财务会计与成本管理实训分析资料

分步法的计算程序和计算方法

【实训目的】通过实训，使学生掌握分步法本钱核算的根本程序，提高运用分步法进行本钱核

算的实务操作能力、分析判断能力、解决综合问题的能力。

【实训学时】6学时

【实训地点】会计手工实验室

实训1逐步结转分步法（综合结转）实训

一、计算程序

采用综合结转法，是将各生产步骤所耗用的半成品本钱，综合记入各该步骤产品本钱明细账的

“原材料〃、“直接材料」或专设的“半成品〃本钱工程中。半成品本钱的综合结转可以按实际本

钱结转，也可以按方案本钱结转。因此，综合结转法，又有按实际本钱综合结转法与按方案本钱（或

定额本钱）综合结转法之分。

（1）按实际本钱综合结转法。采用这种结转方法时，各步骤所耗上一步骤的半成品费用，应

根据所耗半成品的数量乘以半成品的实际单位本钱计算。由于各月所产半成品的单位本钱不同，因

而所耗半成品的单位本钱要采用先进先出法或加权平均法等方法计算。为了提高各步骤本钱计算的

及时性，在半成品月初余额较大，本月所耗半成品全部或者大局部是以前月份所产的情况下，本月

所耗半成品费用也可按上月末的加权平均单位本钱计算。

假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交

半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品费用按全月一次加权

平均单位计算。两个车间月末的在产品均按定额本钱计价。其本钱计算程序如下：

①根据各种费用分配表、半成品交库单和第一车间在产品定额本钱资料，登记第一车间甲产品

本钱明细账。根据第一车间的半成品交库单（单中所列半成品按交库数量和该车间甲产品本钱明

细账中的半成品单位本钱计价），编制结转半成品本钱的会计分录：

借：自制半成品一甲种半成品

贷：根本生产本钱一第一车间一甲种产品

②根据计价后的第一车间半成品交库单和第二车间领用半成品的领用单，登记自制半成品明细

账。艰据第二车间领用半成品的领用单（单中所列半成品按领用数量和自制半成品明细账中的累

计单位本钱计价），编制结转半成品本钱的会计分录，

借：根本生产本钱一第二车间一甲种产品

贷：自制半成品一甲种半成品

③根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品交库单，以及第二车间在产品定额本钱资料,

登记第二车间甲产品本钱明细账。根据第二车间产成品交库单（单中所列产成品按交库数量和该

车间甲产品本钱明细账中的产成品单位本钱计价），编制结转产成品本钱的会计分录：

借：产成品甲种产成品

贷：根本生产本钱一第二车间一甲种产品

（2）按方案本钱综合结转法。采用这种结转方法时，半成品的日常收发均按方案单位本钱核

算。在半成品实际本钱算出以后，再计算半成品的本钱差异率，调整所耗半成品的本钱差异率，调

整所耗半成品本钱差异。累计的本钱差异、本钱差异率和本月减少的实际本钱的计算公式如下：

累计本钱差异=累计实际本钱一累计方案本钱

累计本钱差异率=累计本钱差异♦累计方案本钱X100%

本月减少的实际本钱=本月减少的方案本钱X（1+本钱差异率）

本月所耗半成品应分配的本钱差异=本月所耗半成品的方案本钱X本钱差异率

各个生产步骤领用上一生产步骤的半成品，相当于领用原材料。因此，综合结转半成品本

钱的核算，相当于各生产步骤领用原材料的核算。

二、建账资料

湘资企业是一个生产钻床的机械加工企业，设有三个根本生产车间：一车间为铸造车间，二

车间为加工车问，三车间为装配车间，另设有两个辅助生产车间：机修车间和供汽车间。钻床的生

产过程依次为铸造、加工和装配。

表5TT月初在产品本钱

2010年3月单位：元

生产车间半成品直接材料直接人工制造费用合计

一车间536298213407684

二车回13603890186015108620

三车间34064509328268548

表5-1-2产量记录及本月半成品实物结转顺序单位:件

生产步骤铸造（一车间）加工（二车间）装配（三车间）

月初在产品203050

本月投入或上步

190170190

转来

本月完工170190200

月末在产品401040

三、湘资企业3月份发生的有关经济业务

1、3月20日，支付本月电话费6000元，其中：厂部3000元.一车间450元，二车间500

元.三车间1055元，机修车间600元，供汽车间400元。

2、3月31日，分配本月工资及福利费。

表5-1-3工资分配表

2010年3月31日单位：元

生产工人工资102621

车间

管理人员工资6500

生产工人工资150000

二车间

管理人员工资8600

生产工人工资120000

三车间

管理人员工资11200

矶修车间9000

供汽车间6000

厂部16000

合计429921

表5-1-4福利费用计算表

2010年3月31日单位：元

部门工资福利费用

生产工人102621

车间

管理人员6500

生产.1：人150000

二车间

管理人员8600

生产工人120000

三车间

管理人员11200

机修车间9000

供汽车间6000

厂部16000

合计429921

3、3月31日，分配各部门用电（电价：1.50元/度）：

表5-1-5电费分配表

2010年3月31日单位：元

部门用电量单价金额

生产产品用电50000

车间

管理部门用电10000

生产产品用电60000

二车间

管理部门用电46000

生产产品用电30000

三车间

管理部门用电5000

乱修车间16000

供汽车间8000

厂部6000

合计231000

4、分配各部门用水（水价：L2元/吨）:

表5-1—6水费分配表

2010年3月31日单位：元

部门用水量单价金额

生产产品用水30000

一车间

管理部门用水1000

生产产品用水45000

二车间

管理部门用水1500

生产产品用水28000

三车间

管理部门用水2500

双修车间6000

供汽车间30000

厂部6000

合计150000

5、3月31日，计提本月固定资产折旧：

表5-1—7固定资产折旧计算表

2010年3月单位：元

单位（部门）本月应提折旧

一车间10000

二车间30000

三车间25000

矶修车间3800

供汽车间3000

管理部门15000

合计86800

6、3月31日，根据3月份的领料凭证，编制发料凭证汇总表:

表5-1-8发料凭证汇总表

2010年3月31日单位：元

部门直接材料辅助材料

生产产品85000055000

一车间

车间管理6000

生产产品

二车间

车间管理3000

生产产品100000

三车间

车间管理5000

双修车间10000

供汽车间8000

厂部管理部门1200

合计850000188200

?、3月31日，分配本月机修车间，供汽车间辅助生产本钱（直接分配法）。本月机修车间、

供汽车间提供的劳务量如下：

表5-1-9

部门机修劳务（小时）供汽劳务（立方米）

一车间40020000

二车间380032000

三车间30025000

双修车间5000

供汽车间20

行政管理部门4010000

合计456092000

表5T—10辅助生产费用分配表

2010年3月单位：元

右H修车供汽车

工程合计

间间

将分配费用总额（元）

向辅助车间以外单位提供劳务总

量

单位本钱（分配率）

生产产品

一车间

管理部门

生产产品

二车间

管理部门

生产产品

三车间

管理部门

行政管理部门

合计

8、归集分配本月各车间的制造费用（按生产工人工资比例法分配）：

表5TT1制造费用明细账车间：一车间

机

工低

物

值

办资

差折修

料

易

合公及其

年摘要旅旧理

费

消

福耗他

费费费

耗

利品

费

月日

表5-1-12制造费用明细账车间：二车间

机

r.低

值

物

修

办

差资

折其

易

料

理

公

合旅及

年摘要他

费

费

费

耗

IH消

计福

费

品

利耗

费

月日

表5TT3制造费用明细账车间：三车间

r.

机低

修

办资

合差折物值

理

公及其

年摘要计旅料易

费

费IH

福他

费费消耗

利

耗品

费

月日

10、计算一车间的完工产品本钱和在产品本钱。原材料于生产开始时一次性没入，在产品

的完工程度为本步骤的50%。本月完工的铸件直接转入二车间进行加工，不通过自制半成品库收

发。

表5-IT4生产本钱明细账明细户：一车间

T-

摘要直接材料直接人工制造费用合计

月日

11、计算二车间、三车间完工产品及月末在产品本钱。

表5TT5生产本钱明细账明细户：二车间

T-

摘要直接材料直接人工制造费用合计

月日

表5-IT6生产本钱明细账明细户：三车间

年

摘要直接材料直接人工制造费用合计

月日

12、进行本钱复原，编制产品本钱计算单。

表5-1T7产品本钱复原计算表

2010年3月单位：元

加工件半铁铸件半

复原后本

摘要直接材料直接人工制造费用

钱合计

成品本钱成品本钱

复原前产品本钱

本月完工加工件

半成品本钱

加工件各本钱工

程占完工加工件

的本我比重

加工衅各本钱复

原

本月完工铁铸件

半成品本钱

铁铸《各本钱工

程占完工铁铸件

本钱比重

铁铸件各本钱复

原

复原后钻床本钱

构成

复原后钻床单位

本钱

工程2逐步结转分步法（分项结转）实训

一、逐步结转分步法的本钱计算程序

采用分项结转法，是将各生产步骤所耗半成品费用，按照本钱工程分项结入各该生产步骤产品

本钱明细账的各个本钱工程中。如果半成品通过半成品库收发，那么，在自制半成品明细账中登记

半成品本钱时，也要按照本钱工程分别登记。

假定某工业企业的甲种产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。第一车间生产半成品，交

半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用。第二车间所耗半成品费用按全月一次加权

平均单位计算。两个车间月末的在产品均按定额本钱计价。其本钱计算程序如下：

（1）根据第一车间甲产品本钱明细账，以及半成品的交库单和领用单，登记自制半成品明细

账。

（2）根据各种费用分配表、半成品领用单、自制半成品明细账、产成品交库单和第二车间在

产品定额本钱资料，登记第二车间甲产品本钱明细账。

采用分项结转法，不需要进行本钱复原，一般适用于在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗

半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始本钱工程计算产品本钱的企业。

二、建账资料

湘资企业是一个生产钻床的机械加工企业，设有三个根本生产车间：一车间为铸造车间，二

车间为加工车间，三车间为装配车间，另设有两个辅助生产车间：机修车间和供汽车问。钻床的生

产过程依次为铸造、加工和装配。

表5-2-1月初在产品本钱

2010年3月单位：元

生产车间半成品直援材料直接人工制造费用合计

一车间536298213407684

二车间13603890186015108620

三车间34064509328268548

表5-2-2产量记录及本月半本钱品实物结转顺序单位：件

生产步骤铸造（一车问）加工（二车间）装配（三车间）

月初在产品203050

本月投人或上步190170190

转来

本月完工170190200

月末在产品401040

三、湘资企业3月份发生的有关经济业务

1、3月20日，支付本月电话费6000元，其中：，厂部3000元，一车间450元，二车

间500元，三车间1055元，机修车间600元，供汽车间400元。

2、3月31日，分配本月工资及福利费。

表5-2-3工资分配表

2010年3月31日单位：元

生产工人工资102621

一车间

管理人员工资6500

生产工人工资150000

二车间

管理人员工资8600

生产工人工资120000

三车间

管理人员工资11200

矶修车间9000

供汽车间6000

厂部16000

合计429921

表5-2-4福利费用计算表

2010年3月31日单位：元

部门工资福利费用

生产工人102621

一车间

管理人员6500

生产工人150000

二车间

管理人员8600

生产工人120000

三车间

管理人员11200

矶修车间9000

供汽车间6000

厂部16000

合计429921

3、3月31日，分配各部门用电（电价：1.50元/度）：

表5-2-5电费分配表

2010年3月31日单位：元

部门用电量单价金额

生产产品用电50000

一车间

管理部门用电10000

生产产品用电60000

二车间

管理部门用电46000

生产产品用电30000

三车间

管理部门用电5000

双修车间16000

供汽车间8000

厂部6000

合计231000

4、分配各部门用水（水价：1.2元/吨）:

表5-2—6水费分配表

2010年3月31日单位：元

部门用水量单价金额

生产产品用水30000

一车间

管理部『1用水1000

生产产品用水45000

二车间

管理部门用水1500

生产产品用水28000

三车间

管理部门用水2500

矶修车间6000

供汽车间30000

厂部6000

合计150000

5、3月31日，计提本月固定资产折旧:

表5-2—7固定资产折旧计算表

2010年3月单位：元

单位（部门）本月应提折旧

一车间10000

二车间30000

三车间25000

机修车间3800

供汽车间3000

管理部门15000

合计86800

6、3月31日，根据3月份的领料凭证，编制发料凭证汇总表:

表5-2-8发料凭证汇总表

2010年3月31日单位：元

部门直接材料辅助材料

生产产品85000055000

一车间

车间管理6000

生产产品

二车间

车间管理3000

生产产品100000

三车间

车间管理5000

矶修车间10000

供汽车间8000

厂部管理部门1200

合计850000188200

7、3月31日，分配本月机修车间，供汽车间辅助生产本钱（直接分配法）。本月机修车间、

供汽车间提供的劳务量如下：

表5-2-9

部门机修劳务（小时）供汽劳务（立方米）

一车间40020000

二车间380032000

三车间30025000

矶修车间5000

供汽车间20

行政管理部门4010000

合计456092000

表5-2-10辅助生产费用分配表

2010年3月单位：元

814多车供汽车

工程合计

间间

待分配费用总额（元）

向辅助车间以外单位提供劳务总

量

单位本钱（分配率）

生产产品

一车间

管理部门

生产产品

一车间

管理部门

生产产品

三车间

管理部门

行政管理部门

合计

8、归集分配本月各车间的制造费用（按生产工人工资比例法分配）:

表5-2-11制造费用明细账车间：一车间

工资机物低值

办公差旅折旧修理

年摘要合计及福料消易耗其他

费费费费

利费耗品

月H

表5-2-12-制造费用明细账车间：二车间

萨工资机物低值

差旅折旧修理

年摘要合计及福料消易耗其他

费费费

利费耗品

月日

表5-2-13制造费用明细账车间：三车间

工资机物低值

办公差旅折旧修理

年摘要合计及福料消易耗其他

费费费费

利费耗品

月日

10、计算一车间的完工产品本钱和在产品本钱。原材料于生产开始时一次性投入，在产品

的完工程度为本步骤的50%。本月完工的铸件直接转入一车间进行加工，不通过自制半成品库收

发。

表5-2-14产品本钱计算单

年月

车间：完工产品数量：

产品名称：在产品数量：单位：元

工程直接材料直接人工制造费用合计

月初在产品本钱

本月发生费用

生产费用合计

约当产量

完工产品单位本钱

完工产品总本钱

月末在产品本钱

11、计算二车间、三车间完工产品本钱及月末在产品本钱。

表5-2T5产品本钱计算单

年月

车间：完工产品数量:

产品名称：在产品数量：单位：元

工程直接材料直接人工制造费用合计

月初在产品本钱

上步骤转来半成品本钱

本月发生费用

生产费用合计

约当产量

完工产品单位本钱

完工产品总本钱

月末在产品本钱

表5-2-16产品本钱计算单

年月

车间：完工产品数量:

产品名称：在产品数量：单位：元

工程直接材料直接人工制造费用合计

月初在产品本钱

上步骤转来半成品本钱

本月发生费用

生产费用合计

约当产量

完工产品单位本钱

完工产品总本钱

月末在产品本钱

工程3平行结转分步法实训

一、平行结转分步法的计算程序

1.按产品的生产步骤和产品品种设置生产本钱明细账，按本钱工程归集本步骤发生的生产

费用（不包括所耗用的上一步骤半成品的本钱）。

2.月末，采用适当的方法将各个步骤归集的生产费用在产成品与广义在产品之间进行分配,

计算各个步骤应计入产成品本钱的本钱份额。

3.将各个步骤应计入产成品本钱的本钱份额平行结转、加总后，就得到产成品总本钱，除

以产成品产量，即为单位本钱。

二、实训资料

1、企业根本情况：湘资企业是一家生产电机的中型企业.主要生产CZT6、CZT8电机，该厂

有初加工（一车间）、精加工（二车间）和装配（三车间）三个根本生产车间，有供电、机修两个辅助生

产车间，其加工过程为初加工、精加工、装配三个过程。原材料在生产开始时一次投入,各工序的

在品完工程度为50%.辅助生产本钱按交互分配法分配，制造费用按工时比例法分配，完工产品

与在产品本钱按约当产量法分配。

2、产量记录

表5—3—1产量记录表

2010年3月单位：台

-车间二车间三车间

生产车间

CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18

月初在产品5060557590100

本月投产390400380390398400

当月完工380390398400420450

月末在产品607037656850

3、工时记录

表5一3一2工时记录表

2010年3月单位：小时

生产步骤（车间）CZ-16CZ-18

初加工16001500

精加工1400900

装配10002600

4、月初在产品本钱:

表5-3-3月初在产品本钱统计表单位：元

直接材料直接人工制造费用

生产车间

CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18CZ-16CZ-18

一车间（初加工）52406860681102716801638

二车间（精加_L）37204682139206917981980

三车间（装配）532680287931092980890

5、本月耗用材料资料

表5-3-4领料凭证汇总表

2007年3月单位：元

领料单位及用途原材料燃料

CZ一16电机62000

一车间CZ-18电机82000

车间一般耗用50003000

CZ-16电机45000

二车间CZ一18电机36000

车间一般耗用54002000

CZ-16电机38000

三车间CZ一18电机48000

车间一般耗用68001500

厂部34001000

供电车间500021000

见修车闻350008000

合计37160036500

6、本月工资费用：

表5-3-5工资及福利费用分配表

2010年3月单位：元

部门工资福利费

CZ-16电机

CZ-18电机

一车间

小计22000

车间管理部门9000

CZ-16电机

CZ-18电机

二车间

小计20000

车间管理部门6000

CZ-16电机

CZ一18电机

三车间

小计31000

车间管理部门9000

厂部12500

供电车间11000

矶修车闻14500

合计135000

7、各部门用电情况

表5-3-6用电情况汇总表

2010年3月单位：度

用电部门照明用电动力用电合计

一车间13002980031100

二车间15002130022800

二年间1600980011400

厂部18001800

矶修车间22090009220

供电车间200200

舍计66206990076520

8、固定资产折旧资料

表5-3-7折旧费用计提表

2010年3月单位：元

部门-车二车三车厂部供电机修

间间间

金额14001203190011205200960

9、机修车间工时统计资料:

表5-3-8机修车间工时统计表

2010年3月单位：小时

部门1：llj

一车间560

二车间440

三车间400

厂部130

供电车间120

矶修车间150

合计1800

三、实训要求

1、归集分配要素费用。

2、归集分配辅助生产费用。

3、归集分配制造费用。

4、开设产品本钱计算单，进行本钱计算、结转完工产品本钱。

四、实训用表

表5-3-9材料费用分配表

年月日单位：