《碳会计》-第八章 碳审计

1.理解碳审计的核心内涵2.认识碳审计的主体与客体3.掌握碳审计的组织方式、取证模式、审计步骤与技术方法4.熟悉以风险为导向的碳审计主要步骤5.了解国内外碳审计标准的基本内容本章学习要点鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。——（《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第五条）鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。——（《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第二条）鉴证业务1993年，KPMG发布第一版全球可持续发展报告调查结果。随后，调查范围不断扩大。2020年12月发布的第十一版可持续发展报告调查结果中，共囊括来自52个国家和地区的5200家公司，是该系列迄今为止最广泛的一次调查。调查详细介绍了可持续发展报告的全球趋势，为投资者、资产管理公司、评级机构等提供参考图：2020年毕马威可持续发展报告调查在全球可持续发展报告的发展中，第三方鉴证已成为可持续发展报告的一个重要组成部分。对披露的可持续发展信息进行鉴证已成为全球大中型公司的惯常做法。在全球250家规模最大的公司中，预计2020年对可持续发展信息提供鉴证的比例会达到71%。但由于2017年以后G250中的中国公司数量增加，2020年G250公司对可持续发展信息提供鉴证的比例实际已下降至62%。许多中国公司对可持续发展报告的认知较新，G250的中国公司中，仅有三分之一对其可持续发展信息提供鉴证，这一比例低于许多其他国家。自2017年以来，对可持续发展信息提供第三方鉴证的比例增长最快的是西班牙（增长38%）和新加坡（增长35%）。图：增长独立可持续性保证信息：2005-2020年N100：指调查的5200个公司样本中，收入排名前100的公司G250：指2019年财富500强排名中的前250家公司。IFAC和AICPA&CIMA、AuditAnalytics合作开展了一项全球研究，以更好地了解全球的公司在可持续披露报告中获得了何种程度的保证，正在使用哪些鉴证标准，以及有哪些公司提供了鉴证服务。报告根据2021年3月全球公司市值排名确定并调查了来自22个国家和地区的1400家公司（按公司总部划分）。其中，中国大陆有100家公司接受该项调查，中国香港有50家。该报告于2021年7月正式发布。国际会计师联合会（InternationalFederationofAccountants，IFAC）成立于1977年，总部设于美国纽约，旨在为专业会计师制定审计和鉴证、公共部门会计、道德和教育方面的高质量国际标准；促进国际组织间、成员机构间的协作与交流。截至2020年11月，IFAC成员已拓展至来自135个国家和司法管辖区的180名成员和准会员。中国大陆与香港的公司鉴证比例均低于30%，低于全球平均水平。图：公司可持续信息披露鉴证比例如果一家公司提供了不止一份鉴证报告（如有多个单独验证的指标/信息），则该公司只计算一次；审查、验证声明和其他类似项目不计入保证报告。Percentageofassurance=thenumberofcompaniesthatprovidedassuranceoverreportedESGinformation/thetotalnumberofcompaniesthatreportedESGinformation本章目录CONTENTS碳审计的涵义1碳审计的方法2碳审计准则体系3碳审计的结果4本章目录CONTENTS碳审计的涵义1碳审计的方法2碳审计准则体系3碳审计的结果4碳审计是以系统方法从碳排放信息、碳排放行为和碳排放制度三个维度独立鉴证碳排放经管责任履行情况，并将结果传达给利益相关者的碳排放治理制度安排。碳审计是对碳排放经管责任履行情况的审计碳审计从碳排放信息、碳排放行为和碳排放制度三个维度开展碳审计履行独立鉴证、评价、责任追究和服务四大审计职能碳审计需要将审计结果传递给利益相关者碳审计要采用系统方法碳审计属于碳治理制度安排碳审计的涵义1.1碳审计的概念资料来源：郑石桥.论碳审计本质.财会月刊,2022(04):93-97.碳审计的涵义1.1碳审计的概念资料来源：郑石桥.论碳审计本质.财会月刊,2022(04):93-97.环境审计现代审计在环境治理中的运用。碳审计是环境审计的一个分支，是现代审计在碳排放治理中的运用。能源审计现代审计在能源治理中的运用。能源消耗是最重要的碳排放活动，也是碳审计的重点内容；因此，能源审计与碳审计有交叉，能源消耗状况是二者共同关注的内容。二者也有差异：能源审计重点评价能源使用效率、消耗水平和能源利用经济效果，并提出节能改造措施；而碳审计的重点则是能源消耗所产生的碳排放。能源审计与碳审计是关系密切但并行独立的两种审计类型。碳审计的涵义1.2相关概念资料来源：郑石桥.论碳审计内容.财会月刊,2022(11):100-103.碳审计的涵义1.3碳审计的主题碳审计的涵义1.3碳审计的主题资料来源：郑石桥.论碳审计内容.财会月刊,2022(11):100-103.本章目录CONTENTS碳审计的涵义1碳审计的方法2碳审计准则体系3碳审计的结果4资料来源：[1]LovellAC.DevelopingACarbonAuditFrame-workToSupportCorporateLevelCarbonReductionStrategies.England:UniversityofEastAnglia,2003.[2]王爱华,李双双,李宝英.基于国家环境治理的低碳审计初探.审计月刊,2014(12):12-13.碳审计的方法2.1碳审计的步骤Lovell等（2003）将碳排放审计分为5个步骤：了解审计环境计划碳排放审计工作评价审计发现向股东等信息需求者报告根据实际需要补充跟踪审计王爱华等（2014）提出企业内部低碳审计流程由7个步骤组成：确定低碳审计项目识别低碳排放源选定低碳审计产品确定低碳审计边界与基准年收集相关数据并计算碳排放量数据质量控制与不确定性分析编制低碳审计报告一般审计步骤分为四个阶段：审计准备阶段审计取证阶段审计报告阶段后续审计阶段与经典审计业务相同，碳审计也需要获取审计证据。碳审计取证模式就是碳审计取证的思路碳审计的方法2.2碳审计的取证模式资料来源：郑石桥.论碳审计方法[J/OL].财会月刊.2022碳审计的方法2.3碳审计的技术方法审计技术方法通用审计技术方法专用技术方法通用于各类审计业务的技术方法某类审计业务专用的审计技术方法碳数据分析方法碳数据的验证方法碳绩效评价方法因为碳排放相关数据之间的内在关联不同，碳审计数据的载体不同，因此对这些碳数据进行分析的技术方法也必然有自己的特性有的碳数据可以通过测量的方法进行验证，有的碳数据可以通过基于底层数据再计算的方法进行验证碳排放绩效是一种特殊类型的绩效，其绩效评价方法也有自己的特性本章目录CONTENTS碳审计的涵义1碳审计的方法2碳审计准则体系3碳审计的结果4准则名称发布机构ISAE3410(2013)温室气体报告鉴证业务准则国际审计与鉴证理事会（IAASB）ISO14064-3温室气体核证标准国际标准化组织AA1000鉴证准则(2020)AccountAbilityESG鉴证报告技术公告（2020）香港会计师公会可持续发展信息（含GHG）鉴证业务指南（2017)美国注册会计师协会碳审计准则体系InternationalFrameworkForAssuranceEngagements国际鉴证业务框架InternationalStandardonAssuranceEngagements3000其他鉴证业务准则ISAE3410温室气体报告鉴证业务准则ExtendedExternalReporting指南碳审计准则体系3.1

IAASB准则碳审计准则体系3.1

IAASB准则鉴证业务五要素鉴证对象证据标准鉴证报告鉴证业务的三方关系碳审计准则体系3.1

IAASB准则三方关系鉴证对象标准证据鉴证报告注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论（AUDITTRAIL)结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应相关方的责任和角色是恰当的鉴证对象适当业务具有合理的目的使用适当的标准且预期使用者能够获取该标准相关性完整性可靠性中立性可理解性碳审计准则体系3.1

IAASB准则碳审计准则体系3.2

ISO14064系列准则ISO14064-1设计和编制组织温室气体排放清单ISO14064-2确定项目基线及相关的监测、量化和报告的原则和要求温室气体排放清单文件编制和报告温室气体项目文件编制和报告温室气体声明核查温室气体声明审定和（或）核查目标用户所需的保证等级ISO14064-3核查过程

审定和核查过程ISO14065对审定和核查机构的要求适用温室气体管理方案及其实施者的要求核查业务底稿前期业务活动与客户就以下方面达成一致：业务种类保证水平目标标准范围重要性选择团队计划业务：战略性分析风险评估设计证据收集的活动确定是否需要进行实地观察并进行计划制订鉴证计划制订收集证据的计划批准计划执行业务：根据计划执行工作收集证据评价管理层对GHG报表的更改完成业务：评价GHG报告1.评估业务执行过程中发现的情况对风险及重要性的影响；2.评价证据的充分、适当性；3.评价和记录重大错报；4.评价与编制基础的一致性；5.评价本期相对于前期的变化。形成意见编制报告对独立性进行复核发布意见和报告ISO14064-3：业务流程碳审计准则体系3.2

ISO14064系列准则独立性专业胜任能力达成业务约定任务和活动证据时间安排资源应有的关注限制实施情况信息鉴证报告管理层报告（可选）计划实施前提实施业务出具报告碳审计准则体系3.3

AA1000中国注册会计师职业标准体系职业道德守则体系业务技术标准体系质量管理准则体系碳审计准则体系3.4

CICPA鉴证业务准则中国注册会计师业务技术标准体系相关服务准则鉴证业务基本准则其他鉴证业务准则．．．．．．审阅准则审计准则商定程序准则代编财务信息准则碳审计准则体系3.4

CICPA本章目录CONTENTS碳审计的涵义1碳审计的方法2碳审计准则体系3碳审计的结果4审计结果是审计过程的直接产出，主要包括审计发现、审计结论、审计建议和审计信息审计发现、审计结论通常在碳审计报告中审计建议既可以作为碳审计报告的一部分（此时的碳审计报告通常是详式审计报告），也可以从碳审计报告中独立出来（此时的碳审计报告通常是简式审计报告），单独以碳审计建议书的形式出现审计信息通常以碳审计专报的形式出现4.碳审计的结果碳审计发现是在审计取证过程中发现的偏离既定标准的碳排放相关事项。对于不同的碳审计业务，审计发现的具体情形不同。在碳财务审计中，碳审计发现是指碳排放相关财务信息虚假。在碳合规审计中，碳审计发现是指违规违法的碳排放相关行为。在碳绩效审计中，碳审计发现包括两个方面：一是碳排放相关绩效数据虚假；二是碳排放相关绩效低下。在碳制度审计中，碳审计发现是指碳排放相关制度缺陷，也包括两个方面：一是碳排放相关制度设计存在缺陷；二是碳排放相关制度未得到有效执行。在碳综合审计中，由于涉及多个碳审计主题，因此碳审计发现也涉及多种类型，但是都不会超出上述四种碳审计基本业务中的审计发现。4.碳审计的结果碳审计结论是关于某个碳审计事项或碳审计主题的整体判断或结论。不同的碳审计业务，得出的审计结论不同。在碳财务审计中，碳审计结论是对特定的碳财务信息作为一个整体的真实性的结论。在碳合规审计中，碳审计结论是对特定的碳排放相关行为作为一个整体的合法性的结论。在碳绩效审计中，碳审计结论有两种情形，一是对碳排放相关绩效信息的整体真实性的结论，二是对碳排放相关绩