审计公司审计证据审核实施细则

审计公司审计证据审核实施细则

审计公司审计证据审核实施细则一、总则（一）目的为规范本审计公司审计证据的审核工作，确保审计证据的充分性、适当性和可靠性，提高审计工作质量，保障审计结论的准确性与公正性，特制定本实施细则。（二）适用范围本细则适用于本审计公司内部所有审计项目中审计证据的审核工作，包括但不限于财务报表审计、专项审计、内部审计等各类审计业务。（三）审核原则1.合法性原则：审核审计证据的获取程序和来源必须符合法律法规、审计准则以及公司内部规定。2.真实性原则：着重审查审计证据是否真实反映所证明的审计事项，不存在虚假、伪造或篡改的情况。3.相关性原则：判断审计证据与审计目标、审计事项之间是否具有紧密的逻辑联系，能否有力地支持审计结论。4.充分性原则：评估审计证据的数量是否足以支持审计人员得出合理、可靠的审计结论，避免因证据不足导致审计结论片面或错误。二、审计证据的收集与初步整理要求（一）收集方法1.检查：审计人员应对与审计事项相关的会计记录、文件、合同、协议等资料进行详细检查，核对其内容的准确性和完整性。2.观察：通过实地观察被审计单位的经营场所、实物资产、业务流程等，获取直观的审计证据，了解实际情况与书面资料是否相符。3.询问：向被审计单位的相关人员进行询问，获取口头或书面答复，以了解有关审计事项的背景信息、业务操作流程、内部控制执行情况等。4.函证：针对重要的往来款项、银行存款、应收账款等项目，向第三方发函询证，获取外部证据，验证相关信息的真实性和准确性。5.重新计算：对被审计单位的财务数据、成本核算、折旧计提等进行重新计算，验证其计算方法的正确性和计算结果的准确性。6.分析程序：对财务数据和非财务数据进行分析比较，识别异常波动或关系，发现潜在的审计问题，为进一步审计提供线索。（二）初步整理要求1.分类：审计人员在收集到审计证据后，应按照证据的性质、来源、与审计事项的关联程度等进行分类，如分为实物证据、书面证据、口头证据等。2.编号：对每份审计证据进行编号，建立清晰的索引，便于后续的查阅、引用和管理。3.标注：在审计证据上注明证据的来源、获取日期、所涉及的审计事项等关键信息，确保证据的可追溯性。4.编制清单：编制审计证据清单，详细记录每份证据的名称、编号、来源、内容摘要、与审计事项的关系等信息，形成审计证据的总览。三、审核流程（一）审计小组内部审核1.实施人员自审：审计证据收集完成后，负责具体审计事项的审计人员首先对自己收集的审计证据进行自我审核。重点检查证据的完整性，即是否涵盖了审计事项的各个关键方面；证据的准确性，即数据计算是否正确、信息记录是否清晰准确。同时，确保证据与自己所执行的审计程序和得出的初步审计结论相匹配。2.小组内交叉审核：在审计人员自审完成后，审计小组内成员进行交叉审核。交叉审核旨在从不同角度对审计证据进行审视，发现可能被自审遗漏的问题。审核人员要检查证据与审计目标的相关性，判断证据是否能够充分支持审计结论；审核证据的获取方式是否合规，证据之间是否相互印证，有无矛盾之处。审核完成后，审核人员应在审计工作底稿上记录审核意见和发现的问题。3.小组负责人审核：审计小组负责人对经过自审和交叉审核的审计证据进行全面审核。小组负责人要从整体上把握审计证据的充分性，评估证据是否足以对审计事项形成可靠的结论；审核证据的可靠性，考虑证据来源的可靠性、证据生成和保存的环境等因素。对于重大审计事项的证据，小组负责人应重点关注，确保证据的质量和证明力。如发现问题，小组负责人应及时组织小组讨论，要求相关人员补充或调整审计证据。（二）部门审核1.部门经理审核：审计小组完成内部审核后，将审计证据及相关工作底稿提交给部门经理进行审核。部门经理主要从审计项目的整体角度进行把关，审核审计证据是否符合公司的审计标准和行业规范；审查证据对审计报告中关键结论的支持力度，确保审计结论具有充分的证据基础。部门经理有权要求审计小组对存在疑问的证据进行进一步核实或补充说明。2.部门专业复核：对于复杂或重大的审计项目，部门经理可安排部门内具有专业经验的人员进行专业复核。专业复核人员应运用其专业知识和经验，对审计证据的专业性和准确性进行深入审查。例如，在涉及复杂的会计处理、法律问题或特定行业的专业事项时，专业复核人员要判断审计证据是否能够充分证明相关事项的合规性和合理性。复核完成后，专业复核人员应出具书面复核意见，供部门经理和审计小组参考。（三）质量控制部门审核1.独立性审核：质量控制部门首先要审核审计证据获取过程中审计人员的独立性。检查审计人员是否与被审计单位存在可能影响审计公正性的利益关系，确保审计证据的获取和审核过程不受任何不当干扰。2.全面质量审核：质量控制部门对审计证据进行全面的质量审核。从审核证据的收集方法是否恰当，是否根据审计目标和审计事项的特点选择了合适的收集方式；审核证据的整理和归类是否符合公司规定，便于查阅和使用；审查证据的审核记录是否完整，各级审核意见是否得到妥善处理。质量控制部门应形成详细的审核报告，对发现的问题提出整改建议，并跟踪整改情况。（四）最终审核1.项目合伙人审核：在完成上述各级审核后，审计证据提交给项目合伙人进行最终审核。项目合伙人要从项目整体风险和审计责任的高度对审计证据进行审核。重点关注审计证据是否足以应对审计项目面临的重大风险，是否能够支持审计报告向客户和其他利益相关者传达准确、可靠的审计信息。项目合伙人有权决定是否需要对审计证据进行进一步的补充或调整，确保审计项目的质量和声誉。2.公司领导审批：对于重大审计项目或涉及重要客户的审计项目，审计证据在经过项目合伙人审核后，需提交公司领导进行审批。公司领导从公司整体战略和业务发展的角度，对审计证据的充分性、可靠性和合规性进行宏观把握。公司领导的审批意见将作为审计项目最终决策的重要依据，确保审计工作符合公司的整体利益和发展方向。四、审核内容（一）证据的相关性审核1.与审计目标的关联：审核审计证据是否紧密围绕审计目标收集，能否直接或间接地证明审计事项与审计目标之间的关系。例如，在财务报表审计中，审核与收入确认相关的证据是否能够支持审计人员对收入真实性、完整性和准确性的判断，是否与财务报表审计目标中关于收入项目的认定相一致。2.逻辑关联性：审查证据之间是否存在合理的逻辑联系，形成完整的证据链条。例如，采购业务的审计中，采购合同、采购发票、验收单等证据之间应在采购事项、金额、时间等方面相互印证，逻辑连贯，共同证明采购业务的真实性和合规性。（二）证据的充分性审核1.数量评估：根据审计事项的重要性、审计风险的大小以及证据的质量等因素，评估审计证据的数量是否足以支持审计结论。对于重要的审计事项，通常需要更多、更具说服力的证据；对于审计风险较高的领域，也应获取充分的证据以降低审计风险。例如，在对大额应收账款进行审计时，除了函证回函外，可能还需要检查销售合同、发货记录、收款凭证等多种证据，以确保应收账款的真实性和可收回性。2.代表性审查：审核审计证据是否具有代表性，能否反映审计事项的总体特征。在抽样审计的情况下，要检查样本的选取是否遵循随机原则，样本规模是否足够，样本特征是否与总体特征相符，以保证通过样本证据得出的结论能够合理推断总体情况。（三）证据的可靠性审核1.来源可靠性：评估审计证据的来源是否可靠。一般来说，从外部独立第三方获取的证据比从被审计单位内部获取的证据更可靠；直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。例如，银行对账单作为外部证据，其可靠性高于被审计单位自己编制的银行存款余额调节表；审计人员亲自盘点实物资产获取的证据比依赖被审计单位提供的盘点记录更可靠。2.生成与保存环境：审查审计证据生成和保存的环境是否良好，是否存在影响证据真实性和完整性的因素。例如，电子证据的生成和存储是否有可靠的信息系统支持，是否有备份和安全防护措施；纸质证据的保存是否妥善，有无损坏、篡改的迹象。3.证据提供者的诚信与能力：考虑证据提供者的诚信和专业能力。如果证据提供者存在不良记录或缺乏相关专业知识，其提供的证据可靠性可能较低。例如，对于由被审计单位内部员工提供的口头证据，审计人员要结合该员工的工作岗位、诚信情况以及对相关事项的了解程度等因素，综合判断证据的可靠性。（四）证据的合法性审核1.获取程序合法：审核审计证据的获取程序是否符合法律法规、审计准则和公司内部规定。例如，在进行函证时，要检查函证的发出和收回是否遵循了规定的程序，是否取得了被函证方的有效回复；在询问相关人员时，要确保询问过程合法合规，记录完整准确。2.证据形式合法：审查审计证据的形式是否符合法律要求。例如，书面证据是否有相关人员的签字盖章，电子证据是否符合电子数据的法定形式和存储要求等。五、审核记录与档案管理（一）审核记录要求1.详细记录审核过程：各级审核人员在审核审计证据时，应详细记录审核过程，包括审核的时间、审核人员姓名、审核的证据内容、发现的问题以及提出的审核意见等。审核记录应采用书面形式，记录在专门的审计工作底稿或审核记录表中。2.明确问题处理情况：对于审核过程中发现的问题，要明确记录问题的处理情况。如问题已得到解决，应记录解决的方式和结果；如问题尚未解决，应说明原因和下一步的处理计划。审核记录应清晰、完整，便于后续查阅和追溯。（二）档案管理1.归档范围：将经过审核的审计证据、审核记录、审计工作底稿等相关资料纳入审计档案进行归档管理。归档资料应包括从审计项目开始到结束过程中与审计证据审核有关的所有重要文件和记录。2.分类与编号：对审计档案进行分类管理，按照审计项目名称、时间、审计类型等因素进行分类，并为每份档案编制唯一的编号。分类和编号应遵循一定的规则，便于快速查找和管理档案。3.保管期限：根据法律法规和公司规定，确定审计档案的保管期限。一般来说，重要审计项目的档案保管期限应适当延长，以满足后续可能的查阅、审计质量检查等需求。在保管期限内，要确保档案的安全，防止档案资料的丢失、损坏或泄露。4.查阅与借阅：建立严格的审计档案查阅和借阅制度。内部人员查阅或借阅审计档案，需履行相关审批手续，明确查阅或借阅的目的、期限等。外部单位或人员查阅审计档案，应按照法律法规和公司规定，在获得适当授权的情况下进行，并做好登记和保密工作。六、审核结果处理（一）问题整改1.问题反馈：对于审核过程中发现的问题，各级审核人员应及时将问题反馈给相关审计人员。反馈内容应明确问题的性质、具体表现以及对审计工作的影响程度。2.制定整改措施：相关审计人员在收到问题反馈后，应针对问题制定具体的整改措施。整改措施应具有可操作性，明确整改的责任人、时间节点和预期目标。3.跟踪整改落实：审核人员应跟踪整改措施的落实情况，确保问题得到有效解决。对于整改不到位的情况，应及时督促相关人员重新整改，直至问题彻底解决。（二）经验总结与培训1.经验总结：定期对审计证据审核过程中发现的普遍性问题和典型案例进行总结分析。通过总结经验教训，找出审计工作中的薄弱环节和不足之处，为改进审计工作提供参考。2.培训提升：根据经验总结的结果，组织开展针对性的培训活动。培训内容可以包括审计证据收集和审核的方法技巧、法律法规和审计准则的最新要求等。通过培训，提高审计人员的专业素质和业务能力，不断提升审计工作质量。（三）结果运用1.质量评价：将审计证据审核结果作为对审计项目质量评价的重要依据。对于审计证据充分、适当、可靠，审核过程规范的审计项目，给予较高的质量评价；对于存在较多问题的审计项目，要进行质量整改，并在公司内部进行通报，以起到警示作用。2.绩效考核：将审计证据审核结果与审计人员的绩效考核挂钩。对于在审计证据收集和审核工作中表现优秀的审计人员，给予适当的奖励；对于因工作失误导致审计