增值税一般纳税人涉税账务调整例解

【老会计经验】增值税一般纳税人涉税账务调整例解

国家税务总局《关于印发［增值税日常稽查办法］的通知》规定，

税务机关对增值税一般纳税人进行检查后，凡涉及增值税涉税账

务调整的，应设立“应交税金一增值税检查调整”专门账户。凡

检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的

数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税

额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有

关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余

额进行处理，处理之后，本账户无余额。

国家税务总局《关于增值税一般纳税人发生偷漏税行为如何确

定偷税数额和补税罚款的通知》规定，偷税款的补征入库，应当

视纳税人不同情况处理。即：根据检查核实后纳税人当期全部的

销项税额与进项税额（包括当期留底税额），重新计算当期全部应

纳税额，若应纳税额为正数，应当作补税处理，若应纳税额为负

数，应当核减期木留底税额。

［例1］某工业企业上年度6月份售给甲厂A产品400件，单价

1250元，售价总额500000元,成本总额320000元（400件X800

元），企业账务处理为：

借：银行存款500000

贷：其他应付款一甲厂500000

借：其他应付款一甲厂320000

贷：库存商品320000

因企业未通过“销售收入”账户核算，因而漏缴了增值税（销项

税额）85000元（500000X170）,同时少实现企业利润95000元

(500000-85000-320000)o

第一种情况：如果税务机关的纳税检查是在企业上年度决算编

报之前进行的，因上年度尚未结账，可根据正常的会计核算程序

直接调整上年度账项，应通过“主营业务收入”科目核算产品

(商品)的销售收入，通过“主营业务成本”科目核算产品(商品)

销售成本，同时结转产品(商品)的销售利润。

其账务调整过程应如下(500000元为含税售价总额，应分解为不

含税售价)：

(1)计入收入

借:银行存款500000

贷：主营业务收入一A产品427350(5000001.17)

应交税金一增值税检查调整72650(427350X17%)

(2)结转销售成本

借：主营业务成本320000

贷：库存商品320000

(3)将收入和成本结转入“本年利润”科目

借：主营业务收入：427350

贷：本年利润427350

借：本年利润：320000

贷：主营业务成本：320000

(4)计算企业所得税

该笔业务实现利润为107350(427350-320000),应交企业所得税

35426(107350X33%)o

借：所得税35426

贷：应交税金一应交所得税35426

上交时

借：应交税金一应交所得税35426

贷：银行存款35426

(5)结转所得税科目

借：本年利润35426

贷：所得税35426

(6)将“本年利润”科目余额结转到“利润分配一未分配利

润”科目

借：本年利润

71924(427350-320000-35426)

贷：利润分配一未分配利润71924

第二种情况：如果税务机关的纳税检查是在企业上年度决算后

进行的，且影响上年利润的项目，由于企业上年度已结账，所有

的损益类账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会

计利润的，不能通过正常的会计核算程序对“本年利润”科目进

行调整，而应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

［例2］资本同例1。

(1)红字冲销原分录不变，其调整分录如下：

借：银行存款500000

贷：以前年度损益调整427350(5000001.17)

应交税金一增值税检查调整72650(427350x17%)

借：以前年度损益调整320000

贷：库存商品320000

(2)计算企业所得税35426元[(427350-320000)X33%]

借：以前年度损益调整35426

贷：应交税金一应交所得税35426

(3)上交时

借：应交税金一应交所得税35426

贷：银行存款35426

(4)将“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配一未分配

利润”科目

借：以前年度损益调整71924(427350-320000)

贷：利润分配一未分配利润71924财务会计的实际工作经验和

能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务

会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各