财务报表粉饰行为的识别与防范

财务报表粉饰行为的识别与防范摘要在通常情况下社会各界会利用财务报表来对一个企业的状况进行了解，这个报表存在了企业当中权威性的信息，呈现出及时、可靠、公允和重要性这样几个方面的特点，这些特点和资本主义市场的运行有着非常重要的关联性，这当中可靠性最为重要。财务报表粉饰现象在我国市场经济发展过程中愈演愈烈，或为了公司能够上市，或为了逃避税款，或为了管理层自身利益等。而报表粉饰手法更是层出不穷，越发高明，识别和防范这些财务报表陷阱在我国现在的市场发展环境下变得越加迫切。因此，本文主要运用文献法，结合案例分析法,分析了在市场大环境下的上市公司财务报表粉饰的动机和手段及其带来的危害，再运用探索性研究法，大量阅读各学者对财务报表粉饰行为的见解结合自身所学的知识，针对财务报表粉饰的行为探究出相对应的解决思路与对策。同时也希望在经济快速发展的今天，多加关注这些经济数字的背后会计数据的真实性，促进整个会计行业的健康发展，为市场经济投资者提供一个健康、透明、公平的投资环境。关键词：财务报表；报表粉饰；识别；防范目录TOC\o"1-3"\h\u1990引言 引言随着我国资本市场飞速发展，企业数量不断增加，部分企业为了在不断变化的市场环境中，达到企业管理当局所预期制定的目标,或尽快发行股票上市,或逃避税款或着是影响股票价格，寻求自身利益的最大化，不惜通过粉饰财务报表，向社会各界提供虚假的企业现状和经营成果。财务报表作为反映企业财务状况及资本情况信息传递的载体，具有及时性、客观性和准确性，是企业投资者、债权人等信息使用者了解并获取企业状况的重要途径。企业管理者为了实现其不良目的，粉饰财务报表无疑就是向信息使用者提供虚假的信息，从而导致他们做出错误的决策。纵观全球，粉饰财务报表的案件层出不穷。当人们还沉浸在闻名世界的美国安然公司的造假案，随后又被爆出美国世界通信公司的破产案。在国内，粉饰财务报表的例子更是比比皆是，不仅有三九医药虚构交易事项操纵利润、科龙电器跟关联方进行关联交易夸大利润，更有虚增资产和收入的绿大地、虚增收入的银广夏、虚报利润的蓝田股份等等。即使是像美国这样的发达国家也难以阻挡造假案的发生，况且我国的资本市场尚未成熟。造假案的发生不仅损害市场参与者的利益、打击社会民众的信心，更会让我国资产市场的发展受到阻碍，注册会计师行业受到质疑等等。因此，为了让市场参与者不再被披着虚假面纱的财务报告信息所蒙骗，恢复社会大众对资本市场的信心，提高注册会计师行业的公信力，保障社会经济、资本市场的健康有序发展，遏制粉饰财务报表案件的发生已经成为解决财务造假的首要目标。概述财务报表及其粉饰的概论财务报表财务报表是指企业对外提供的反映企业某一会计期间的财务状况、经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报表作为企业经营状况、持续盈利能力及稳定发展潜力等信息传递的载体，可以为企业内部经营管理者进行日常经营管理以及职工和工会了解企业的财务信息、为投资者和债权人作出决策、为政府经济管理部门进行经济决策以及为社会公众作出相应的经济决策提供必要的财务信息资料。财务报表粉饰财务报表粉饰通过一定手段对报表科目进行相关调整，掩盖企业的真实财务状况和经营结果，使得对外报表能在表象上维持公司形象，目的则在于向市场进行虚假的信息传递和公示，从而获得任何有利于企业生存与发展的机会。目前它是最大的会计欺诈技术之一,是会计欺诈的重点灾区。企业粉饰财务报表的动机企业若想进行筹资、投资和经营活动，就必须向市场提供关于企业财务状况及经营成果等信息，以便报表使用者对投资、信贷等能够作出有利的决策，并提供国家进行经济决策时所需的基本数据。社会经济最初愿望是通过向社会提供财务报告来实现社会资源的合理分配和合理利用。然而随着市场经济的高速发展，企业通过各种手段来粉饰财务信息，制造并发布一些虚假的信息来欺瞒报表信息使用者，虽然粉饰报表的动机有许多种，但我觉得最根本的动因还是利益的驱使。要想更好地识别与防范企业粉饰财务报表的行为，我们首先需要知道企业财务报表粉饰的具体动机。为获得商业信用和筹集资金而粉饰财务报表在企业日常经营活动中，都需要资金来支持，使企业不断运行。没有资金，企业就无法生存更无法发展。股权筹资、债券投资和银行贷款是企业最主要的筹资方式。我国企业普遍面临资金短缺的问题，当企业需要募集资金，但却没有良好的财务状况来提高投资者或债权人的积极性和兴趣时，一些企业就会为了募集资金而对财务报表中的一些信息进行粉饰，以加大投资者、信贷者的投资信心和信贷投资。银行等金融机构往往看重企业的经营能力，诚信度等，一些亏损严重，诚信度低的企业则难以得到银行的贷款，从而使这些企业的生存发展更加窘迫。因而不少企业则选择粉饰财务报表，向外部信息使用者提供虚假信息，虚报企业的真实状况，来得到更多的资金投资和更多的银行贷款。为逃税或者避税而粉饰财务报表所得税根据企业净利润计算的应缴税额，是企业所需缴纳最多的税种之一。管理层极有可能为了减少缴纳税款的支出，明示或暗示会计人员使用减少利润或者虚增费用等造假手段，达到减少应纳税额的目的。但也有一些企业为了证明其经营成果和盈利能力而粉饰报表，提高虚假利润，来多交所得税，目的是进行资金筹措、操纵股价。为责任推卸而粉饰财务报表当管理层发生人员变动时，隐藏的财务问题也会逐渐浮出水面，粉饰财务报表可以适当地推卸部分责任，为了逃避责任，自己的个人利益，在会计制度发生变化或者遇到自然灾害，受到经济案件影响的情况下，通过粉饰财务报表，管理人员可以推卸责任，这种动机导致财务报表粉饰行为的发生。例如，审计单位在对公司高管进行审计工作时，往往会能够查出之前账本在某些地方会产生出入，和公司实际情况不符。于是有人为了掩盖事实真相，推卸责任，不惜利用通过粉饰会计报表手段，免除会计相关法律法规的惩罚。对于会计工作的违法行为，在会计的法律法规中有明确规定。而这些法律法规，就是会计整个行业和公司管理层严格遵守的职业底线。企业粉饰财务报表的常见手段及方式随着经济的发展，粉饰财务报表的行为也呈现出多样性，现代的财务报表粉饰手段主要包括以下几种：利用资产重组进行会计造假资产重组是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的，对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程，或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。资产重组的主要目的是为了能够使得资本得到优化，对于产业结构进行调整，使用的是资产和股权置换的方法。近年来，资产重组是粉饰财务报表主要常见的手段之一。所以一旦提到资产重组，就很容易让人联想到做假账。尤其是像美国安然公司这样的上市公司企业，他们将亏损变成盈利主要方式是：使用关联交易的方法，将劣质资产与优质资产进行置换、低价购入盈利非常高的企业。利用相关关联交易人为调节利润在我国，上市母公司及其子公司之间普遍存在着关联方交易，其目的有很多，但是其中就有为调节利润，获得更大违法利益的目的。主要的方式包括虚构经营业务，虚假增加主营业务收入和利润、利用定价不对等的方式进行交易或是利用低额利息或是高额利息发生资金往来以此调节财务费用等，能够让原本亏损非常严重的企业变成盈利的企业。上市公司往往利用子公司以达到操纵利润的目的，使得关联交易非关联化。不过上市公司使用关联交易方法取得的“横财”，基本上都有一定的间发性，而且并不代表着盈利能力产生了实质性的改变。还有就是交易会使得并没有上市的国有企业利润转移到上市公司当中，所以会发生国有资产流失的现象。例如“造假王”银广夏利用其控股的子公司天津广夏进行关联交易，三年间虚增利润高达7.7亿元，谎称天津广夏的1998年之前财务数据全部丢失，利润真实度无法查明，并伪造销售单据、合同、发票、报税单等文件，肆意妄为，极其不尊重市场经济秩序。利用会计政策手段粉饰财务报表在我国现实的会计工作中，财务人员不能清楚地区分会计估计变更、会计政策变更以及会计差错更正，为公司披露虚假财务信息提供了温床。会计政策的变更原本的目的是让会计报表能够更加贴合实际地反映企业真实的财务状况，现在却成为公司调节利润的手段，典型的做法包括故意混淆会计估计变更与会计政策，滥用追溯调整等，例如操纵延长固定资产的使用年限，为提高利润降低当期的折旧费。操控作为企业利润中占有一大部分的销售收入，提前确认收入、延迟确认收入、虚增收入都会影响当期利润。绿大地则是采用虚增销售收入的手段，虚增收入2.96亿元，让本不具备发行股票并上市资质的绿大地顺利上市，而后为不被摘牌，上市后又虚增收入5.47亿元，不断操纵着收入和利润，欺骗股东和广大投资者。企业粉饰财务报表带来的负面影响财务报表是企业向报表使用者，包括投资者、债权人、企业管理层、政府有关部门及其他利益相关者提供综合会计信息的一种重要手段，及时、准确地编制财务报表对满足会计信息使用者的需要具有十分重要的意义。财务报表粉饰行为的危害主要体现为以下几个方面：危害广大的投资者财务报表有助于投资者进行合理的决策，投资者投资的目的主要是为了赚取更多的利益。当企业对财务报表进行了粉饰，投资者并不具备一定的识别能力时，虚假的财务信息则会影响投资者分析判断企业的真实盈利能力和经营状况，致使他们进行错误的相关投资活动，使投资者遭受更多经济利益上的损失，也会让投资者对企业越来越不信任，影响投资者跟企业之间的关系，并且对投资市场失去信心。财务报表粉饰行为极其有害,它不仅仅严重误导社会各界的投资者,使其作出错误的投资决定，还会阻碍资本市场和国民经济的整体发展。危害企业的长期发展和市场秩序财务报表是一个企业一年发展情况的概括，是反映企业发展状况最直接的方式。对于粉饰后的报表，不管在投资市场还是在企业内部，对投资者和企业管理决策者都会造成一定的信息误导。因此，难以让投资者长期相信一个报表粉饰的公司，同样，对于一个企业而言，企业高层管理者做出各项重大的决策时也是主要根据财务报表相关的信息数据，所以管理层也会被粉饰过的财务报表误导，进而导致决策失败，影响企业的发展，给公司带来更大的经济损失。虚假的财务报表不能真确反映真实的企业相关财务信息，那么企业管理层则会无意地做出与企业真实情况不相符合的错误决策，进而牺牲公司发展潜力，为企业留下了粉饰后遗症，使得企业在激烈的市场竞争中无法占据主动。不仅如此，对于我国的国民经济而言，维护市场秩序就是为保障市场各种经济活动能够顺利的进行。若企业真实的经营状况被虚假的会计信息所掩盖，则会阻碍国民经济的发展，危害市场的秩序，严重误导国家对经济准确性和稳定性的判断，造成对国家经济重大的影响。危害社会诚信及注册会计师行业的发展通过粉饰财务报表，掩盖企业的实际财务状况，得到经过美化的财务信息，会给公众一个股市繁荣的经济假象，导致投资者会毫不犹豫地进行投资活动，以为会获得更多的利益，但实际上可能是会血本无归。当投资者发现自己看到的财务信息与真实的情况不一致时，则会对本来信任的政府监管部门产生怀疑，导致投资者、企业和政府监管部门之间的不信任，社会诚信度也会大打折扣，影响我国市场经济的健康发展。不仅如此，在当今竞争激烈的注册会计师行业中，会有会计师事务所为了达到经济利益而与企业暗中勾结以满足双方不良的目的，这种有害无益的竞争最终导致会计事务所失去自我独立性。注册会计师的公信力将会大不如前，不仅使得公众不再相信他们，注册会计师这个行业的发展也必然会受到阻碍。财务报表粉饰行为的识别不良资产剔除法不良资产剔除法是在公司的总资产中剔除不良资产，包括待摊费用、长期未能收回的应收账款和投资损失等，从而得出公司净资产的状况。它具有两种运用方法：一是比较不良资产总额与净资产总额，确定企业的持续经营能力，如果两者其相持平或前者大于后者，这样说明了公司内部有非客观因素影响了财务报表的真实信，虚高了企业利润；二是判断利润增加额度或利润增幅，当不良资产的增加幅度和增加额度高于企业总体利润增加度时，就能明确得出一个结论：企业的当期利润表存在虚假的可能性。关联交易剔除法通过分析关联交易剔除法，可以客观准确地了解一个企业盈利能力的情况。将营业收入和利润总额从企业利润表中剥除以后，分析该企业的盈利能力对关联企业的联系状况，得出其的获利能力。会计信息使用者应该特别关注那些企业营业收入和利润收入大部分来自其关联企业的公司。在分析报表时，应当判断企业与相关企业交易时是否发生不对等的交易，从而进行报表粉饰。在企业之间进行报表合并与分析，通过比较剔除上市公司利润总额后的母公司的利润总额与上市公司利润总额，如果前者大于后者，则代表母公司并未通过关联交易将利润加入上市公司。反之，则说明母公司将利润转给上市公司，进行利润造假。异常利润剔除法上市公司通过相应的手段调节导致利润异常时，应当把补贴收入、投资收入等利润或亏损从企业利润总额中剔除，从而判断企业利润的单一性，这就是异常利润分析法的本质。把异常利润与企业的利润总额进行结构对比，如果前者所占后者的比例较小时，则说明该公司极可能不存在调节利润的情况。反之，则说明该公司进行了利润调节。这种方法在企业运用资产重组时，能够非常有效地判断是否藏有调节利润的资产手段来粉饰财务报表。现金流量分析法通过现金流量可以反映出本期现金的来源、使用方向以及余额的变化情况。要获得利润质量优劣信息时，把净利润（不含投资收益和财务费用）与经营活动产生的现金流量相对比。当企业出现净利润长期高于现金流时，则说明该利润资产可能是虚拟资产，无法将相应资产转化为现金流量。如果这种现象持续特别长，就将造成反差值很大，也就表明可能存在粉饰报表行为。财务报表粉饰行为的防范对策完善公司治理结构不管是现代政治权利管理还是现代机构管理，人们逐渐认识到只有分清权责，把决策权、监督权和经营权既能独立开来又能形成权利制约，才能更好地实现权责管理。公司的治理结构是财务报表粉饰行为防范措施的一道防线。在公司企业内部管理中，将股东大会、董事会和管理层分离开来，实现权责分明，形成权利制约，更好实现企业内部管理。在面对这些权责时，需要企业内部管理人员的自我能动性。所以，提高企业内部人员职业道德修养特别是会计人员，制定科学的员工考核机制，加大对员工的工作关怀等都有利于把内部工作落到实处。建立内部控制评价机制，建立奖惩制度，进行岗位轮换，实现良好的企业内部沟通渠道。不断追求企业内部透明化、科学化都是有利于防止公司财务报表粉饰，更有利于提供公司管理和执行效率的好办法。加强财务会计政策及法律监督政府应该加大对财务造假的处罚，对相应的法律法规进行清晰化、系统化和理论化，防止财务报表粉饰、信息失真现象的发生，更应该对《会计法》的制约作用进一步强化，增大增强执法力度，对违法行为进行严肃处理。从法律法规的层面上保障会计信息质量，还原会计信息可靠性、真实性等本质特征。不仅要提高法律的震慑力，对于现存的会计准则也应不断完善，提高可操作度，不为管理层创造粉饰报表获得不良利益提供有利的条件。企业管理者必须严格依照相关规定向社会公众及时、真实地展现公司情况。不再让造假者因为造假代价太小或有空子可钻，导致虚假财务信息难以控制地泛滥于资本市场。加强对会计人员的思想道德教育诚实守信是中华民族传统道德体系中的重要内容，是社会信用的基础。在经济活动的过程中，会计工作越来越重要，对会计人员的专业和道德方面上的要求也不断提高。如今会计人员影响着行业能否健康发展，在行业的诚信建设中具有举足轻重的作用。政治素质高、能力强、能够遵守职业道德的财务工作人员在处理财务工作信息时拥有自己的道德底线，这种道德底线是防范财务报表粉饰的重要基础。作为一名会计人员，会计人员的职业道德不仅受到内部的影响还受到了外部各种不良因素的影响，企业为虚构账上利润或是逃税等原因，要求或指使会计人员做假账。各监督部门应当不断地完善职业道德建设，让会计人员不断自主地提升职业道德素质。一方面，让财务工作者有诚信才是行业持续发展之根本的意识，造假总会有败露的一天，应当使会计人员真正的意识到粉饰财务报表的相关危害。而另一方面，不断提升自己会计专业知识技能的和努力学习与会计行业相关的法律法规同等重要。只有了解各种最新职业动态和政策，才有利于会计人员的长远持续发展。加强对关联交易部分的剔除由于关联方交易不以公允价值计量，可自行决定成本价格，在我国，关联方交易被很多公司用来操纵利润。在分析企业的财务报表时，报表使用者可将来自关联企业的利润从企业的利润总额中扣除，分析其占有的比例，判断出企业自身的盈利能力。注册会计师应该特别的关注那些来自关联企业的营业收入以及利润占比过大的公司，重点关注他们的定价政策以及交换方式，以此来判断是否存在粉饰财务报表的可能。所以为了防范企业粉饰财务报表，就必须特别关注及分析财务报表中的关联交易是否必要以及是否合理。总结本文首先研究并总结了这次研究主题的现状及其意义，然后分析了财务报表粉饰行为产生的动机和常见手段及方式，又分析了财务报表粉饰行为的所带来的负面影响，并且给予以上的分析，提出了