发现抽样用于控制测试的属性抽样法通常有固定样本量抽样、停—走抽样、发现抽样等抽样方法。1、固定样本量抽样

样本量一旦确定，相对固定，兼顾效率、效果2、停——走抽样

效率第一原则，边抽样边评价，直至完成抽样

如车间产品质检过程（估计差错率为0的总体）3、发现抽样（预期总体误差既定、可容忍误差可以是0，需要至少查出一个误差）

效果第一原则，查不出问题不罢休

如查违法违纪事件固定样本量抽样步骤一、确定测试目标二、定义总体和抽样单位三、定义偏差四、定义测试期间五、确定样本规模

六、选取样本七、实施审计程序八、计算总体偏差率、分析偏差的性质与原因九、推断总体某特征十、记录抽样结果,编制底稿练习查表确定样本规模例1：假定总体为1000张销售单，误差为没经批准手续的销售单，预计总体误差为1.5%，可容忍误差为7%，试确定在95%的可靠程度下所需样本量。答：90练习查表完成“根据样本推断总体”例2：检查样本（90个），发现误差个数为0，则推断总体误差率不会超过多少？答：（1）查表得4%〈7%。结论：有95%把握确信总体误差不超过4%，内部控制可信赖（较为有效）。第三节审计抽样在细节测试中的应用—简要学习什么是变量抽样?——从抽样目的和结论特征来理解

形如”由样本某数量推断总体某数量”变量抽样样本规模不宜过小，审计人员更关注抽样结果的评价。按照“从样本结果推断总体”方法不同，可分为哪几种抽样方法呢？变量抽样有三种方法（一）均值估计抽样法

提示：根据样本平均审定金额，推断总体审定金额，进而认定错报金额。（二）差额估计抽样法

提示：根据样本平均错报金额，推断总体错报金额。（三）比率估计抽样法

提示：根据样本审定金额与样本账面金额的比率，推断总体审定金额，进而认定错报金额。单选题D注册会计师从总体规模为1000个、账面价值为300000元的存货项目中选取200个项目(账面价值50000元)进行检查，确定其审定金额为50500元。如果采用比率估计抽样，D注册会计师推断的存货总体错报为()。

A.500元B.2500元

C.3000元D.47500元答：C

计算题A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在针对应收账款实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011年12月31日应收账款账面余额合计为300000000元。A注册会计师确定的总体规模为6000，样本规模为200，样本账面余额合计为12000000元，样本审定金额合计为9000000元。要求：代A注册会计师分别采用均值估计抽样(多报3000万)、差额估计抽样(多报9000万)和比率估计抽样(多报7500万)三种方法计算推断的总体错报金额。[答案]

(1)均值估计抽样

9000000÷200=45000(元)

45000×6000=270000000(元)

300000000-270000000=30000000(元)

(2)差额估计抽样

(12000000-9000000)÷200=15000(元)

15000×6000=90000000

(3)比率估计抽样

9000000÷12000000=3/4

300000000×(3/4)=225000000(元)

300000000-225000000=750000002012注会考题（简答）A注会审计甲公司2011年财报，在针对存货实施细节测试时，A注会决定采用传统变量抽样法。甲公司2011年12月31日存货账面余额150000000元，A注会确定存货总体规模3000，样本规模200，样本账面余额合计1200万，样本审定金额合计为800万，代A注会分别采用均值估计、差额估计和比率估计抽样法，推断总体错报金额。均值估计法：800万/200X3000=12000万总体错报（多报）：15000-12000=3000万[样本审定金额均值与总体均值应相等]

差额估计法（多报）：（1200-800）/200X3000=6000万[错报与总体中的数量成比例]比率估计法（多报）：15000-800/1