基于现代风险导向苏亚金诚对宏图高科审计风险研究

I1绪论1.1研究背景基于现在的审计背景，如今的审计实际业务中，现代风险导向审计已经变得愈加受到会计师事务所的重视，这对于降低审计风险有着非常大的优势。注册会计师利用这一原理对审计质量进行提高。以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，全面贯彻党的二十大和党的二十届二中全会精神，贯彻新发展理念，紧紧围绕打造安全、规范、透明、开放、有活力、有韧性的资本市场。宏图高科技有限公司（以下简称宏图高科）是一家涉及科技、金融、零售等多元业务的企业，但其近年来在业务经营、资金流动和债务压力等方面出现了诸多风险问题，甚至出现了债务违约和资金链断裂的重大风险。随着市场竞争加剧和公司治理结构问题的暴露，宏图高科的财务报表质量和经营信息的真实性受到质疑，这给审计工作带来了极大的挑战。苏亚金诚作为中国知名的会计师事务所之一，负责宏图高科的财务审计工作。在宏图高科复杂的业务结构和高负债背景下，审计工作面临着较高的职业风险。这种情况下，研究苏亚金诚对宏图高科审计风险的成因和应对措施显得尤为重要。1.2研究的目的和意义1.2.1研究的目的首先，识别和分析审计风险，研究旨在识别宏图高科在审计过程中存在的主要风险来源，如财务报表舞弊、内部控制失效和经营的不确定性等；其次，评估审计流程与方法的适应性，探讨苏亚金诚事务所是否采用了适当的审计程序，以应对企业财务与经营上的风险，并评估其对审计标准和职业准则的遵守情况；最后，提高审计质量和风险控制水平，总结审计过程中发现的主要问题，提出针对性地改进措施，以便未来在类似复杂业务环境下，提高审计质量与效率。1.2.2研究的意义（1）理论意义本文对于宏图高科这一多元化并集齐科技、金融、零售等多领域发展的企业基于多种情形具备一定的理论意义。苏亚金诚在审计风险评估中的方法和经验，为审计学术领域的研究提供了丰富的案例和数据支持。同时，这些研究成果也为高校的审计教学和理论发展提供了有力支撑。（2）现实意义在于有助于总结苏亚金诚在高风险企业审计中的经验和教训，为其优化审计风险管理体系提供实践参考，并且完善事务所的审计风险管理；其次，在一定程度上，促进宏图高科公司治理改进，通过揭示公司财务风险与内部控制不足，为宏图高科及其他类似企业提供警示，促使其改进治理结构与内部管理机制；之后提升审计行业的风险应对能力，研究不仅针对于苏亚金诚一家事务所，也对整个会计审计行业在面对高风险企业时的审计策略和审计实际执行给予参考，推动高风险企业审计实践和行业标准的进一步发展；最后，帮助投资者、债权人、监管机构等利益相关方更加全面地了解审计风险和企业财务状况的潜在问题。1.3国内外研究现状1.3.1国外研究现状Knechel（2011）认为经济高速发展的同时市场环境瞬息万变，上市公司在面临着发展机遇的同时也伴随着挑战，经营管理的难度越来越大，审计工作的开展也更加复杂化，现代风险导向审计势必会成为新趋势REF_Ref29902\r\h[1]。而且近年来经济社会运行加快，审计行业也愈发重要。Gorenera（2017）指出，随着经济社会的快速发展，审计已成为商业领域的重要组成部分。然而，财务造假丑闻和商业管理技术的进步使审计概念发生了根本性变化，审计师逐渐认识到，必须通过分析审计风险的源头并有效控制风险，将审计重点放在审计模型的使用上REF_Ref29935\r\h[2]。其中，现代风险导向模型占据着不可或缺的地位。ThiTamLE和ThiMaiAnhNGUYEN（2020）通过研究发现四大会计师事务所比非四大会计师事务所更普遍地使用现代风险导向审计，其中，审计师的能力和技术发展是对采用现代风险导向审计产生最重大和积极影响的因素REF_Ref29968\r\h[3]。Pasc和Hategan（2023）曾经发现如果关联方交易报告中出现某些因素而影响审计质量。关联方交易属于会计事项，会对财务报表产生重大影响，提升审计过程中的风险REF_Ref30193\r\h[4]。在审计实务研究方面，Knechel（2007）指出，尽管现代风险导向审计在实际应用中仍存在一些问题，但随着研究的深入，这些问题将逐步解决，现代风险导向审计具有良好的发展前景和适用性REF_Ref29987\r\h[5]。Kleboth等（2016）发现，部分审计人员对于审计风险缺乏充分的认识，因此应该培养审计人员的现代风险导向审计意识，加强学习，不断提高自身专业知识和职业素养REF_Ref30020\r\h[6]。LeTT.NguyenTMA,NgoTHC（2022）发现在应用风险导向审计时，需关注审计人员的能力、信息技术的水平等REF_Ref30043\r\h[7]。而Phung等（2023）发现修改相关会计准则和相关指南可以帮助参考披露信息，这还可以提升相关企业财务报告质量，从而降低审计风险REF_Ref30448\r\h[8]。EsmailZM,HaqueSMI（2022）发现审计成本和审计人员水平时风险导向审计在企业中应用的关键影响因素REF_Ref30467\r\h[9]。Bruynseels等学者（2019）以部分严重亏损企业为样本，通过现代风险导向审计流程得出的审计结果与企业的实际经营状况高度一致，进一步验证了现代风险导向审计在实际应用中的有效性REF_Ref30487\r\h[10]。1.3.2国内研究现状国内对风险导向审计的研究起步较晚，始于21世纪初。现代风险导向审计的引入为审计人员提供了新的工具，以更好地应对审计风险REF_Ref30513\r\h[11]。魏琴（2022）认为，现代风险导向审计是以重大错报风险为导向，综合评估内外风险因素，明确审计重点，并将审计资源合理配置到高风险领域REF_Ref30529\r\h[12]。许峥（2020）强调，现代风险导向审计对审计程序的性质、时间和范围有明确规定，但如果审计人员操作不规范，无法通过综合风险评估合理配置审计资源，其积极作用将难以发挥REF_Ref30552\r\h[13]。吴青川等学者（2015）通过实证研究发现，现代风险导向审计能显著提高审计意见的合理性，从而提升审计质量REF_Ref30572\r\h[14]。涂建明等学者（2023）从审计延迟的角度验证了规范实施风险导向审计有助于审计人员更精准地识别和应对关键审计事项，降低审计风险并提高审计质量REF_Ref30591\r\h[15]。在审计风险应对方面，王百强等学者（2021）通过文本分析法构建了企业核心竞争力指标，发现核心竞争力强的企业经营风险较低，审计风险也相应降低。审计人员可将企业核心竞争力作为风险评估的参考因素之一，以有效降低审计风险REF_Ref30611\r\h[16]。冯俏俏（2022）提出，审计人员可通过项目遴选、增强职业敏感性和丰富执业手段等方式规避审计风险REF_Ref30637\r\h[17]。王瑶等学者（2022）以A股上市公司为样本，发现ESG表现较好的企业经营风险较低，财务报告出现重大错报风险的概率较小。审计人员可将ESG信息纳入风险评估体系，推动审计风险评价的全面化和可量化REF_Ref30653\r\h[18]。石青梅和周梦悌（2023）通过实证研究发现，无控股股东和实际控制人的“双无控制”结构有助于企业披露关键审计事项。审计人员应对此类结构引发的审计风险保持警惕，增加对关键审计事项的披露REF_Ref30673\r\h[19]。郭慧和吴佳晴（2023）通过案例研究指出，公司战略对财务行为有重要影响，战略转型带来的风险最终会体现在财务报告中，审计人员应对战略转型中的客户保持职业怀疑，全面评估其战略和经营风险，以应对审计风险REF_Ref30686\r\h[20]。1.3.3国内外研究现状评述国内审计风险管理的理论研究起步较晚，但近年来在业务复杂性、财务舞弊和内部控制缺陷等方面取得了重要进展。国内学者不断探索如何将风险模型与中国市场环境融合在一起。国内更多依赖于典型案例（如康美药业、瑞幸咖啡等），分析审计失败中的风险点。这种方法能为高风险企业的审计提供警示，但缺乏基于大数据或量化分析的创新性研究，使得部分结论的普适性受到限制。事务所审计独立性问题突出，国内研究普遍指出，会计师事务所在面对客户压力时可能妥协独立性，导致审计风险上升。在宏图高科这样高负债企业的审计中，客户利益与审计独立性之间的冲突尤为明显。国外事务所已广泛采用大数据、区块链和人工智能等技术来应对审计风险，这在高风险企业的财务预警和异常检测中表现出显著优势。相较之下，国内事务所的技术转型仍有较大空间。除此之外，国外较为严格的监管和法律环境促使审计师在高风险企业中保持高度的职业审慎。这种审慎性有助于提升审计质量，但也可能导致过度审计，增加事务所的成本和时间投入。国外研究提出了更加多元化的风险应对策略，如动态审计规划和风险预警系统，这些方法能有效应对业务复杂、财务波动较大的企业。国内外在审计风险研究中的重点虽有差异，但都致力于提高审计工作的质量和风险管理水平。针对苏亚金诚对于宏图高科的审计，未来的研究与实践应在借鉴国外先进经验的基础上，结合国内市场的实际需求，推动新兴技术与审计方法的融合。同时，加强法律监管和职业道德的建设，将有助于提升事务所在高风险企业中的风险应对能力与审计独立性。这不仅有助于提升苏亚金诚的审计质量，也能为中国审计行业的高质量发展提供有力支持。1.4研究内容与方法1.4.1研究内容本文基于现代风险导向理论，研究苏亚金诚会计师事务所对宏图高科企业审计的风险问题及防范措施，主要包括以下七个部分。第一部分为绪论包括研究背景、研究目的及意义，和现在基于现代风险导向视角国内外研究现状及评述，以及本文的研究内容、研究方法。第二部分为概念界定与理论基础，包含审计风险、检查风险等与文章相关的理论。第三部分为苏亚金诚对宏图高科审计情况概述，主要有宏图高科企业背景财务状况，苏亚金诚事务所背景，以及在2017—2018年宏图高科财务舞弊的手段和苏亚金诚事务所被触发的结果。第四部分为苏亚金诚对宏图高科审计风险分析，从重大错报风险和检查风险两个角度具体叙述风险存在的事实。第五部分主要讲述苏亚金诚对宏图高科审计风险成因分析，这一部分将对第四部分的风险进行一一对应的逐个理解分析。第六部分提供苏亚金诚审计风险防范措施及建议，本文的重点叙述部分，对事务所存在的风险提出解决办法和防范措施，促进事务所在今后从业道路上的良性发展。第七部分为结论，对本文进行总结概括。如图1所示，本文研究思路图。图1研究思路图资料来源：论文大纲1.4.2研究方法（1）文献研究法通过查阅国内外与审计风险、会计师事务所职业道德及内部控制相关的理论文献，为研究提供理论支撑。分析审计失败案例，如瑞幸咖啡、康美药业等，找出相似高风险企业的共性问题，为宏图高科的审计风险研究提供借鉴。（2）案例分析法深入研究宏图高科的财务报表、年报披露及审计报告，对其经营风险和财务状况进行系统分析。结合苏亚金诚在宏图高科审计中的实际表现，分析审计过程中出现的困难和解决方案。（3）比较分析法对比苏亚金诚在宏图高科项目与其他事务所项目中的审计方法，总结其审计策略的异同及效果。2概念界定与理论基础2.1概念界定2.1.1审计风险审计风险是指在审计过程中，审计人员未能发现财务报表中的重大错误或舞弊，从而导致对财务报表的审计意见不恰当的风险。审计风险通常可以分为以下几个基本概念：固有风险（InherentRisk），控制风险（ControlRisk），检测风险（DetectionRisk）。2.1.2检查风险检查风险独立地存在于整个审计过程中。检查风险是不受固有风险和控制风险的影响而独立地存在于审计过程中的一种风险。检查风险是审计风险的独立变量，任何一个环节的失误都会导致检查风险产生。2.1.3重大错报风险重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而客观存在的风险。根据重大错报风险涉及的范围，可以分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险。财务报表层次是宏观层面，与财务报表整体相关。认定层次是微观层面，就是财务报表中各类具体的交易、账户余额、披露。2.1.4现代风险导向审计风险导向审计（RiskLeadingAudit）是指注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，是审计专用术语。以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程，其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险。2.2相关理论基础2.2.1信息不对称理论信息不对称理论强调，市场参与者之间获取信息的能力存在差异。公司管理层拥有更多信息，而外部投资者和债权人依赖公司提供的财务信息。因此，独立审计的作用是提供一个可靠的信息源，减少信息不对称所带来的不确定性。如果信息不对称程度高，审计师在检测重大错报方面面临更大的挑战，可能导致检查风险上升。2.2.2舞弊三角理论舞弊三角理论解释了财务舞弊发生的三要素：压力（Pressure）、机会（Opportunity）和借口（Rationalization）。审计师需要关注这些因素，尤其是高风险领域的机会和压力源。舞弊行为往往难以通过常规审计程序发现，审计师应在审计过程中保持职业怀疑态度，以降低检查风险。2.2.3行为经济学理论行为经济学理论表明，在实际审计过程中，审计师可能受到认知偏差和心理因素的影响，例如确认偏见和过度自信。这些因素会导致审计师在风险判断和程序执行中出现误判，进而提高审计风险。需要通过团队合作和多层次复核来降低由个体判断失误引发的检查风险。2.3本章小结审计风险是审计工作的核心概念，通过固有风险、控制风险和检测风险三者的相互作用影响审计结果。审计风险的理论基础源自多学科领域，为现代审计提供了多维度的视角。舞弊三角理论、行为经济学理论和信息不对称理论解释了审计在经济活动中的必要性，为审计风险的控制提供了指导思路。理解并合理管理审计风险，是确保审计意见可靠性和财务信息质量的关键。通过合理规划审计程序、保持职业怀疑态度，并积极管理审计风险，可以提高审计工作的有效性，满足社会公众和投资者的期望。3苏亚金诚对宏图高科审计情况概述3.1宏图高科基本概况3.1.1宏图高科公司简介及财务状况江苏宏图高科技股份有限公司（以下简称宏图高科）主营电线电缆、针式与微型等各类打印机等产品研发、制造、销售，少量艺术品拍卖业务。1998年4月20日宏图高科在上交所主板上市，股票代码为600122。2017年和2018年，3C零售连锁业务占宏图高科总收入的80%左右，但在此期间公司存在财务造假行为。2023年，宏图高科实现营业收入12.33亿元，净利润21.84亿元，其中投资收益贡献2.68亿元。电缆业务收入占比80.93%，打印机业务收入占比10.36%。2021年12月30日，公司因涉嫌信息披露违规被中国证监会立案调查，并于2024年3月29日收到《行政处罚决定书》。2020—2024年，宏图高科财务状况持续恶化，深陷造假丑闻与债务危机，经营举步维艰。因为2017—2018年，宏图高科虚构销售与采购业务，2017年虚增收入74.18亿元、利润5.16亿元，2018年虚增收入45.82亿元、利润2.93亿元。2024年3月29日被证监会行政处罚，这一行为严重损害公司信誉，引发市场信任危机。并且受线上购物冲击，宏图三胞大量关店，业务严重萎缩。2020年公司虚减负债97.48亿元，连亏三年，合计亏损巨大，经营陷入困境，盈利能力急剧下滑。2022年，公司财务状况急剧恶化，合并归母净利润-54.37亿元，归母所有者权益-53.29亿元，资产负债率达208.56%，资不抵债。2023年因财务造假被处罚，股价下跌触发面值退市。当年营业收入12.33亿元，净利润21.84亿元（主要靠投资收益2.68亿元），经营状况未实质改善。2024年12月31日，超20亿元债券未兑付，虽推进破产重整，但因退市使方案条件变化，与债权方就重组方案僵持不下，未来充满不确定性。如表1所示，为宏图高科2020年至2022年主要财务数据。

表1宏图高科2020-2022主要财务数据表（单位：万元）主要会计数据2022年2021年本期比上年同期增减（%）2020年营业收入115385141048-18.19%223166扣与主营业务无关的业务收入和不具备商业实质的收入后的营业收入111256136470-18.48%218541归属于上市公司股东的净利润543745-34091--221585归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润506735-40379--181697经营活动产生的现金流量净额-764944-3684归属于上市公司股东的净资产53294467547991.07%40715总资产46962131003745-53.21%1022494资料数据来源：江苏宏图高科技股份有限公司2022年年度报告3.1.2宏图高科组织架构宏图高科组织架构图，如图2所示。图2宏图高科组织架构图资料来源：宏图高科企业官网3.2苏亚金诚介绍3.2.1苏亚金诚基本情况苏亚金诚会计师事务所（特殊普通合伙）成立于1996年5月，现拥有19名全国及江苏省行业领军人才，以及27名持有ACA、ACCA、CPAAustralia、CMA和CISA等国际资质的专业人员。在内部架构上，事务所设有六个审计业务部，以及质量控制部、技术支持部、业务培训部、业务发展部和办公室等部门。3.2.2苏亚金诚组织架构苏亚金诚会计师事务所（特殊普通合伙）设有合伙事务管理委员会，负责事务所的战略决策和重大事项的审议。事务所下设多个部门。此外，事务所还在全国范围内设有多个分支机构，包括北京、安徽、连云港、扬州、苏州、无锡、常州、镇江等地。如图3所示，为苏亚金诚会计师事务所组织结构图。图3苏亚金诚组织架构图资料来源：宏图高科企业官网3.3审计情况概述3.3.1宏图高科财务舞弊手段虚构交易，虚增收入和利润，宏图高科利用控股股东三胞集团有限公司实际控制的18家公司，包括北京鸿胜天高科技有限公司、南京炯炯电子科技有限公司等，虚构购销业务。虚减负债，未在财务报表中披露部分融资负债，例如2017—2018年未记录向民生金融租赁股份有限公司的40，000万元项目融资，导致负债规模被低估。通过关联方或特殊目的实体（SPV）进行融资，未在合并财务报表中反映，从而隐藏实际负债。操纵现金流，虚构现金流，通过虚假的现金流交易（如虚构资金往来）掩盖真实的资金流动情况，制造现金流充裕的假象。通过关联方或第三方进行资金循环，虚增经营活动现金流。如表2所示，为综合虚构交易和未计负债的情况，对宏图高科报表的影响。表2宏图高科虚构交易和未计负债统计表年份虚构采购销售业务（笔）虚增收入（亿元）虚增营业收入占比虚增成本（亿元）虚增利润总额（亿元）虚增利润总额占比虚减负债金额（亿元）虚减负债占当期披露负债比例201767774.1838.98%69.035.1672.21%90.6381.28%201841645.8232.69%42.892.9313.85%98.03104.55%资料数据来源：2017—2018年宏图高科财务报表数据整理3.3.2苏亚金诚事务所处罚结果证监会决定对苏亚金诚所责令改正，没收业务收入325万元，并处以1625万元罚款，暂停从事证券业务6个月；对林某给予警告，并处以40万元罚款；对李某给予警告，并处以35万元罚款；对王某、陈某、沈某给予警告，并分别处以25万元罚款。证监会还决定对郭某给予警告，处以10万元罚款并采取5年市场禁入措施。对林某采取7年市场禁入措施，对李某采取3年市场禁入措施。3.4本章小结苏亚金诚对宏图高科审计曾经因为诸多问题导致证监会处罚，主要介绍以现代风险导向为背景苏亚金诚会计师事务所发展历程与宏图高科发展历程，以及二者曾在审计与被审计年度出现问题的展现剖析。4风险导向下苏亚金诚对宏图高科审计风险分析4.1苏亚金诚对宏图高科审计财务报表层次重大错报风险4.1.1宏图高科财务报告复杂宏图高科业务很广，这些行业的财务处理和会计准则各有不同，导致审计工作需要涵盖多种不同类型的财务审计、税务审计和合规审计。并且之前宏图高科作为上市公司，拥有较大的业务规模和复杂的组织结构。公司在多个地区和子公司运营，涉及多个层次和分支机构，审计团队需要处理大量的子公司财务数据和合并报表。宏图高科曾面临过多次财务压力和不良业绩，涉及的账务处理和资产重组、债务结构等事项需要审计师深入了解和验证。例如，公司可能在某些年份经历了大规模的资产处置、债务重组或者股权变动，这些都使得审计更加复杂，需要详细审核每一项交易和相关的会计处理。宏图高科的财务报告中可能涉及较多非经常性损益、相关方交易和其他复杂的财务交易。例如，跨国交易、股权投资、金融衍生品和资产重估等，这些都需要特别的会计处理和审计程序。如果公司在过去曾发生过财务违规或会计处理不规范的情况，审计师可能需要对过往的财务数据进行追溯，确保之前的审计报告和财务报告得到充分的验证。4.1.2被审计单位内部控制缺乏有效性宏图高科内部控制缺乏有效性，连续五年累计虚减约480亿元的负债。2017—2018年宏图三胞对18家关联公司应收账款，销售及回款都在借方记录，回款用负数表示，正负相抵后全年借贷方发生额为零。2017—2018年，宏图三胞对18家公司存在大量涉及多科目的并账情况，记账凭证仅显示“并账”，却无具体依据。从外部审计发现的问题可以侧面反映出其内部监督的失效。如审计机构苏亚金诚在审计中发现门店经营业绩估算与披露业绩存在重大差异、函证程序存在重大缺陷等情况，都表明宏图高科内部可能缺乏有效的监督机制，未能及时发现和纠正这些问题。4.1.3宏图高科经营环境风险宏图高科的审计环境存在诸多繁琐困难，主要是宏图高科业务涵盖多个领域，如3C零售连锁、金融等，不同业务的经营模式、财务核算方法各异，增加了审计人员了解业务和识别风险的难度，审计人员需花费大量时间和精力去熟悉各业务板块的特点和相关财务处理。当市场资金紧张时，宏图高科获取银行贷款、发行债券等融资渠道可能受阻，或需要支付更高的融资成本，影响企业资金链。宏图高科面临着巨额债务压力，2024年有超20亿元的中期票据和超短期融资券未能按期兑付，严重影响企业信誉和资金周转，使其在商业合作中处于劣势，也增加了经营的不确定性。4.2苏亚金诚对宏图高科审计认定层次重大错报风险4.2.1相关交易披露不充分2017年至2018年，宏图高科通过宏图三胞及其下属公司与三胞集团控制的18家公司虚构购销业务，虚增收入和利润。宏图高科未披露其与相关公司之间的实际控制关系，掩盖了交易的实质，进一步削弱了财务报表的透明度。宏图高科以自身名义与银行、信托等金融机构进行了33笔未入账的融资，总额达87.66亿元。此外，还通过第三方以商业保理和票据贴现等方式进行了25笔未入账的融资，总额为28.06亿元。这些融资业务未在财务报表中披露，导致负债规模被严重低估。表外融资，通过未披露的融资安排，宏图高科将大量负债隐藏在表外，掩盖了真实的财务风险。2017年至2021年，宏图高科未在年度报告中披露其对关联方的担保事项。这些担保事项构成重大遗漏，可能导致潜在的财务风险未被投资者和监管机构察觉。负债披露不完整：未披露的融资和担保事项导致负债总额被低估，影响了财务报表的真实性和可靠性。宏图高科通过复杂的交易结构（如关联方交易、表外融资等）掩盖真实的财务状况，未在财务报表中充分披露这些交易的细节和影响。4.2.2收入科目异常苏亚金诚在审计过程中发现，宏图高科虽然以3C零售连锁业务为核心主业，但根据其门店实际店效与经营面积测算，2017年及2018年3C零售连锁产业经营业绩与其披露数据存在重大差异，差额分别高达52.38亿元和41.47亿元，这表明相关财务数据缺乏真实性基础与合理依据，存在因销售收入舞弊导致的重大错报风险。进一步核查发现，宏图三胞在应收账款核算方面存在明显异常，其对特定18家公司的销售及回款均异常记录在借方科目，且回款金额以负数形式呈现；2018年其他应收款中涉及这些公司的资金往来出现大量缺乏商业实质的三方协议转账及随意冲账行为；往来账目管理混乱，存在大量无正当理由的异常并账操作，且未对客户与供应商身份重叠问题予以关注——这18家公司同时扮演着宏图高科的销售客户和供应商双重角色，且针对同一主体的销售与采购金额均异常巨大。此外，审计还发现宏图三胞存在持续性的代付工资异常情况，每月固定为南京炯炯代发工资且缺乏合理商业解释。4.2.3负债科目异常未关注负债科目异常风险，虚减负债，未在财务报表中披露部分融资负债，例如2017—2018年未记录向民生金融租赁股份有限公司的40，000万元项目融资，导致负债规模被低估。通过关联方或特殊目的实体（SPV）进行融资，未在合并财务报表中反映，从而隐藏实际负债。宏图高科负债科目账面记录与信用报告不一致，苏亚金诚没有对负债科目异常情况进行深入调查和风险评估。4.3苏亚金诚对宏图高科审计检查风险4.3.1审计流程繁琐困难宏图高科存在大量与关联方的复杂交易，如与控股股东控制的18家公司之间的虚构购销业务等。这些关联交易涉及多方主体，交易形式多样，资金流向复杂，审计人员要核实交易的真实性、合理性及定价公允性等，需收集大量资料，进行大量的调查和分析工作。在函证过程中，发函地址混乱，部分与工商注册和发票地址不一致，且审计底稿未留存核实证据。同时，询证函收件人存在是宏图三胞员工等异常情况，回函也有诸多异常，如银行回函存在地址错误、同一银行回函内容不一致等问题，这使得审计人员难以获取可靠的函证证据，还需花费额外精力去追查和核实，此外，宏图高科存在财务核算异常，如应收账款、其他应收款处理混乱，往来账并账无依据等情况，导致审计人员难以从被审计单位获取清晰、准确、完整的财务资料，增加了审计证据收集和分析的难度。4.3.2函证程序存在重大缺陷2021年函证地址错误，在2021年年报审计期间，苏亚金诚会计师事务所对宏图高科存在未记负债的华夏银行南京分行城西支行等银行进行了函证操作，同时对宏图三胞存在未记负债的中国工商银行南京雨花支行、中国建设银行湖北路支行也开展了函证工作。并且，宏图三胞和宏图高科在上述提及的银行均设有银行账户，苏亚金诚所于同一时期对这些账户也进行了函证，最终收到了相应回函。然而，苏亚金诚所在寄发询证函时，出现了针对同一银行发函地址不一致的严重问题。对于存在未记负债的银行，发函地址竟为非开户行地址，甚至是个人家庭地址，这明显不符合审计规范要求。在收到回函后，该所也未能及时察觉出同一银行的回函存在地址不同、版式各异、银行印章有别等异常情况，暴露出明显疏漏。除此之外，寄发询证函时地址混乱，对同一银行发函地址不一致，未记负债的银行发函地址为非开户行地址、个人家庭地址等；收到回函后，未发现同一银行的回函地址、版式、银行印章不同等异常情况；部分审计底稿未留存核实证据，甚至有些公司地址根本没核验，询证函收件人是宏图三胞员工也未注意，这些都属于重大审计缺陷。4.3.3审计时间和审计资源限制苏亚金诚需在规定时间内完成宏图高科2017—2021年的年报审计工作，时间较为紧张，尤其是对于业务复杂、问题较多的宏图高科，可能难以充分深入地开展审计工作。苏亚金诚被暂停从事证券业务6个月。其恢复业务时间与上市公司年报审计的集中期相冲突，可能导致在业务恢复后需要集中处理大量审计工作，进一步压缩了单个项目的审计时间。宏图高科业务多元化且关联交易复杂，需要足够数量和专业能力的审计人员。若苏亚金诚人员配备不足，或专业人员被其他项目占用，可能导致对宏图高科的审计工作无法全面、深入地开展。如在函证程序中，就因人力不足等原因出现未核对被询证者地址等问题。苏亚金诚2023年度证券业务收入为1.43亿元。被罚没1950万元后，资金压力增大，可能影响在宏图高科审计项目上的投入，如限制获取外部专家意见、专业数据查询等资源的能力，进而影响审计质量。4.4本章小结本章节从重大错报风险和检查风险两个方面展开苏亚金诚对宏图高科审计风险的评估，又以重大错报风险为主线，从财务报表层次和认定层次分别对审计风险进行阐述。5风险导向下苏亚金诚对宏图高科审计风险成因分析5.1重大错报风险财务报表层次审计成因分析5.1.1商业架构复杂多变宏图高科商业处境复杂多变，因其所处的3C零售连锁行业发展迅速，线上有京东、天猫等电商巨头，线下有苏宁易购等强劲对手，这些企业在产品种类、价格、服务等方面竞争激烈，不断挤压宏图高科的市场空间。随着科技发展，华为、小米等品牌不仅在手机领域发力，还不断拓展智能家居、智能穿戴等业务，以强大的品牌影响力和技术实力进入宏图高科的相关业务领域，带来新的竞争压力。而且，全球经济形势不稳定，不确定性加剧，消费者消费能力和意愿受到影响，对3C产品等的需求波动较大。经济下行时，消费者可能会延迟或减少高端电子产品的购买，直接影响宏图高科的销售额。5.1.2内部控制制度不完善宏图高科存在应收账款、其他应收款处理混乱，往来账并账无依据等问题，财务核算缺乏规范，导致财务数据无法真实反映企业经营状况，影响管理层决策和外部投资者判断。与控股股东控制的多家公司存在大量虚构购销业务等不规范关联交易，交易决策过程缺乏有效监督和审批，未充分考虑交易的合理性和对企业的影响，损害了中小股东利益。内部审计部门可能独立性不足，未能有效发挥监督作用，对财务违规、业务操作不规范等问题未能及时发现和纠正，无法为企业内部控制提供有效的监督保障。董事会、监事会等治理机构未能有效履行职责，对管理层的监督和制衡不足，管理层权力过大，可能导致决策失误和经营风险增加，如出现为了短期业绩而进行违规操作等行为。5.1.3企业发展大环境趋势变革近年来，政府对电子产品行业的监管、税收、进出口等政策不断变化。如贸易摩擦导致关税增加，提高产品成本；环保政策趋严，对产品生产和包装提出更高要求，增加企业运营成本和管理难度。3C产品技术更新极快，如智能手机从4G到5G升级，电脑性能不断提升等。宏图高科需紧跟技术潮流，及时调整产品结构和库存，否则易出现滞销，面临积压风险。互联网技术推动电商直播、社群营销等新销售模式兴起。宏图高科需不断探索适应新商业模式，提升销售效率和用户体验，否则可能在市场竞争中落后。金融市场环境不稳定，融资难度和成本不断变化。5.2重大错报风险认定层次审计成因分析5.2.1相关交易未按规定披露在宏图高科的审计中，苏亚金诚发现某些重大交易未按规定披露，影响审计意见。影响其因素是多方面的，既包括管理层的主观意图（如业绩压力、利益输送等），也包括企业内部控制的缺陷（如制度不健全、执行不力等），同时还受到外部环境（如行业竞争、监管力度等）的影响。这些因素共同作用，导致企业未能按规定披露相关交易，进而增加了财务报表的重大错报风险。5.2.2宏图高科对异常账目忽视处理宏图高科2017年度财务报表显示，苏亚金诚所委派审计人员与宏图高科财务人员共同前往中国人民银行江苏分行获取企业信用报告，并将报告中的贷款明细与公司账面记录进行比对。审计底稿中保存的信用报告显示，一笔涉及民生金融租赁股份有限公司的40，000万元项目融资（融资期限为2017年11月16日至2020年12月15日）未标注核对一致的标记。该笔融资为宏图高科未记录的负债，已在其他案件中被查明。宏图高科内部人员未对企业的资产变化进行及时的记录，对异常科目忽视处理。5.2.3宏图高科对数据差异重视不足宏图高科对数据差异重视不足，2020—2024年，宏图高科财务状况持续恶化，深陷造假丑闻与债务危机，经营举步维艰并且受线上购物冲击，宏图三胞大量关店，业务严重萎缩。2020年、2021年连续两年分别虚减负债金额均为97亿元，两年虚减负债金额合计达194亿元，且占该两年披露的年度期末净资产合计金额的4106%。而这些情况并未得到宏图高科的重视。5.3检查风险成因分析5.3.1苏亚金诚承接高风险审计客户高风险客户通常存在复杂的业务模式、不稳定的财务状况或较高的行业竞争压力，这些因素可能导致财务报表存在重大错报的可能性增加。例如，客户可能面临较大的经营风险、市场风险或财务风险，增加了审计的复杂性。5.3.2苏亚金诚函证过程不严谨苏亚金诚函证设计时，未依被审计单位实际与风险评估选对函证对象，确定的函证内容关键信息缺失、范围不当。实施阶段，函证发出环节未严格把控邮寄流程、未恰当使用电子函证；接收环节对回函真实性验证手段单一。结果处理上，对不符事项未深入调查，对回函可靠性判断缺乏综合考量，进而导致检查风险上升。5.3.3审计的固有局限性苏亚金诚审计存在固有局限性。一方面，审计需在合理时间与成本内完成，受限的资源和时间使全面详查难以实现，易遗漏重要信息。另一方面，审计证据多为说服性而非结论性，获取证据可能不完整、不准确，且被审计单位存在串通舞弊、伪造资料的可能，这让审计人员难以察觉。此外，审计依据的会计估计和判断本身具有主观性，不同人员理解和运用准则存在差异，增加判断难度，最终导致审计结果存在一定不确定性，提升检查风险。5.4本章小结章节阐述了现代风险导向下苏亚金诚对宏图高科审计风险的成因，首先从重大错报风险财务报表层次进行分析，然后，从认定层次进行分析，最后从检查风险方面入手，逐一对审计风险成因展开研究。6风险导向下苏亚金诚审计风险防范措施及建议6.1重大错报风险财务报表层次审计风险防范及建议6.1.1对被审计单位所处环境进行评估了解被审计单位所处行业的特征、竞争态势及市场地位。分析行业适用的法律法规及监管要求。评估技术进步对行业的影响。了解市场需求变化及行业周期性波动。了解适用的法律法规及其对经营的影响。评估监管机构的要求及其对财务报告的影响。了解可能影响财务报告的法律纠纷或索赔。分析经济环境、利率、汇率等对经营的影响。评估政治稳定性及政策变化的影响。考虑气候、自然灾害等对经营的潜在影响。治理结构，评估治理结构及管理层的诚信与能力。组织结构，了解组织架构及职责分工。内部控制，评估内部控制的设计与执行情况。了解企业文化及员工行为规范。分析主要收入来源及盈利模式，了解供应链管理及关键供应商。6.1.2评估被审计单位内部控制的设计与实施情况苏亚金诚评估审计单位内部控制设计与实施，可从多维度入手。设计层面，审查控制环境，看管理层态度、员工诚信价值观培育等是否良好；检查风险评估机制，是否能精准识别内外部风险；查看控制活动，各项业务流程的控制措施是否合理有效。实施方面，关注内部控制执行的一贯性，有无随意变动；核查监督机制，内部审计等监督部门是否有效履职；分析信息与沟通系统，内部信息传递是否顺畅，与外部交流是否及时。通过全面评估，为降低审计风险提供有力支撑。6.1.3进一步识别被审计单位潜在风险评估对主要客户的依赖程度，了解投资与融资活动及其风险。评估信息系统的复杂性与可靠性。了解数据安全措施及潜在风险。评估自动化控制的应用及其有效性。评估财务报告流程的规范性与可靠性。评估内部沟通机制的有效性。了解与外部利益相关者的沟通情况。评估反馈机制的有效性及改进措施。识别潜在风险，确保审计工作有效进行。6.2重大错报风险认定层次审计风险防范及建议6.2.1加强审查关联交易的记录和披露情况苏亚金诚应加强审查关联交易记录与披露，旨在全方位把控风险。审查记录时，要确认交易识别是否完整，所有关联方及交易均无遗漏；核查定价政策，确保价格公允，无利益输送。查看交易审批流程，保证合规性。审查披露情况，需确保信息在财报中准确、清晰呈现，重大交易详细说明，披露内容符合会计准则与监管要求，让投资者等能充分了解，从而降低因关联交易不规范引发的审计风险，保障审计质量。6.2.2提高审计人员专业胜任能力对审计人员专业性进行培训，鼓励审计人员参加会计、财务、税法等专业课程学习，考取注册会计师、国际注册内部审计师等证书。依据审计项目需求和人员短板，组织内部培训或选派参加外部专业培训，如大数据审计、风险管理培训。合理安排审计人员参与不同类型和复杂程度的项目，以老带新传承经验，项目结束后及时复盘总结。安排学习大数据分析、人工智能等技术课程，引入审计软件并组织培训，提高审计效率和精准度。定期开展职业道德培训，将遵守职业道德情况纳入绩效考核，建立监督和惩戒机制。以此保证及时准确发现被审计单位异常账目。6.2.3充分执行风险评估程序比较被审计单位不同期间的财务数据，识别异常波动或趋势变化。提高对重要数据差异分析。比较本期与上期的收入、成本、利润等数据。计算关键财务比率，并与行业平均水平或历史数据对比。毛利率、资产负债率、应收账款周转率等。通过逻辑关系验证数据的合理性。根据销售量、单价和毛利率推算收入是否合理。利用统计模型分析变量之间的关系，预测财务数据的合理性。例如：根据历史数据预测本期收入或成本。确定分析程序的范围和精度，确定分析程序涵盖的财务数据范围（如全年数据、季度数据或月度数据）。根据审计目标确定分析程序的精度（如是否需要精确到小数点后几位）。识别异常波动并调查原因。关注财务数据中的异常波动或偏离预期的趋势。6.3检查风险方面审计风险防范及建议6.3.1审慎选择被审计单位查阅被审计单位的成立时间、发展历程、重大事件（如并购、重组、诉讼等），评估其经营稳定性。调查管理层的职业经历、声誉及是否存在不良记录，评估其诚信度。仔细分析被审计单位的财务报表，关注异常波动（如收入、利润、负债等），识别潜在风险。通过流动比率、资产负债率、利润率等指标，评估其财务健康状况。查阅被审计单位以往的审计报告，关注是否存在保留意见、否定意见或无法表示意见的情况。利用第三方信息进行信用评级，查阅被审计单位的信用评级报告，评估其信用风险。关注媒体对其的报道，尤其是负面新闻（如财务造假、管理层丑闻等）。通过行业内的口碑或同行评价，了解被审计单位的声誉和经营状况。建立风险评估模型，从财务、经营、法律、行业等多维度对被审计单位进行评分，量化风险。根据事务所的风险承受能力，设定可接受的风险阈值，超过阈值的单位需谨慎选择。对被审计单位提供的资料保持审慎态度，关注异常或不一致的信息。对高风险领域或可疑事项进行深入调查，必要时借助专家意见或第三方机构协助。在业务约定书中明确双方的责任和义务，特别是审计范围、时间安排和费用等。在约定书中披露潜在风险，确保被审计单位理解并接受相关风险。在审计过程中持续关注被审计单位的经营状况和风险变化，及时调整审计策略。如果发现被审计单位存在重大风险或诚信问题，及时终止合作，避免卷入潜在纠纷。6.3.2提升函证程序的规范性与全面性制定详细的函证程序计划，明确目标，确定函证的目的和范围，明确函证的具体内容，如余额、交易细节、合同条款等。设计标准化的函证模板。统一格式：设计标准化的函证模板，确保格式一致、内容完整。清晰表述，使用简洁明了的语言，避免歧义和误会。确保函证包含被审计单位名称、函证日期、回函地址等必要信息。函证的发送和接收过程，避免被审计单位干预。使用官方渠道：通过官方渠道（如挂号信、电子邮件）发送函证，确保其可靠性。验证回函真实性：对回函进行验证，确认其真实性和完整性。加强函证过程的监控跟踪函证状态：建立函证跟踪表，记录函证的发送、接收和回复情况。及时跟进：对未回复的函证及时跟进，发送提醒或进行二次函证。处理异常情况：对回函中的异常情况进行分析和处理，必要时进行进一步调查，分层抽样：对大额、异常或高风险项目进行重点函证，提高样本的覆盖面和代表性。扩大样本量：在必要时扩大样本量，提高函证的全面性和可靠性。利用信息技术，使用电子函证系统，提高函证效率和准确性。利用数据分析工具，识别异常交易和高风险项目。持续改进：根据审计实践中的经验和教训，持续改进函证程序。完善函证文档记录，详细记录函证的发送、接收和回复情况，确保文档完整。保存所有函证和回函的原始文档，便于后续审计和检查。将函证程序的相关记录纳入审计工作底稿，确保审计证据的充分性和适当性。与外部机构合作，与银行等外部机构建立良好的合作关系，确保函证的及时回复。在必要时使用第三方验证服务，提高函证的独立性和可靠性。定期评估和改进，评估函证效果。6.3.3提高计算机科技方面的审计模式苏亚金诚提高计算机科技方面的审计模式，是适应数字化发展的必然要求。一方面，引入先进审计软件和工具，可自动化处理海量数据，快速精准筛选分析，挖掘潜在风险点，提升审计效率与准确性。另一方面，搭建数字化审计平台，实现数据实时共享与交互，便于团队协作，打破信息壁垒。同时，培养审计人员的计算机技能，使其掌握数据分析、信息系统审计等能力，以更好应对复杂信息系统和电子数据审计。此外，利用人工智能、机器学习算法，构建风险预测模型，提前预警审计风险，有效防范潜在问题，全面提升审计质量。6.4本章小结本章节是为苏亚金诚对宏图高科的审计风险提供防范措施去和建议，主要为审慎选择被审计单位，充分执行审计程序，提高审计人员的专业胜任能力，定期评估函证程序的效果，识别存在的问题和改进空间。持续改进根据评估结果，持续改进函证程序，提高其规范性和全面性。提高审计的独立性与可靠性。7结论为维护资本市场秩序和保护投资者利益做出贡献。苏亚金诚审计风险防范需多管齐下。通过评估内部控制、加强关联交易审查及提升计算机科技审计模式等措施，可有效识别、评估与应对审计风险。这些措施有助于提高审计质量，增强审计报告可靠性，维护市场秩序与投资者利益。然而，审计环境复杂多变，苏亚金诚需持续关注新风险，不断优化防范措施，保持专业胜任能力，以适应动态监管与行业发展需求，确保审计工作的有效性与公信力。参考文献WRobertKnechel.Auditing:AnIntegratedApproach[J].BtuEditionbyPrenticehall,2011(1):96-108.GorenerA.TheoryoftheFirm:ManagerialBehavior,AgencyCostsandOwnershipStructure[J].HarvardBusinessSchool,UniversityofRochester,2017(3):102-106.LETT,NGUYENAMT.TheAdoptionofRiskBasedAuditApproachintheIndependentAuditFirms:AStudyofCaseofVietnam[J].TheJournalofAsianFinance,Ec